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第一篇：企業(yè)合并中會計及稅務(wù)處理分析與稅收籌劃

摘要：21世紀初，我國企業(yè)合并現(xiàn)象頻發(fā)，宏觀上企業(yè)并購極大推動社會經(jīng)濟發(fā)展，同時提升社會資源使用率，企業(yè)在合并過程中也能提升自身競爭能力。企業(yè)合并也是企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型及結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要措施。在企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理方式存在一定的差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際并購情況來優(yōu)化處理措施及方法，降低企業(yè)并購風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理；稅務(wù)處理；稅收籌劃

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟的作用下，企業(yè)重組與企業(yè)并購現(xiàn)象頻繁發(fā)生，為了確保企業(yè)合并中會計及稅務(wù)的順利處理，國家頒發(fā)了相應(yīng)的稅務(wù)政策及法律法規(guī)。在實際并購過程之中，企業(yè)并購方式、交易方式、會計處理以及稅收籌劃都會對企業(yè)并購造成極大影響[1]，因此，企業(yè)需重視并購過程中的會計及稅務(wù)處理工作，從而有效降低并購成本，提升企業(yè)并購?fù)顿Y收益。

一、企業(yè)合并中會計處理方法

(一)企業(yè)合并中會計權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法控制之下的企業(yè)合并一般具有兩個主要特征。其一，企業(yè)之間的合并并不作為購買及交易來進行會計處理，一般通過企業(yè)股東權(quán)益重組的方式開展會計處理工作。其二，企業(yè)合并作價處理時，應(yīng)以最終控制方來作為處理角度，不必調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)及負債價值，而不是按照公允價格確認處理。在會計權(quán)益結(jié)合法之中，參與合并的各方企業(yè)直接并入資產(chǎn)及負債[2]，也就是說，合并企業(yè)的所有股東都來控制所有凈資產(chǎn)，同時，也會承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，這種方式導(dǎo)致企業(yè)合并前后資產(chǎn)和負債價值沒有發(fā)生變化，因此企業(yè)合并這一行為也無需作為出售或是購買進行會計處理。如在企業(yè)合并中發(fā)生新設(shè)合并情況，需要將新設(shè)合并方的資產(chǎn)和負債入賬，應(yīng)按照被合并企業(yè)原有賬面價值進行處理，從而確認資產(chǎn)價值之間的對價差額，這一差額不用處置相關(guān)損益，可調(diào)節(jié)新設(shè)合并企業(yè)資本公積，如發(fā)生公積沖減后仍然不夠的情況，則可進一步調(diào)整留存收益，從而確保新設(shè)合并會計處理的合理性。另外，部分情況下會出現(xiàn)企業(yè)合并各方的內(nèi)部會計處理政策不同的現(xiàn)象，此時應(yīng)按照合并方企業(yè)的會計政策來進行處理，并對照雙方會計政策的異同，處理被合并方的相關(guān)財務(wù)報表。

(二)企業(yè)合并中會計購買法

會計購買法處理方式與權(quán)益結(jié)合法就極大不同，購買法是將企業(yè)合并看作是一種交易行為，合并相關(guān)企業(yè)成為購買行為中的買賣雙方，一般情況下，非同一控制企業(yè)之間的合并，可通過購買法來實現(xiàn)合并。通常企業(yè)合并采用購買法將企業(yè)資產(chǎn)、負債轉(zhuǎn)讓到另一個企業(yè)[3]，個別企業(yè)也會采用股票發(fā)行的形式來進行合并，但無論怎樣，都需要將資產(chǎn)、負債及證券的價值進行計量，了解其實際公允價值，并將資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相互比較，中間形成的差額作為當(dāng)期合并損益進行會計處理。在購買日，合并雙方企業(yè)正式進入支付流程，在確認被合并方各項資產(chǎn)、負債及債券情況之后，按照公允價值確認支付金額，但在這一過程中確認需要在可靠可信的基礎(chǔ)之上。在實際合并過程中，會出現(xiàn)支付金額與資產(chǎn)公允價值存在差額的現(xiàn)象，一般有兩種主要情況。其一，支付金額大于資產(chǎn)公允價值的情況，此時形成的差額可以作為商譽進行處理，在商譽持有期間，每年應(yīng)測試其減值情況，同時還應(yīng)確保商譽不能進行攤銷[4]。其二，資產(chǎn)公允價值大于支付金額，這一差額應(yīng)作為檔期損益。另外，在整個購買合并的過程之中，所有發(fā)生的費用均可直接進入到合并成本之中，這些費用主要包括：合并相關(guān)法律咨詢、合并會計處理及審計、各種合并評估等費用。

二、企業(yè)合并中稅務(wù)處理方法

(一)企業(yè)合并業(yè)務(wù)所得稅處理方法

國家財政部和稅務(wù)總局與2009年頒發(fā)第59號文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》及2015年的第48號文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》[5]，這兩份文件對企業(yè)合并業(yè)務(wù)所得稅情況進行詳細闡述，其中提到，企業(yè)在進行合并知識，應(yīng)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)、負債及債券計稅，同時，在涉及非股權(quán)合并支付時，可將所計稅的資產(chǎn)進行調(diào)整，調(diào)整方式按照被合并企業(yè)計稅原有方式進行調(diào)整和處理，保障所得稅處理更為公平合理。另外，在非股權(quán)支付所取得的凈資產(chǎn)，可根據(jù)國家相關(guān)政策將資產(chǎn)按照其公允價值進行合并購入，同時以公允價值為基礎(chǔ)，確定計稅基礎(chǔ)。如果部分企業(yè)的在合并支付時，85%以上的對價由股份方式來進行支付，在這種情況之中，剩余不超過25%的支付極有可能非貨幣資產(chǎn)，非貨幣資產(chǎn)一般包括企業(yè)所存貨物、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等等，由于非貨幣資產(chǎn)具備未來收益不確定的特征，因此這種情況下其稅務(wù)處理應(yīng)予以注意，在處理上，非貨幣資產(chǎn)可按照國家相關(guān)政策及法律法規(guī)來確認轉(zhuǎn)讓損失或所得情況進行計算，計算公式為：非貨幣資產(chǎn)差額=(資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ))×(支付金額÷資產(chǎn)公允價值)。

