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稅收籌劃(taxplanning)，又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅收策劃。稅收籌劃是納稅人在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)投融資、經(jīng)營交易等經(jīng)濟(jì)行為的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事前的謀劃與安排，達(dá)到稅務(wù)支出最小化或經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)行為。

稅收籌劃在西方國家已是一個(gè)家喻戶曉的概念。然而在我國，則是一個(gè)剛剛興起并逐漸被廣大納稅人接受的行為。本文從理論的角度，分析稅收籌劃存在的原因，以及對(duì)國家、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、對(duì)納稅人的重要意義，以加深讀者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，從而為稅收籌劃的深入開展打下良好的理論基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)籌劃存在的理性分析

(一)從主觀上講,納稅人作為經(jīng)濟(jì)人的逐利性本質(zhì)決定了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必然性。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體,以利潤最大化或股東權(quán)益最大化為經(jīng)營目標(biāo)。我們知道,利潤等于收入減去成本。在收入一定的情況下,降低企業(yè)成本費(fèi)用支出則可以獲得相對(duì)高的經(jīng)濟(jì)收益。而稅務(wù)支出作為一項(xiàng)特殊的成本直接表現(xiàn)為企業(yè)資金的凈流出和利潤的抵減，從而削弱了企業(yè)的獲利能力和直接利潤，是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。從另一個(gè)角度來說，稅務(wù)成本作為企業(yè)對(duì)國家的一項(xiàng)無償支出并不能給企業(yè)帶來任何直接的收益。也就是說，這項(xiàng)支出并不能象其他支出一樣給企業(yè)帶來任何的收入，這絕對(duì)不符合經(jīng)濟(jì)人的行為原則。因此，納稅人從根本上來說有減少納稅支出的主觀愿望和需要。然而通過偷逃騙稅等手段在如今的法制社會(huì)顯然要冒很大的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而通過籌劃達(dá)到少繳稅的目的就成了納稅人的一種合法的理性選擇。

（二）從客觀上講

1、稅務(wù)籌劃的必要性—偏重的稅收負(fù)擔(dān)。目前我國的稅制結(jié)構(gòu)和稅率導(dǎo)致納稅人較重的稅收負(fù)擔(dān)。以增值稅為例，根據(jù)購進(jìn)固定資產(chǎn)繳納的增值稅是否可以抵扣分為三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型。其中消費(fèi)型增值稅可以在全額抵扣當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而生產(chǎn)型則完全不能抵扣，生產(chǎn)型介于兩者之間。世界上目前實(shí)行增值稅的國家絕大多數(shù)是消費(fèi)型或收入型增值稅，只有我國和印尼實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這無疑給我國的企業(yè)帶來了很大的稅收壓力。另外，無論是增值稅稅率還是所得稅稅率，我國都高于世界上大多數(shù)國家。在目前市場競爭加劇的情況下，企業(yè)為了在一定程度上緩解較重的稅收負(fù)擔(dān)，采取籌劃的方法實(shí)現(xiàn)合理的節(jié)稅就成為了一種必要的選擇。

2、稅收籌劃的可能性—技術(shù)層面的解析。從技術(shù)層面上來說，下列原因的存在使得稅務(wù)籌劃的實(shí)施成為可能。

（1）稅制與會(huì)計(jì)制度的差異性。在我國，1994年以前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)及負(fù)債等的確認(rèn)上基本一致。因此，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的稅前利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。但是1994年的稅制改革和從1997年起陸續(xù)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用與損失方面的差異逐漸擴(kuò)大。而《征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收規(guī)定的計(jì)算納稅。因此，在計(jì)算繳納稅款尤其是企業(yè)所得稅時(shí)，這種稅制與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用與損失方面較大的差異往往造成企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)需要做大量的納稅調(diào)整，在調(diào)整的過程中就產(chǎn)生了進(jìn)行納稅籌劃的因素和手段。比如，企業(yè)所得稅的費(fèi)用扣除中有許多有一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以通過對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理利用以及扣除臨界點(diǎn)的計(jì)算使得這些費(fèi)用的稅前扣除在合理的情況下達(dá)到最大化從而最小化應(yīng)納稅所得額。

（2）稅制的復(fù)雜性。對(duì)應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就要制定能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收制度。而稅制的復(fù)雜性就產(chǎn)生了納稅人在面臨納稅時(shí)進(jìn)行選擇的多樣性和彈性。稅制的復(fù)雜性有多種表現(xiàn)，比如納稅人定義上的可變通性，征稅范圍的彈性，計(jì)稅依據(jù)的可調(diào)整性，行業(yè)間、地區(qū)間、以及不同組織形式的企業(yè)間稅率稅負(fù)的差異性等。納稅人可通過對(duì)這種多樣性和彈性的選擇進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。

（3）稅收法律的漏洞。由于法律制定者的認(rèn)知水平以及法律現(xiàn)象的復(fù)雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如有的稅種法條中對(duì)納稅事項(xiàng)的描述不明晰甚至模糊，有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的，有的稅法條文嚴(yán)密性不足，可操作性不強(qiáng)。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對(duì)這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實(shí)現(xiàn)。

