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采購環節納稅籌劃的核心是合法地利用相關稅收政策設計業務過程，實現為企業減輕稅負的目的。繼前兩期探討的“利用稅收政策設計采購方式”和“加強合同管理規避稅收風險”的話題，本期將結合案例具體介紹采購環節的幾種節稅方式。

企業的發展離不開管理，從國內到國外，每一個成功的企業背后都有一套完善的管理機制，管理是公司得以長足發展的手段。從美國微軟、IBM等國際著名企業到中國的海爾，每一家成功企業都有自己的管理體系，大家學習的海爾模式，實際就是學習海爾的管理方式，通過管理使企業得以規范發展，提高競爭能力，逐步走向國際市場，成為國際著名企業是每一家有遠大企圖心的企業的成功路徑。

目前由于企業都很重視管理，將管理滲透到公司的每個部門。如營銷的管理、采購的管理、員工的管理、財務管理等。甚至對公司的每一項業務都進行了管理，如固定資產的管理、車輛的管理、原材料的管理、費用控制管理等。公司的每一個環節幾乎都存在著管理，不同的管理方式具有不同的目的。如采購的管理主要是為了保證原材料的最低價格，保質、保量按時供應，保證生產部門工作的順利進行。生產的管理是為了保證在最低的成本下，生產出質量最好的產品等等。無論怎樣管理，其目的都是：規范運作、規避風險、做大做強。

但目前企業最缺乏的一種管理就是稅收管理。前面我們與大家談到：稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業務怎么做。業務部門產生稅，財務部門交納稅。只有加強業務過程的稅收管理，才能真正規避稅收風險。因此，業務過程是稅收產生的根源，同時稅收風險也是業務過程產生的。要規避風險只能從設計業務過程入手，任何財務上的避稅手段都會導致偷稅、漏稅。所以，加強業務過程的稅收管理格外重要。

所謂“稅收管理”就是公司運用管理手段，制定各種制度，對公司的經營過程加以控制，來達到規范納稅行為、規避稅收風險的目的。怎樣加強企業采購過程的稅收管理呢？

定點采購節稅

【案例1】

某公司一司機開車到加油站去加油，拿著發票回來到財務部門報銷。

財務人員：“你怎么不取得增值稅發票，而取得一張普通發票呢？取得增值稅發票可以抵扣17%的增值稅，普通發票可不行。”

司機：“加油站哪有增值稅發票？”

【分析】

加油站真的沒有增值稅發票嗎？我國稅法明確規定：全國的加油站必須是一般納稅人，不得是小規模納稅人，都有增值稅發票。但是，根據增值稅發票的管理規定，增值稅發票都是由財務部門來管理的。通常，加油站的窗口都不會放著增值稅發票。司機又不可能到加油站加油，再到石油公司財務部門開增值稅發票。這樣就導致司機在窗口加油時就得不到增值稅發票；公司也得不到17%的進項稅抵扣，給公司造成了很大的損失。

企業通過經營賺錢是很不容易的，要付出很大的人力、財力和物力。一張發票就能節省17%的稅，為什么不取得？只能說明缺乏稅收管理。其實解決這一問題非常簡單。

【籌劃】

方式1：公司可以找一家臨近的加油站與其進行長期合作，將公司所有的車輛都統一到該加油站加油。并要求對方每個月進行一次貨款結算，同時開具增值稅專用發票。這樣一來，既可以達到購油的目的，又可以取得增值稅發票，可謂一舉兩得。

方式2：公司統一到石油公司大批量購買油票并開據增值稅發票。司機持油票到加油站加油，這樣既可取得專用發票，又可以為公司節省17％增值稅。

【案例2】

某公司辦公室主任到商場購買辦公用品或者勞保用品后將發票送到財務部門報銷。

財務人員：“為什么不取得一張增值稅發票？”

辦公室主任：“我們這次的采購量少，商場不給開增值稅發票。”