(二)企業(yè)股權(quán)收購業(yè)務(wù)所得稅處理方法

股權(quán)收購也是企業(yè)合并的一種重要形式，通過收購企業(yè)對被收購企業(yè)進行股權(quán)購買行為來控制被收購企業(yè)，在這一過程之中，通常會涉及到三個主要方面，即收購企業(yè)、被收購企業(yè)及其原股東，這三個涉稅主體仍需按照國家相應(yīng)的法律法規(guī)來進行稅務(wù)處理。一般而言，被收購企業(yè)原股東所被收購的股權(quán)應(yīng)以原有計稅基礎(chǔ)進行確定及處理，收購企業(yè)所收購股權(quán)也應(yīng)繳納正常的稅收基礎(chǔ)，因為在股權(quán)收購過程之中，三方僅僅是轉(zhuǎn)換各自股權(quán)，當(dāng)然，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的同時發(fā)生所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，如存在個人股東情況，則需繳納個人所得稅，如果該股權(quán)已經(jīng)上市，無需繳納相應(yīng)的個人所得稅，而在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時出現(xiàn)損失現(xiàn)象，可在繳稅前扣除所損失股權(quán)價值。

三、企業(yè)合并中稅收籌劃

(一)企業(yè)合并產(chǎn)權(quán)交換支付稅收籌劃處理

我國稅務(wù)政策中對企業(yè)合并相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較多，其中，合并企業(yè)支付合并價值時，所選取的支付方式不同，造成繳稅金額存在差異。因此，合并企業(yè)雙方應(yīng)重視支付方式對合并成本造成的影響，合理采用稅收籌劃進行處理，進而降低合并成本，促使企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。如果企業(yè)支付合并款項中，超過85%為股權(quán)支付形式，那么被合并企業(yè)不用為所獲股票而繳稅，但須在企業(yè)出售股權(quán)時再繳納資本利得稅[6]。資本利得稅與所得稅相比，利得稅要比所得稅少得多，通過這一方式，可以實現(xiàn)降低納稅的目的，從而獲得更多收益。例如，如果企業(yè)利潤過高，則面臨著高額的企業(yè)所得稅，此時通過合并虧損企業(yè)，可利用被并購企業(yè)的虧損來降低企業(yè)利潤情況，不僅能夠?qū)⑺@利潤充分運轉(zhuǎn)起來，同時還能通過降低利潤來進行合理的稅收籌劃。從上述案例之中不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)合并是稅收籌劃的最優(yōu)之選，企業(yè)應(yīng)充分分析和研究各類稅務(wù)政策與法律法規(guī)，優(yōu)化合并支付方式，進而達到稅收籌劃的目的。

(二)企業(yè)合并免稅合并稅務(wù)籌劃處理

免稅合并稅務(wù)情況與繳稅情況有所不同，在企業(yè)免稅合并之中，企業(yè)計稅成本是被合并企業(yè)的賬目價值，而繳稅合并資產(chǎn)計稅成本就是評估價值，評估價值與賬目價值之間存在一定的差額，這一差額被稱為評估增值額。在企業(yè)免稅合并之中，被合并企業(yè)虧損金額可利用評估增值額來進行彌補，也就是說，當(dāng)評估增值額比被合并企業(yè)彌補虧損額大時，通過企業(yè)繳稅合并方式來進行合并更為有利，反之，被企業(yè)彌補虧空額大于評估增值額時，應(yīng)采用免稅合并方式進行企業(yè)合并。

四、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)并購中，應(yīng)重視并購會計及稅務(wù)處理方式和方法，在遵守國家各項政策和法律法規(guī)的前提下，通過優(yōu)化會計及稅務(wù)處理方法，并充分考慮企業(yè)并購的實際情況，利用稅收籌劃手段，實現(xiàn)企業(yè)并購價值最大化，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

財參考文獻：

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[3]李敏瑞，高曉云.試分析企業(yè)合并過程中稅務(wù)處理和會計核算的問題[J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2016(8)：116.

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[6]張夏蓮.對于我國企業(yè)合并中所得稅的稅收籌劃的探討[J].商情，2016(31)：7-7.

作者：宋玉 單位：河北省衡水市地方稅務(wù)局稽查局

第二篇：稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的作用

摘要：稅收是我們國家財政收入的主要來源，也是我們納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而稅收籌劃是對于每個企業(yè)來說是必不可少的一項工作。稅收籌劃是在現(xiàn)行稅法的框架內(nèi)合法的降低稅收負擔(dān)，延遲納稅時間的各種安排，稅收籌劃與偷稅漏稅等稅收違法有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對于財務(wù)管理越來越重視，因為財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)與最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)。在實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，達成企業(yè)價值最大化的過程中，稅收籌劃對于財務(wù)管理來說，就起著關(guān)鍵性的作用。想要弄清楚稅收籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的影響就得從稅收籌劃的含義出發(fā)，仔細分析影響企業(yè)稅負的因素和納稅籌劃對于財務(wù)管理的作用，提出實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)中稅收籌劃的對策，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務(wù)管理；企業(yè)

一、稅收籌劃的含義與其存在基礎(chǔ)

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律和現(xiàn)有的會計政策的前提下，在現(xiàn)行稅法的框架內(nèi)合法的降低稅收負擔(dān)，延遲納稅時間（即少繳稅、晚繳稅），是對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。為什么能進行稅收籌劃？稅收籌劃的存在基礎(chǔ)有以下幾點：

（一）稅收法規(guī)的不一致，大量稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠作為稅收制度和稅收政策的重要組成部分，在一定程度上增加了企業(yè)的資金積累，增強了企業(yè)發(fā)展后勁，為促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、促進經(jīng)濟增長發(fā)揮了積極作用。享受不同的稅收優(yōu)惠政策的不同企業(yè)之間的稅負是不一致的，這種稅收法規(guī)、優(yōu)惠政策的區(qū)別就給企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。

（二）稅收籌劃的合法性。企業(yè)的稅收目標(biāo)是依法納稅，控制稅務(wù)風(fēng)險；依法節(jié)稅，創(chuàng)造稅務(wù)價值；改進管理，提高管理水平。合規(guī)合法，是控制風(fēng)險最有效的保證，也是稅收籌劃的前提。這與通過編造不實和虛假的稅務(wù)申報騙取稅務(wù)機關(guān)的減免稅優(yōu)惠、與偷稅漏稅等稅收違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。

（三）稅收籌劃的一致性。稅收籌劃與國家制定稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向是一致的，在一定程度上，稅收籌劃恰恰可以滿足國家制定稅收優(yōu)惠政策的目的。例如：國家稅務(wù)總局頒布的“安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)殘疾人工資加計扣除政策”中，指出企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)按照規(guī)定條件安置的殘疾人越多，享受此類稅收優(yōu)惠政策的加計扣除額越大，在計算應(yīng)納稅所得額時對企業(yè)越有利。因為國家制定此類稅收政策的目的是為了緩解殘疾人就業(yè)困難的問題，而納稅人通過安置殘疾人就業(yè)，進行合理合法的稅收籌劃，享受到了企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠，這同時與國家制定稅收惠政策的導(dǎo)向具有一致性。