（4）稅收法律的空白。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步以及競爭的日益加劇，總會(huì)不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為，比如電子商務(wù)的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對(duì)之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會(huì)表現(xiàn)為對(duì)這些新經(jīng)濟(jì)行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實(shí)施這些新的經(jīng)濟(jì)行為盡享創(chuàng)新帶來的巨額利潤，還可以同時(shí)享受稅收空白帶來的巨大收益。當(dāng)然這種稅收空白不是無限期的，當(dāng)政府意識(shí)到問題的存在而使得相應(yīng)的法律健全完善時(shí)，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務(wù)籌劃之益了。

（5）稅收優(yōu)惠措施的存在。各國的稅制中都存在一定的優(yōu)惠及減免措施和條款。這些條款的設(shè)立往往體現(xiàn)了國家稅收的意圖和政策導(dǎo)向，因此就給納稅人提供了一個(gè)合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的平臺(tái)。通過這種方式進(jìn)行的籌劃既給納稅人帶來了一定的經(jīng)濟(jì)收益，也使得國家利用稅收政策對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)控成為可能。

二、稅收籌劃的微觀意義

1、促進(jìn)納稅人提高納稅法律意識(shí)。所謂納稅法律意識(shí)就是納稅人自覺自愿履行國家法定納稅義務(wù)的一種主觀認(rèn)識(shí)。偷逃稅是對(duì)法定納稅義務(wù)的一種逃避，從主觀上講就不想去盡納稅的義務(wù)。而就稅收籌劃行為來說，主觀上講，納稅人首先對(duì)自身的納稅義務(wù)有足夠的認(rèn)識(shí)，知道納稅是自己應(yīng)盡也必盡的義務(wù)。客觀上來說，納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)主動(dòng)自覺的學(xué)習(xí)和理解稅收法律法規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)稅法有變化，就會(huì)馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程中。從這方面講，納稅人首先要在自覺履行法定納稅義務(wù)的前提下才有稅收籌劃的行為。另外，稅務(wù)籌劃的第一特征就是不違法性，這就決定了稅務(wù)籌劃本身是建立在對(duì)法律全面尊重的基礎(chǔ)上。籌劃水平的提高與納稅法律意識(shí)的增長是具有高度的步調(diào)一致性的，開展稅務(wù)籌劃是納稅人納稅法律意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)。事實(shí)表明，進(jìn)行稅收籌劃或籌劃搞得好的納稅人，其納稅法律意識(shí)往往也較高。

2、幫助納稅人提高會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃時(shí)一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為了進(jìn)行高質(zhì)量的籌劃，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有詳細(xì)深入的了解，從企業(yè)獲得大量有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，這都依賴于企業(yè)建立了一套記錄清晰、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬務(wù)信息系統(tǒng)。而且稅收籌劃的發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營管理水平也是相互促進(jìn)的。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展了以滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要為主的管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)工作已成為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府以及其他各方面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息來源。

稅務(wù)籌劃離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理。稅務(wù)籌劃要求會(huì)計(jì)人員不僅精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，而且熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅。這樣必然要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不斷的提高業(yè)務(wù)水平，也促使企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高。

3、有利于提高納稅人經(jīng)濟(jì)效益。納稅人可以通過稅務(wù)籌劃減少稅務(wù)支出以達(dá)到減支的目的，也可以通過延遲現(xiàn)金流出時(shí)間從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，還可以通過籌劃實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)從而最大程度減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)支出。這些無疑都是為企業(yè)創(chuàng)造利益的行為。要注意到，稅務(wù)籌劃是以企業(yè)為運(yùn)作主體的，必須與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合才能進(jìn)行，稅務(wù)籌劃的目的不能僅僅看個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，更要避免稅負(fù)的減輕帶來企業(yè)整體利潤的下降超過節(jié)稅的收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。新晨

三、稅收籌劃的宏觀意義

1、促進(jìn)完善稅制。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)是建立在尊重法律、遵守稅法的前提下，是對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，這就為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過對(duì)納稅人籌劃行為的研究結(jié)合不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)象，了解和掌握稅收法律法規(guī)以及稅收征管活動(dòng)中的不合理、不完善的地方，適時(shí)的進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、調(diào)整。可以說，企業(yè)的稅收籌劃有利于國家稅法的進(jìn)一步完善和稅收制度的進(jìn)一步健全。

2、有利于涵養(yǎng)稅源。雖然稅收籌劃在一定時(shí)期減少了國家的稅收收入，但納稅人按國家的稅收政策進(jìn)行籌劃，不但降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模增大了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入則將與之同步增長，這就是所謂的“放水養(yǎng)魚”效應(yīng)。所以，從長遠(yuǎn)和整體來看，稅務(wù)籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展和繁榮。

3、有利于發(fā)揮稅收杠桿作用。稅收是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的最重要的杠桿之一，國家通過稅收政策的實(shí)施引導(dǎo)社會(huì)資源的合理配置，保護(hù)環(huán)境、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配。稅收政策的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施，其政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對(duì)國家政策做出正確積極的響應(yīng)。成功的納稅籌劃意味著納稅人對(duì)國家制定的稅收法律法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。正確的稅收導(dǎo)向具有激勵(lì)功能，能夠促使企業(yè)在國家稅法和稅收政策允許范圍內(nèi)，通過籌劃增加經(jīng)濟(jì)收益，客觀上也使國家更好地運(yùn)用稅收杠桿作用來調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)國家的宏觀政策意圖.