【分析】

事實上，根據稅法規定：銷售額超過180萬元的商業單位，必須要到稅務機關申請一般納稅人并可以取得增值稅發票。一般商場的年銷售額都在180萬元以上，因此，各大商場都有增值稅發票，只不過取得時要比取得普通發票的難度要大一些。其實，公司只需稍作調整就可以節省17%的增值稅。

【籌劃】

公司制定統一規定：以后該公司的辦公用品等實行統一采購，到指定的商場購買，每月與商場進行一次貨款的結算，并由商場開具增值稅專用發票。這樣一來，既可以得到17%的進項稅抵扣，又可以與商場協商，根據購買金額獲得一定的價格優惠。

從以上兩個簡單案例可以看出，目前內資企業往往只重視經營管理，忽視稅收管理。只知賺錢，不知省錢。沒有稅收管理的經營活動往往賺不到錢。舉個簡單例子：某公司購進10萬元貨物，對外銷售15萬元，公司盈利5萬元。很多業務部門認為，這5萬元是他們為公司賺到的錢，至于將來要從這5萬元中扣除多少交稅就是財務部門的事了。業務部門很少關心做這項業務時取得了怎樣的發票，會對經營的最終結果產生什么影響。

這種業務與財務“堅壁清野”的觀念，使我們企業在稅收上蒙受了很大損失。企業在經營過程中必須加強公司內部的稅收管理，通過管理來規范業務行為，讓業務部門按照稅法的規定做業務、簽合同，這樣才可以有效減輕公司的稅負。

別人買材料，我“埋單”？

【案例】

山東某工程局2004年5月承包了濟南某商場的建設工程，合同標底為2.2億元。根據預算，在施工中需要購買施工材料共計1.8億元。商場財務部門為了少交稅，對整個工程進行了分析：如果商場與工程局簽訂的承包合同為“包工包料”，那么商場在決算時，應將3%的營業稅計入工程款中付給工程局，商場要承擔這部分稅收，既1.8億元×3%＝540萬元。工程局要為商場開具2.2億元的工程發票。

如果商場與工程局簽訂的承包合同為“包工不包料”，由商場來負責購買施工材料，商場不用將營業稅540萬元付給工程局，工程局也不用給商場開具2.2億元的發票，只需要開2.146億元發票即可，這樣可以少交540萬元的稅，對工程局來說也沒有什么損失。于是，商場就按照“包工不包料”的方式與工程局簽訂了合同。一切按計劃推進。

后來，稅務機關在對工程局查賬時認定工程局偷稅。因為，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

根據這一規定商場簽訂的“包工不包料”合同，是不符合稅法規定的。商場雖然少付了工程局540萬元的稅，但是這筆稅款應該由工程局來交，并對該工程局進行了罰款處理。這種操作方法給工程局帶來了巨大的損失。

【分析】

根據上述案例描述，我們可以看出：目前很多企業都是按照自己的想像來做業務、簽合同，沒有詳細去了解、核實稅收政策的具體規定。常常等業務做完后，到稅務機關查賬時才知道問題的嚴重性。工程局認為：無論簽“包工包料”還是“包工不包料”對自己來說都沒有損失。如按“包工包料”方式簽合同，工程局的營業額為2.2億元，但工程局要承擔1.8億元的材料費。如果簽訂“包工不包料”，工程局的營業額為0.4億元，工程局就不用承擔1.8億元的材料費了，對工程局來說沒有損失。可是工程局萬萬沒想到，雖然營業額僅有0.4億元，但要按照2.2億元交納3%的營業稅。

本案例中，工程局因為忽視稅收問題而帶來沉重的稅負。其實，只需加強內部的稅收管理就可以規避這些問題。

改變購進原材料節稅

【案例】

安徽某人造板生產企業成立于1996年，是由馬來西亞投資者和當地一家人造板廠共同投資成立的合資企業。主要生產中密度纖維板（人造板），年生產能力為5萬立方米。企業從當地木材加工點采購木片，通過生產加工后制成人造板出售。