（四）稅收籌劃的合理性。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，進而實現(xiàn)股東財富最大化是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。財務(wù)人員利用稅收法規(guī)的特點，在不違背社會公德的情況下，合理進行稅收籌劃，可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少企業(yè)的成本，進而實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。

二、影響稅負的因素與稅收籌劃的一般方法

（一）影響企業(yè)稅負的因素

除了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、銷售額在決定著企業(yè)稅負之外，還有以下幾項因素對于企業(yè)的納稅數(shù)額產(chǎn)生較大的影響。一個因素是公司的組織架構(gòu)構(gòu)建，比如母、子公司的組織架構(gòu)設(shè)置和總、分公司的組織架構(gòu)設(shè)置對公司稅負影響是有區(qū)別的。另一個因素是經(jīng)營結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的設(shè)置，企業(yè)的內(nèi)部流程與外部流程如何安排對稅負也是有影響的。比如我國西部地區(qū)均存在大量的稅收優(yōu)惠和財政返還政策，這種導(dǎo)向性政策形成了境內(nèi)不同地區(qū)的稅負差異，企業(yè)可以利用這種稅負差，在有效控制稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上合理規(guī)劃稅收成本，有效地對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)作出安排。

（二）稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃過程中要綜合考慮時間成本、資金成本、其他成本等，財務(wù)管理人員要在成本與收益中作出比較，進行選擇。與影響企業(yè)稅負產(chǎn)生的因素相對應(yīng)，稅收籌劃的一般方法主要從改變組織架構(gòu)、改變業(yè)務(wù)流程入手，結(jié)合不同的安排，找到適合本企業(yè)的稅收籌劃方案。

1．創(chuàng)造滿足降低稅收負擔(dān)的條件不同的稅收優(yōu)惠政策適用不同的條件，稅收籌劃的過程就是找條件、創(chuàng)造條件的過程。其中企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，現(xiàn)金流的規(guī)劃，貨物流的規(guī)劃，重大投資方式的選擇，經(jīng)濟合同內(nèi)容及措辭的推敲，都將是稅收籌劃的重要組成部分。比如：有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置中，是否設(shè)置分公司，還是在總公司下設(shè)一個內(nèi)部機構(gòu)對外開展某類業(yè)務(wù)，這對企業(yè)的稅負影響是不同的，分公司要獨立納稅，內(nèi)部機構(gòu)則不需要；又比如：總、分公司的組織架構(gòu)和母、子公司的組織架構(gòu)設(shè)置對公司稅負的影響也是有區(qū)別的，子公司屬于法人企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，分公司為非法人機構(gòu)，與總公司合并繳納企業(yè)所得稅，對于長期虧損的分公司可與總部盈虧互補。企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況結(jié)合業(yè)務(wù)類型來進行組織架構(gòu)的調(diào)整，從而達到稅收籌劃的目的。

2．創(chuàng)造滿足延遲納稅的條件在稅收總額不變的情況下，如何在合法和合理的情況下，盡量為爭取更多的項目延期納稅創(chuàng)造條件。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，相對節(jié)減的稅收就越多。比如：加速折舊法造成了企業(yè)所得稅納稅的時間性差異，而非永久性差異，納稅總額不變。企業(yè)在滿足可加速折舊條件時，選擇采用加速折舊法，開始產(chǎn)生的折舊額比較多，折舊額是應(yīng)納稅所得額的抵減項，可以減少開始年限時稅款的繳納，造成前期所得稅較低、后期所得稅較高，達到延遲納稅的目的。

三、稅收籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）個人所得稅的繳納

對于每位企業(yè)員工來說，都是極為關(guān)注的問題，從每個人的角度出發(fā)，收益分配必須要做到公平公正，合理合法，這個企業(yè)才能更好的發(fā)展。結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營情況與國家的稅法法規(guī)，充分的進行納稅籌劃，減輕個人的所得稅負擔(dān)，有效的進行利益分配，才能不損害國家和每位員工的利益。比如某公司在取消公司通勤班車后，財務(wù)部就給員工發(fā)放交通補貼，還是簽訂私車公用協(xié)議一事進行了稅收籌劃，以每月每人2000元為例，簽訂租車協(xié)議，租金擬定為每月800元，按照營改增之中有形動產(chǎn)租賃增值稅簡易納稅稅率為3%，另加0.36%的城建稅及教育費附加，合計26.88元，另有汽油費1173.12元，實報實銷，三項費用公司合計支出2000元，而個人只繳納了26.88元，低于公司直接發(fā)放工資個人繳納的個人所得稅。

（二）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理投資和籌資活動的影響

企業(yè)的投資和籌資活動都是企業(yè)比較重要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)籌集資金和周轉(zhuǎn)資金主要的方式，納稅籌劃對于投資活動和籌資活動都有著重要的影響。比如重大投資方式的選擇，經(jīng)濟合同內(nèi)容及措辭的推敲，可以延長付款周期，提早收到增值稅進項發(fā)票，可減少企業(yè)的稅收，或是可以延長繳稅的日期，為企業(yè)籌資爭取了更長的時間，便于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，可以使企業(yè)實現(xiàn)優(yōu)化資源，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。納稅籌劃可以根據(jù)不同的情況，調(diào)整不同的方案，結(jié)合具體的情況充分考慮到企業(yè)的經(jīng)濟利益等各方面的因素，使用正確的稅收政策來制定對應(yīng)的納稅籌劃，減少企業(yè)的經(jīng)濟利益的流出，使得企業(yè)投資活動和籌資活動更好的進行，爭取給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟流入。

四、對企業(yè)財務(wù)管理的納稅籌劃的建議

（一）對企業(yè)全員進行納稅籌劃意識的樹立

要求企業(yè)的每個員工，不論是高層的管理者，還是底層的技術(shù)人員，都應(yīng)明確稅收以及納稅籌劃的相關(guān)法律知識，都應(yīng)該樹立起對企業(yè)經(jīng)濟管理進行納稅籌劃的意識，只有讓企業(yè)的每個工作人員都了解到納稅籌劃，各個業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行才能更加順暢，納稅籌劃和財務(wù)的相關(guān)工作才能更加順利的進行。

（二）保持納稅方案的靈活性

政府在普遍課稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收嚴肅性與市場經(jīng)濟的靈活性，有針對性的給予特定課稅對象、納稅人及地區(qū)有區(qū)別的稅收照顧措施。稅收法規(guī)本身就具有稅率多樣性，稅務(wù)種類多樣的特點，企業(yè)進行納稅籌劃工作要做到與國家稅法法規(guī)的更新同步，以此保證企業(yè)納稅籌劃不斷的適應(yīng)所在社會的發(fā)展環(huán)境。

