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一、國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的可行性分析

涉及國際業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以根據(jù)稅法規(guī)定選擇稅率差異、納稅確定標(biāo)準(zhǔn)差異等籌劃自己的納稅方式。其次,目前,隨著各國資本的加速化發(fā)展,各類跨國業(yè)務(wù)的納稅企業(yè)都愈發(fā)認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。再加之隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)展,金融市場與貿(mào)易都獲得了自由化發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)跨國業(yè)務(wù)的稅收籌劃提供了新的環(huán)境與機(jī)遇。這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)跨國業(yè)務(wù)的納稅籌劃帶來了各種可能性。再者,隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)展,各國彼此間簽訂“雙邊稅收協(xié)定”已成為一種趨勢和普遍現(xiàn)象。目前,我國已與63個國家簽訂了“雙邊協(xié)定”,主要用于避免雙重征稅。縱觀世界范圍內(nèi),現(xiàn)已達(dá)成雙邊稅收協(xié)定的國家已有上千家。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,將會有越來越多的國家參與到進(jìn)來。稅收協(xié)定不僅有利于各國發(fā)展,還給各國的稅收籌劃帶來諸多可能性。

二、國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的途徑

(一)利用選擇設(shè)置“企業(yè)居所”在稅法規(guī)定中,企業(yè)居所是一項需重點把握的含義。各國由于國情、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等存在差異,因此對企業(yè)居所的定義并不同。許多歐洲國家將企業(yè)居所定義為企業(yè)實施控制和管理的主要地點;美國則認(rèn)為企業(yè)居所是企業(yè)的注冊地。因此,企業(yè)在對國際業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃時,不妨利用企業(yè)居所的不同規(guī)定來實現(xiàn)籌劃目的。即使在高稅國,也可利用企業(yè)居所實現(xiàn)降低稅負(fù)。

(二)利用“轉(zhuǎn)移定價”轉(zhuǎn)移定價是以躲避稅收、轉(zhuǎn)移利潤為目的,以高于或低于市場價格確定內(nèi)部交易價格,并按該內(nèi)部交易價格成交。具有跨國業(yè)務(wù)的企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價,能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提稅的目的。利用轉(zhuǎn)移定價,企業(yè)能夠在內(nèi)部交易中,將內(nèi)部貿(mào)易由高稅率國家中的子公司轉(zhuǎn)移至低稅率國家中的子公司。能夠有助于企業(yè)少繳所得稅。倘若跨國業(yè)務(wù)的延伸國家稅率較高,那么企業(yè)將會向高稅率國家的子公司收取較高的貨物價格,以及各類費用(比如資產(chǎn)租賃費用、貸款利息、勞務(wù)費用等);而向低稅率國家中的子公司收取較低的貨物價格和各類費用。具體而言,跨國業(yè)務(wù)中所涉及的貨物主要包含機(jī)器設(shè)備、產(chǎn)成品、原材料、在產(chǎn)品、零部件等;資產(chǎn)租賃費用主要包含使用專利、商業(yè)信譽(yù)、專有技術(shù)等的費用;勞務(wù)費用則包含管理性勞務(wù)費和技術(shù)性勞務(wù)費。只要是有形商品,一般都具有“可比價格”。在很多國家中,企業(yè)會針對跨國業(yè)務(wù)調(diào)整內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價格。而無形資產(chǎn)由于不具有可比性,因此對其價格的限制相對困難。也正因為此,擁有跨國業(yè)務(wù)的企業(yè)在商品價格受限、不利于轉(zhuǎn)移定價時,可以利用無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格,以減少預(yù)提稅。

(三)利用企業(yè)性質(zhì)的選擇股份制企業(yè)和合伙經(jīng)營企業(yè)所面臨的稅收政策往往是不同,因此這就存在一個企業(yè)性質(zhì)的選擇問題。對于公司制企業(yè),世界大部分國家往往要對其營業(yè)利潤進(jìn)行征稅,利潤在分配之后還要對每個投資者征收個人所得稅;而對于合伙經(jīng)營企業(yè),政府往往只是對合伙并取得收益的各方征收個人所得稅,而企業(yè)的營業(yè)利潤則不在課稅范圍之內(nèi)。另外,企業(yè)如果是跨國性質(zhì)的,那么它在國外設(shè)立的公司就具有分公司與子公司的性質(zhì)區(qū)分:子公司具有獨立法人資格,可以享受所在國家各種的稅收優(yōu)惠政策,但其虧損無法并入母公司而達(dá)到降低母公司的營業(yè)利潤的目的;分公司沒有法人資格,故不能享受所在國的稅收優(yōu)惠,但其報表可以并入母公司,在其虧損時可以降低母公司的稅前利潤。兩種選擇各有利弊,但筆者認(rèn)為,企業(yè)在發(fā)展初期可以采用分公司的形式,隨著跨國機(jī)構(gòu)的日漸成熟再逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸镜男问健?/p>

(四)避免所在國認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)在從事國際業(yè)務(wù)時,往往在所在國設(shè)立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu),以方便企業(yè)在該國的業(yè)務(wù)擴(kuò)張。但《聯(lián)合國范本》等國際文本中對企業(yè)設(shè)立在異國的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了界定:如果該機(jī)構(gòu)是企業(yè)在異國進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的固定場所,并且該機(jī)構(gòu)人擁有訂立合約、簽售訂單等功能和權(quán)力,則該機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因為常設(shè)機(jī)構(gòu)可以裁定為獨立的納稅單位,是有獨立納稅義務(wù)的。特別是當(dāng)所在國稅率高于企業(yè)居住國時,稅收政策將會對企業(yè)極為不利。所以,企業(yè)可以根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)的裁定標(biāo)準(zhǔn),合理避免在異國出現(xiàn)常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(五)利用不同國家的稅收政策搭設(shè)不同的公司架構(gòu)利用各國家對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、利潤分配的征稅原則不同,通過搭設(shè)多層的控股公司架構(gòu),進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如,在從中國向印尼進(jìn)行投資時,可以通過在新加坡設(shè)立子公司控股,間接投資到印尼公司,因為新加坡對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征收所得稅,在處置項目轉(zhuǎn)讓股權(quán)時可以免交所得稅,同樣,對于在印尼所得的利潤分配,從印尼分配到新加坡是低于從印尼直接分配到中國的稅率的,而從新加坡到中國是免稅的。

作者：王艷強(qiáng)單位：青島市恒順電氣股份有限公司