該企業1997年開始獲利，由于屬于生產性的外商投資企業，報經稅務部門批準后，開始享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策，到2001年年底優惠期已結束。

從投入生產起，企業就一直覺得增值稅稅負過高，稅收負擔率在9％以上。從1997年到2001年享受所得稅優惠期間，企業對增值稅稅負過高也沒有太在意，2001年后，優惠期結束了，企業馬上感到了巨大的稅負壓力。在參加納稅籌劃培訓后，產生了籌劃增值稅的強烈愿望，于是聘請筆者做該公司的財務顧問，對企業的涉稅問題進行診斷分析。經過深入查看、分析財稅資料，筆者發現了導致該企業稅負過高的原因和籌劃的途徑。

【籌劃】

該企業生產使用的原材料是從當地小規模納稅人企業采購的木片。由于各種原因，企業無法從這些小規模納稅人處取得增值稅專用發票，沒有進項稅額可以抵扣，從而造成企業增值稅稅負明顯偏高。由于當地生產銷售木片的企業都是小規模納稅人，改變進貨渠道或者壓低進價都不可行。那么，該企業利用外購的木片生產中密度纖維板產品還有沒有其他節稅的途徑呢？

根據《財政部國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優惠政策的通知》（財稅[2001]72號）規定，納稅人直接以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品實行增值稅即征即退政策。

但是，由于該企業的原材料——木片屬于綜合利用后的產品，不屬于三剩物和次小薪材；而且對納稅人外購的，已享受綜合利用增值稅優惠政策的木片為原料生產的中密度纖維板，也不屬于財稅[2001]72號文件規定的綜合利用產品。

因此，根據此項規定，該企業利用木片生產的產品還是不能享受增值稅即征即退政策，籌劃陷入僵局。

但是，究竟什么屬于三剩物和次小薪材呢？我們又仔細查看了相關的稅收政策發現：財稅［2001］72號《財政部國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優惠政策的通知》中規定：

本通知所指“三剩物”包括：采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）;造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。

本通知所指“次小薪材”包括：次加工材（指材質低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內蒙古地區按ZBB68009-89標準執行，南方及其他地區按ZBB68003-86標準執行）；小徑材（指長度在2米以下的原木或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。

根據此規定，結合該公司的業務特點，我們發現該公司購買的木片是由上游企業到農戶家收購的原木，經過加工后生產出來的。但是，這些原木都是些不成材的原木，基本符合稅法規定的“小徑材（指長度在2米以下的原木或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）”的規定。

如果該公司的原材料屬原木，并控制在上述規格范圍之內，就可以享受稅收優惠。那么如何將木片改成原木呢？很簡單，企業只需直接到農戶手中收購規格在直徑8厘米以下，長度2米以內的原木，再委托其他企業將其加工成木片。這樣，原材料就變成了原木，也達到了國家關于“三剩物”和“次小薪材”的標準。

該企業在2002年進行上述操作后，享受“即征即退”優惠政策，當年為公司節省了2200多萬元的增值稅支出。

【分析】

從上述案例可以看出，這家企業承擔的高額稅負完全是由于企業根本不注意經營過程中的稅收管理、不認真研究稅法政策造成的。很多企業在類似的稅的問題上往往和這家企業一樣，只看結果，不看過程。常常是等業務做完，結果出來后，或者等稅務機關查處后，才想利用關系來處理問題，既被動又容易造成違規操作。

公司要發展，業務要規范，就必須加強內部的管理。稅收作為公司一項很大的成本支出，也必須對之進行控制、管理。要與加強經營管理一樣，制訂相應的稅收管理制度來約束業務部門的行為。通過規范業務行為，按照稅法規定簽訂合同，達到規避稅收風險、減輕稅收負擔的目的。這樣，企業才能真正做到依法納稅、誠信納稅。