（三）對納稅籌劃事前事后相結(jié)合

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，稅法制度的不斷更新，納稅籌劃工作也必須要及時的更新，這時就需要對納稅籌劃前的準(zhǔn)備工作和納稅籌劃之后的總結(jié)工作進行分析，避免企業(yè)因為稅法制度的改變，而引起企業(yè)經(jīng)濟經(jīng)營和經(jīng)濟效益有著很大的波動，造成企業(yè)經(jīng)濟的損失，及時的對納稅籌劃前后進行分析，能夠使企業(yè)平穩(wěn)的度過稅制改革的過渡期。

（四）加強納稅籌劃工作人員內(nèi)外的交流

納稅籌劃的工作需要專業(yè)的財務(wù)人員組成一個團隊來完成，整個團隊在納稅籌劃工作中，需要每個人都要參與到工作討論之中去。在財務(wù)管理中，企業(yè)的經(jīng)營項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況，對涉及的各稅種進行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務(wù)收益。工作人員之間相互交流和交換各自收到的信息，有利于提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，從而保證稅收籌劃由方案制定到實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的轉(zhuǎn)換。

五、結(jié)束語

納稅籌劃的重要特點是合法性，這就要求納稅籌劃人員在設(shè)計納稅籌劃方案時，應(yīng)充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進行。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學(xué)安排，有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃作為一種財務(wù)管理活動，是在規(guī)范的經(jīng)濟行為基礎(chǔ)上策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法。由于經(jīng)濟活動的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部的具體情況，策劃適合自己的籌劃方案。所以在納稅籌劃與財務(wù)管理之間，需要每個相關(guān)人員積極配合，促進財務(wù)管理目標(biāo)更好的實現(xiàn)。

參考文獻

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[4]王冬生.“營改增”后如何計算增值稅稅負?[N].中國稅務(wù)報，2012年.

作者：趙紫艷 單位：合肥賽為智能有限公司

第三篇：營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃在物流企業(yè)的分析

摘要：在營業(yè)稅改征增值稅之后，綜合當(dāng)前物流企業(yè)的稅負情況來看，部分物流企業(yè)面臨稅負增加的情況。基于此種現(xiàn)實，企業(yè)可以結(jié)合自身的稅收籌劃辦法，利用采購活動籌劃、差額納稅籌劃等方式，轉(zhuǎn)換現(xiàn)有稅收籌劃模式，達到降低稅負目的的同時，增強企業(yè)涉稅風(fēng)險的應(yīng)對能力，促進企業(yè)的健康、安全發(fā)展，提高企業(yè)綜合發(fā)展能力和核心競爭力。本文從物流企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，通過對營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)背景、具體內(nèi)容以及基本實踐意義等的研究，進一步確定營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)發(fā)展的影響，進而從物流企業(yè)稅收籌劃完善角度入手，分析稅收籌劃的基本方法，以期為當(dāng)前物流企業(yè)稅收籌劃的有效制定提供可行建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅；稅收籌劃；物流企業(yè)

引言

2013年，我國財務(wù)部和國家稅務(wù)總局正式營業(yè)稅改征增值稅的政策通知，表示將進一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”到全國范圍內(nèi)。從國家發(fā)展角度而言，實行“營改增”，能夠降低企業(yè)承擔(dān)的稅負，幫助納稅人不斷明確當(dāng)前物流企業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)的納稅范圍、納稅辦法，促使其進一步完善自身的納稅籌劃，進而促活物流行業(yè)發(fā)展能力，促進物流行業(yè)的不斷發(fā)展。結(jié)合這一政策和國家經(jīng)濟發(fā)展要求，物流企業(yè)需要從自身出發(fā)，不斷摸索與自身發(fā)展相契合的稅收籌劃辦法。

一、物流企業(yè)稅收籌劃的意義

作為融合信息行業(yè)、運輸業(yè)等為一體的多樣性復(fù)合服務(wù)產(chǎn)業(yè)，為實現(xiàn)長期健康發(fā)展，物流企業(yè)需要在全面了解國家稅收政策、國家對于物流企業(yè)發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，進一步明確稅收籌劃的基本辦法，同時制定合理的稅收籌劃策略，減輕自身稅負。尤其在當(dāng)前營業(yè)稅改征增值稅的稅收環(huán)境下，從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前稅收政策和我國稅法的要求進行稅收籌劃，能夠進一步減輕企業(yè)的稅負，更有助于國家稅改目標(biāo)的實現(xiàn)，促進增值稅征收工作的不斷完善。

二、營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)研究

(一)營業(yè)稅改征增值稅的研究背景

綜合國外的增值稅征收經(jīng)驗來看，增值稅的征收能夠避免營業(yè)稅征收中出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題，保障納稅人的合法權(quán)益，進而也有助于促進國家經(jīng)濟的發(fā)展。因此，結(jié)合我國改革開放的要求，從1979年起，我國正式引入增值稅的概念，并在1984年通過增值稅征收草案，表示將針對包括汽車、鋼材等12類貨物，實行全國范圍內(nèi)的增值稅征收政策。1994年，增值稅征收實行10年之后，我國開始推行稅制改革制度，進一步擴大增值稅的征收范圍，將加工勞務(wù)業(yè)和機器機械等一類的貨物統(tǒng)一納入增值稅征稅范圍內(nèi)。經(jīng)過十五年的發(fā)展，到2009年，國家再次利用地區(qū)試點的方式擴大增值稅的征收范圍，機器設(shè)備被納入其中。之后，結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的現(xiàn)實，適應(yīng)以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，國家自2012年1月1日起，又從上海、天津、北京等城市展開試點，確定對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅。2012年8月1日起到年底，“營改增”的試點范圍擴大到包括廣東、廈門、深圳等在內(nèi)的10個省市。2013年，營業(yè)稅改征增值稅的工作擴大到全國范圍內(nèi)。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

綜合營業(yè)稅改征增值稅的主要行業(yè)來看，其首先從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)如交通運輸業(yè)等展開試點工作，并逐步推廣現(xiàn)有行業(yè)范圍和行業(yè)內(nèi)部的試點范圍。從稅率改革來看，在原有增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，進一步增加11%和6%的低稅率。其中，有形動產(chǎn)租賃行業(yè)實行17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)一類的生產(chǎn)性行業(yè)實行11%的稅率，其他行業(yè)則實行6%的低稅率。從計稅基本方式來看，郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)租行業(yè)等實行的都是一般的計稅方法。從計稅依據(jù)角度而言，與納稅人應(yīng)稅交易相關(guān)的，在現(xiàn)有計稅政策中有明確規(guī)定的收入，都屬于納稅人的計稅范圍。而針對某些代收、代墊資金等，則可以酌情扣除。

（三）營業(yè)稅改征增值稅的基本意義

營業(yè)稅改征增值稅，首先可以避免重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，進一步提振企業(yè)的發(fā)展活力，促進行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)分工的精細化和不同產(chǎn)業(yè)合作的有效化，進一步優(yōu)化現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)、就業(yè)結(jié)構(gòu)等，增強國內(nèi)市場的競爭實力。其次，利用增值稅抵扣鏈條，能夠進一步明確第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)系，為不同產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工奠定基礎(chǔ)，進而也有助于各個產(chǎn)業(yè)從自身長期發(fā)展角度出發(fā)進行新型產(chǎn)品以及市場營銷模式的研究，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向中高端方向轉(zhuǎn)型。最后，增值稅本身提供的抵扣機制減少了原有強加在消費者身上的營業(yè)稅成本，為企業(yè)的邊際利潤提供保障，更有效消除價內(nèi)稅成本，促進消費者總體消費質(zhì)量的提高。

三、營業(yè)稅改征增值稅對于企業(yè)稅收籌劃的影響

（一）營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)積極影響

對于物流企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅，首先能夠促進行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的形成和發(fā)展，將物流輔助行業(yè)納入現(xiàn)有交通運輸行業(yè)范疇內(nèi)，保證產(chǎn)業(yè)體系的完整性和有效運作。尤其物流資源整合的理念滲透到物流行業(yè)發(fā)揮在那的過程中，能夠統(tǒng)一現(xiàn)有行業(yè)的稅率、發(fā)票管理體系、增值稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，保證行業(yè)內(nèi)部發(fā)展的公平性。其次，營業(yè)稅改征增值稅的實現(xiàn)，能夠避免重復(fù)征稅的情況，降低企業(yè)發(fā)展成本，促進企業(yè)專業(yè)水平的提高。最后，營業(yè)稅改征增值稅，可以避免原有混合銷售的行為，減少不必要的水費款項，進而避免因制度漏洞而產(chǎn)生的偷稅、漏稅行為，保障我國稅收政策有效實施的同時降低基本稅收成本。

（二）營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)消極影響

在促進物流企業(yè)發(fā)展的公平性和專業(yè)性的同時，營業(yè)稅改征增值稅政策的實施，也給物流企業(yè)發(fā)展帶來一定負面影響。綜合2013年中旬物流企業(yè)稅負情況來看，陸路運輸行業(yè)的稅負增加在0.16%，物流輔助行業(yè)稅負則增加了0.20%；另外，一些五福星行業(yè)如信息服務(wù)行業(yè)、廣播電視影視服務(wù)行業(yè)的稅負則分別下降了2.77%和0.40%。同為運輸行業(yè)的航空運輸稅負也下降0.63%。綜合以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，物流企業(yè)的稅負在實行營業(yè)稅改征增值稅政策之后，不降反升，其所承擔(dān)的稅收壓力明顯加大。另外，在實際物流行業(yè)發(fā)展過程中，由于輔助行業(yè)、運輸行業(yè)等所承擔(dān)的稅負不同，上下關(guān)聯(lián)工作同樣遇到阻礙，對物流行業(yè)總體產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展也造成影響。

四、營業(yè)稅改征增值稅后物流企業(yè)稅收籌劃的基本辦法

（一）采購活動籌劃

從采購活動出發(fā)進行營業(yè)稅改征增值稅之后的稅收籌劃，則需要從供應(yīng)商和現(xiàn)金流兩個角度考慮，以某公司為例，作為增值稅納稅人，在征稅制度試點改革之后，為該公司提供運輸服務(wù)的供應(yīng)商采取的納稅標(biāo)準(zhǔn)不同，由此導(dǎo)致該公司在原本同樣為100元的運輸服務(wù)價格之下，支付給不同的公司費用存在以增值稅為征稅標(biāo)準(zhǔn)的111元（100+100*11）和以營業(yè)稅為征稅標(biāo)準(zhǔn)的103元（100+100*3%）。相應(yīng)來說，111元的運輸費用中11元的增值稅可以利用專用發(fā)票抵扣，比實行營業(yè)稅征稅標(biāo)準(zhǔn)的103元情況可以少支付3元的成本費。當(dāng)然，11元的增值稅進項稅采用的是事后抵扣的方式，對于現(xiàn)有資金流通能力不強的企業(yè)來說，考驗較大。

（二）混業(yè)經(jīng)營和銷售的籌劃

作為物流企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容，針對混業(yè)經(jīng)營和混合銷售情況進行稅收籌劃，能夠明確企業(yè)稅收情況，降低企業(yè)的稅費負擔(dān)。以當(dāng)前倉儲服務(wù)工作情況為例，在2012年不動產(chǎn)租賃方式稅費制度更新之前，擁有大型倉庫的A公司在與其他公司進行倉庫租賃合作過程中，可以以不動產(chǎn)的形式進行租賃；而在營業(yè)稅改革為增值稅之后，由于倉儲服務(wù)被歸納為物流輔助服務(wù)的一種，因此屬于增值稅征收范圍，因此，租用A公司倉庫的公司可以要求A公司根據(jù)原有營業(yè)稅要求開具倉庫租賃的發(fā)票，或者是按照增值稅的征收條例，要求A公司開具倉儲服務(wù)增值稅發(fā)票。另外，在營業(yè)稅改征增值稅計劃實施之后，企業(yè)原有會計核算中的價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅，意即A公司開具增值稅發(fā)票，則其利潤成本會降低。基于此種情況，A公司可針對性調(diào)節(jié)自身倉庫對外租賃的報價，比如同樣是保證自身利潤為100萬元，A公司需要根據(jù)倉庫租賃的營業(yè)稅收費標(biāo)準(zhǔn)或者倉儲增值稅收費標(biāo)準(zhǔn)確定自身稅費情況并進行報價。

（三）差額納稅籌劃

作為營業(yè)稅中的稅基計算方法，差額納稅屬于國家提供的納稅優(yōu)惠政策的一種。財稅[2011]111號發(fā)文表示，差額納稅主要表示在增值稅納稅過程中，納稅人被付給的規(guī)定項目價款后的不含稅余額可作為征稅部分征收營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，此種征稅方法同樣適用。且國家根據(jù)物流行業(yè)的發(fā)展情況，規(guī)定了差額納稅籌劃的企業(yè)種類。為保證自身稅負負擔(dān)的降低，物流企業(yè)需要從長期發(fā)展考慮，爭取進入差額納稅的范圍內(nèi)。

（四）采購時機籌劃

作為企業(yè)發(fā)展的一部分，采購成本是制約其后期生產(chǎn)和銷售現(xiàn)金流的重要因素。因此，企業(yè)需要在明確營業(yè)稅改征增值稅具體要求的基礎(chǔ)上，進一步選取采購固定資產(chǎn)的時機，合理分配自身的應(yīng)稅勞務(wù)。尤其在全國范圍內(nèi)營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)可以需要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)實進一步確定購買固定資產(chǎn)的時機，或者明確應(yīng)稅勞務(wù)的移交范圍，進而保證自身最大限度享受增值稅抵扣所提供的優(yōu)惠政策，為企業(yè)的長期發(fā)展?fàn)幦「嘤欣麜r機。

五、稅收籌劃過程中需要注意的基本問題

（一）明確增值稅發(fā)票取得時間和抵扣時限

營業(yè)稅改征增值稅規(guī)定執(zhí)行之后，企業(yè)不僅需要關(guān)注現(xiàn)有增值稅的涉稅內(nèi)容，同時也需要確定原有增值稅要求與現(xiàn)行增值稅政策的結(jié)合點，明確稅額抵扣的范圍和具體內(nèi)容。另外，在稅收籌劃過程中，企業(yè)需要嚴格明確增值稅的抵扣時間。一般來說，企業(yè)取得增值稅發(fā)票并辦理認證手續(xù)之后，需在手續(xù)完成之后的下個月進一步申報增值稅抵扣款項。為保證抵扣款項及時到位，企業(yè)需要加強與供應(yīng)商之間的聯(lián)系，改用增值稅統(tǒng)一發(fā)票的同時，結(jié)合不同地區(qū)的款項要求確定發(fā)票和企業(yè)之間的合作合同，避免涉稅風(fēng)險。

（二）控制開票風(fēng)險

為有效控制開票風(fēng)險，企業(yè)需要保證自身開票整體流程的合法性和合理性。尤其需要注意以下方面的內(nèi)容：首先，在開具發(fā)票之前，保證開票內(nèi)容、開票流程的真實性；其次，針對不同的發(fā)票使用人群，開具不同的發(fā)票，即只有針對增值稅的一般納稅人才可開具增值稅發(fā)票。另外，在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)需要從自身供應(yīng)商和客戶群體資質(zhì)審核角度出發(fā)，進一步明確自身需要開具的發(fā)票類型，避免發(fā)票開具錯誤對企業(yè)發(fā)展的損失，當(dāng)然也保障開票工作的合法性。

（三）確認自身資質(zhì)和備案手續(xù)

一般來說，企業(yè)只有符合增值稅納稅條件，才可申請增值稅減免政策。因此，從物流企業(yè)發(fā)展角度來說，為保障自身能夠享受“零稅率”的優(yōu)惠，同時具備中央的“免、抵、退”以及地方“即征即退”等的資質(zhì)，需要著重增強自身的發(fā)展實力，進一步提升企業(yè)現(xiàn)有資質(zhì)。另外，某些物流企業(yè)實行差額征稅的政策，也需要定期報給稅務(wù)機關(guān)保障自身備案手續(xù)的完整性和資質(zhì)的合法化，接受稅務(wù)機關(guān)的嚴格審核，同時也對自身提供更高的發(fā)展要求。

（四）進行企業(yè)內(nèi)部稅改培訓(xùn)

在當(dāng)前環(huán)境下，營業(yè)稅改征增值稅的工作在全國范圍內(nèi)全面展開，面對稅費改革的具體形式，企業(yè)需要在明確具體政策要求的基礎(chǔ)上，著重從內(nèi)部會計工作制度健全、會計核算能力提高角度出發(fā)，增強企業(yè)會計人員對于稅費改革工作的重視力度。可以采用稅改制度宣傳和稅改培訓(xùn)的方式，從準(zhǔn)確掌握當(dāng)前稅改政策入手，安排專業(yè)技術(shù)人員及時進行稅改政策的分析，同時結(jié)合企業(yè)發(fā)展要求做好稅改應(yīng)對方案，保證稅收籌劃工作的有效展開。

六、結(jié)語

結(jié)合當(dāng)前稅費改革的基本形勢，為促進自身發(fā)展能力的提高，增強企業(yè)的市場競爭能力，物流企業(yè)需要在明確增值稅征收情況的基礎(chǔ)上，確認自身資質(zhì)和備案手續(xù)都符合納稅要求，并針對內(nèi)部會計核算工作進行培訓(xùn)，盡可能避免涉稅風(fēng)險。當(dāng)然，企業(yè)也需要從自身稅收籌劃角度出發(fā)，以稅負最小化為目的，保證企業(yè)所有者基本權(quán)益，進行納稅方案的最優(yōu)化選擇，進而也促進自身的健康、良性發(fā)展。

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作者：張世昌 單位：海南工商職業(yè)學(xué)院

第四篇：淺談高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

摘要：稅收籌劃也叫做合理避稅，主要是指企業(yè)納稅人為了實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的最優(yōu)化，在滿足相關(guān)法律需求的條件下，預(yù)期準(zhǔn)備或者規(guī)劃自身財務(wù)管理活動、運營活動，進而達到降低或者延遲納稅的目的。“營改增”政策實施后，給高新技術(shù)企業(yè)帶來良好發(fā)展條件的同時，也給稅收籌劃營造了廣闊的操作空間。本文首先針對營改增對高新技術(shù)企業(yè)的影響進行分析，從對稅收法律法規(guī)的解讀偏差導(dǎo)致操作失誤、變動的稅收政策環(huán)境導(dǎo)致籌劃結(jié)果千差萬別、不恰當(dāng)?shù)谋芏惒僮鲗?dǎo)致的法律風(fēng)險三個方面入手，對營改增背景下高新技術(shù)企業(yè)面臨的主要納稅籌劃問題進行解析，并結(jié)合案例，從提高人員素質(zhì)，聘請專業(yè)稅務(wù)籌劃專家、時刻關(guān)注稅收政策的變動，樹立敏感的風(fēng)險意識、增強與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)及溝通，保障稅收籌劃的合法性多個方面，提出“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃思路。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃

引言

從2016年5月1日起，隨著全面營改增的推進，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。同時在已將企業(yè)購進機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業(yè)減負力度，促進擴大有效投資。這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。也可以說，營改增是創(chuàng)新驅(qū)動的“信號源”，也是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的強大“助推器”。同時，營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財稅體制有長遠意義。高新技術(shù)企業(yè)由于包含在現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的范疇中，屬于較早落實“營改增”政策的行業(yè)。在此次全面推開營改增后，對于先行試點的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，抵扣鏈條基本貫通，一定程度上減輕了稅賦壓力。但高新技術(shù)企業(yè)由于自身行業(yè)的特性，人工成本占比較大，但人工成本不能取得作為增值稅進項抵扣的認證發(fā)票，因此稅負有可能會不減反增。對于高新技術(shù)企業(yè)，由于行業(yè)自身的特性，在大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的背景下，受“營改增”政策的影響較大，因此受到各個領(lǐng)域的廣泛關(guān)注。本文以某高新技術(shù)企業(yè)為探究對象，對“營改增”政策給該企業(yè)稅收籌劃帶來的影響進行分析。稅收專業(yè)知識的儲備、納稅人身份的選擇以及在銷售環(huán)節(jié)、進項環(huán)節(jié)對增值稅專用發(fā)票的管理要求將或多或少地影響企業(yè)的稅負，這些均存在企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性。下面，本文將進一步對“營改增”背景下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃進行闡述和分析。

一、營改增對高新技術(shù)企業(yè)的影響分析

（一）正面影響

1.有效解決高新技術(shù)企業(yè)重復(fù)征稅問題營改增的全面推進，提升了我國稅務(wù)改革機制的完善性，構(gòu)建了一個環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條。原有稅制下，高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)作為營業(yè)稅全額征稅，不存在抵扣優(yōu)惠。在營改增政策實施后，高新技術(shù)企業(yè)在購進固定資產(chǎn)以及外包業(yè)務(wù)過程中，能夠取得進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票，這樣可以將高新技術(shù)企業(yè)納入到增值稅抵扣鏈條中，從而實現(xiàn)環(huán)環(huán)抵扣，有效消除重復(fù)納稅現(xiàn)象。

2.拓寬客戶市場實施“營改增”政策后，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，在對外提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢時可以為對方開具可抵扣的增值稅進項發(fā)票，減輕客戶成本，進而吸引更多的客戶與之交易，拓寬客戶市場。

3.鼓勵企業(yè)投入，推動企業(yè)發(fā)展對于新興發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)來說，擴張企業(yè)規(guī)模需要購置土地、廠房等不動產(chǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號），適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。大額的進項稅額抵扣，無疑減輕企業(yè)的增值稅負，對于成長型的高新技術(shù)企業(yè)釋放利好的信號。

（二）負面影響1.稅負方面的影響

由于高新技術(shù)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，占比較大的屬于人工成本，因此可抵扣進項稅額的范圍較窄，會出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅不減反增的現(xiàn)象，需引起高新技術(shù)企業(yè)的高度關(guān)注。針對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)來說，其需要繳納的營業(yè)稅率為5%，而增值稅稅率為6%，稅負平衡點為88.33%，抵扣率是11.67%；對于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)來說，其需要繳納的營業(yè)稅率為5%，而增值稅稅率為17%，稅負平衡點為34.41%，抵扣率是65.59%。綜上所述，實施“營改增”后不使企業(yè)增加稅負，收取的可供抵扣的進項稅額至少要達到平衡點對應(yīng)的抵扣率。2.會計核算的影響在實施“營改增”政策之前，高新技術(shù)企業(yè)只繳納營業(yè)稅，會計核算單一，僅需采用“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅”科目進行核算。在實施“營改增”政策后，需采用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等多項明細科目，給會計核算增加難度和工作量[2]。另外，稅法只對納稅人適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算作出規(guī)定，并不要求進項稅分別抵扣。因此合并一起進行抵扣，雖減少工作繁瑣度，但不便于從營業(yè)收入對稅負金額的測算。

二、營改增背景下高新技術(shù)企業(yè)面臨的主要納稅籌劃問題

（一）對稅收法律法規(guī)的解讀偏差導(dǎo)致操作失誤

涉稅法律機制比較多，并且處于頻繁變動中，涉稅法律機制包含了稅收、財務(wù)等諸多方面，合理掌握和應(yīng)用這些方案來開展稅收籌劃工作，可以保障稅收籌劃工作更具合理性和合法性。若是理解出現(xiàn)偏差，必將會導(dǎo)致籌劃方案的失敗。企業(yè)在開展流轉(zhuǎn)稅籌劃工作時，不管是自主研發(fā)，或者開展業(yè)務(wù)外包，都采用了稅務(wù)優(yōu)惠政策，但是如何合理應(yīng)用政策，如何準(zhǔn)確解讀稅收政策，是企業(yè)開展籌劃工作過程中應(yīng)該注重的問題。

（二）變動的稅收政策環(huán)境導(dǎo)致籌劃結(jié)果千差萬別

在開展稅收籌劃工作時，面臨的風(fēng)險種類繁多，其中最主要的風(fēng)險就是稅收政策環(huán)境變化的風(fēng)險。這種風(fēng)險出現(xiàn)的主要因素就在于稅收籌劃對稅收政策含有一定的依賴性，如果稅收政策發(fā)生改變，就會導(dǎo)致已經(jīng)制定好的稅收籌劃目標(biāo)發(fā)生改變，產(chǎn)生不可估計的影響。稅收作為一項調(diào)節(jié)經(jīng)濟的主要方式，其不僅要適應(yīng)社會環(huán)境的變化，同時還要結(jié)合有關(guān)政策目標(biāo)，反作用于經(jīng)濟環(huán)境，從而給經(jīng)濟環(huán)境施加影響。

（三）不恰當(dāng)?shù)谋芏惒僮鲗?dǎo)致的法律風(fēng)險

稅務(wù)籌劃不同于偷稅、避稅，應(yīng)該把國家相關(guān)法律法規(guī)作為準(zhǔn)繩，在合理、合法的情況下，合理規(guī)劃，稅收法律法規(guī)無法對企業(yè)每一項生產(chǎn)經(jīng)營過程中觸及的稅收問題進行明確的解答，而是大方向指引和規(guī)劃。所以，在這種環(huán)節(jié)下，稅收籌劃具備較強的自由度，但是企業(yè)如何合理把握尺度，如何明確政策目標(biāo)，是當(dāng)前企業(yè)首要考慮的問題，一旦出現(xiàn)稅務(wù)違法行為，將會給企業(yè)帶來法律制裁、財務(wù)損失和聲譽損害的三大損失。

三、“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃思路

某電力科技型企業(yè)，主營技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢以及設(shè)計印刷、設(shè)備生產(chǎn)銷售或租賃業(yè)務(wù)。該公司20X7年主營業(yè)務(wù)收入8000萬元，其中技術(shù)服務(wù)類收入6000萬元，設(shè)計印刷類收入1500元，設(shè)備銷售類收入300萬元，設(shè)備租賃120萬元，房屋租賃80萬元（該房產(chǎn)于2016年9月份購入）。公司發(fā)生以下成本開支：1.技術(shù)服務(wù)外協(xié)作、研發(fā)投入2800萬元2.人工成本2500萬元（其中管理人員及核心技術(shù)人員1500萬元，協(xié)作人員1000萬元）3.設(shè)備生產(chǎn)材料費、修理費、設(shè)計印刷外加工費1000萬元4.會議費、差旅費、辦公費等管理費用200萬元5.固定資產(chǎn)折舊費用50萬元在營改增前，技術(shù)服務(wù)類收入按照5%全額繳納營業(yè)稅，房屋租賃按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”5%繳納營業(yè)稅，并且與此業(yè)務(wù)對應(yīng)的成本類發(fā)票無法進行抵扣；設(shè)計印刷類加工服務(wù)、設(shè)備銷售、租賃按照17%繳納增值稅。營改增后，技術(shù)服務(wù)類收入按照6%增值稅率，房屋租賃按照不動產(chǎn)租賃（一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，按11%的稅率繳納增值稅。設(shè)計印刷、設(shè)備銷售、設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的增值稅率17%不變，所取得的外包服務(wù)增值稅專用發(fā)票可以進行進項稅抵扣。租賃方在承租設(shè)備時同時租賃放置設(shè)備的倉庫，因此簽訂了一份合同合計200萬元，開具一張發(fā)票。通過上述案例我們得知，通過優(yōu)化稅收籌劃思路，完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)和流程，在事前、事中等經(jīng)營環(huán)節(jié)開展籌劃，注重細節(jié)，，可以切實減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，創(chuàng)造效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見，做好高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃是非常必要的。下面，本文將進一步提出“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃思路：

（一）提高人員素質(zhì)，聘請專業(yè)稅務(wù)籌劃專家

在開展稅收籌劃工作時，要想保障稅收籌劃的合理性，人員素養(yǎng)顯得尤為重要。尤其是稅務(wù)崗位人員的專業(yè)水平以及風(fēng)險意識將會直接影響稅收籌劃質(zhì)量。因此，高新技術(shù)企業(yè)管理層應(yīng)該給予高度重視，定期開展專業(yè)培訓(xùn)工作，讓企業(yè)職工對政策動態(tài)有所了解，在提升人員綜合素養(yǎng)的同時，還能提高工作效率。此外，高新技術(shù)企業(yè)可以聘請專業(yè)人士開展知識講座，將稅收政策以及實務(wù)經(jīng)驗給予傳授，讓在稅務(wù)籌劃人員在領(lǐng)悟知識的同時，還能結(jié)合自身想法，實現(xiàn)稅收籌劃工作的創(chuàng)新和優(yōu)化，從而防范稅務(wù)風(fēng)險。

（二）時刻關(guān)注稅收政策的變動，樹立敏感的風(fēng)險意識

首先，對稅收籌劃過程中可能存在的風(fēng)險進行探究，并采用相應(yīng)的防范措施，站在籌劃效果角度來說，高新技術(shù)企業(yè)不但需要意識到風(fēng)險的出現(xiàn)，同時還要采用現(xiàn)代化技術(shù)，構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)警體系，在落實過程中，對存在的風(fēng)險實現(xiàn)監(jiān)管。其次，注重稅收政策的改變，因為營業(yè)稅和增值稅之間存在一定差異，并且在實施“營改增”政策之后，稅收政策方面得到了充實。因此，應(yīng)該對稅務(wù)部門的稅務(wù)政策動態(tài)給予高度關(guān)注，掌握充分的優(yōu)惠政策從而減少企業(yè)稅負。

（三）增強與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)及溝通，保障稅收籌劃的合法性

要想保證企業(yè)避稅的合理性，就需要建立高效的籌劃方案，在滿足相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，開展合理避稅工作，從而保障避稅行為的合理性和合法性。并且，高新技術(shù)企業(yè)還要對國家法制環(huán)境變化情況給予關(guān)注，對有關(guān)法律以及行業(yè)準(zhǔn)則帶來的約束限制進行思考。

（四）用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃具備一定的復(fù)雜性和系統(tǒng)性，我們可以借助國家的優(yōu)惠政策來開展籌劃工作。在合法、合理，不帶來稅務(wù)風(fēng)險的前提下，籌劃工作給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收；在一個納稅期內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，不征收企業(yè)所得稅，對于500萬元及以上的部分，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照本年度實際發(fā)生額的50%從應(yīng)納稅所得額中加計扣除，形成資產(chǎn)的按照資產(chǎn)成本的150%攤銷，根據(jù)財稅[2017]34號文，研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至75%。因此高新技術(shù)企業(yè)可以從經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、科研人員等方面進行籌劃，用足用好各類優(yōu)惠政策。

（五）合理選擇納稅人身份

納稅人身份主要分為兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。針對小規(guī)模納稅人來說，即便取得了增值稅專用發(fā)票，也無法實現(xiàn)進項稅額抵扣，只是具備出具一般發(fā)票的權(quán)利。一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額規(guī)定為500萬元。因此，營業(yè)收入在500萬元左右規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)可根據(jù)實際收取的進項稅額的情況，合理進行選擇。如果可抵扣的進項稅額較多，可選擇申請為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。在選擇時，應(yīng)考慮對企業(yè)經(jīng)營的影響，由于小規(guī)模納稅人，事業(yè)單位只能讓稅務(wù)局代開3%的發(fā)票，因此在供應(yīng)商選擇上存在劣勢，不利于業(yè)務(wù)的開展。

（六）加強經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中對增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”增加了增值稅的可抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅。因此，在簽訂采購合同時，首先選擇一般納稅人的供應(yīng)商，并且對供應(yīng)商明確要求開具增值稅專用發(fā)票，嚴格要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。對于銷項稅，盡量在合同規(guī)定的最后期限開具發(fā)票，以保證當(dāng)期增值稅應(yīng)交額減少，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營運資金的好處。另外，對于人力資本密集的高新技術(shù)企業(yè)，可抵扣的范圍較窄，可以通過業(yè)務(wù)外包的方式來滿足人力資源的需求，同時獲得可以用來抵扣的進項稅額。

四、結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃對高新技術(shù)企業(yè)的今后發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用，納稅人需要合理選擇納稅方式，才能在減少企業(yè)稅負的同時，還能獲得更高的效益。“營改增”政策的實施對于高新技術(shù)企業(yè)來說，具有深遠作用，企業(yè)應(yīng)該在做好充分準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，積極應(yīng)對，將稅收籌劃的自身作用進行高效發(fā)揮，在保證企業(yè)合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)稅收壓力，從而給高新技術(shù)企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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作者：劉璐 單位：上海賽璞樂電力科技有限公司