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摘要：稅收會計、納稅會計與稅務會計是三個極易混淆的概念，三者的內涵不同。從廣義上，稅務會計包含稅收會計和納稅會計；從狹義上，稅務會計即指企業的納稅會計。在我國，稅務會計通常指其狹義含義，其內容包括增值稅會計、所得稅會計、稅收籌劃和委托納稅業務。

關鍵詞：稅收會計；結說會計；稅務會計；稅收籌劃

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。

關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計；有人認為稅務會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。

一、概念界定

顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。那么，何謂“稅務”呢？現代漢語詞典修訂版對稅務所作的解釋為：稅務是關于稅收的工作。可見，稅務會計是關于稅收工作〔活動）的會計。稅收工作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務機關），稅務會計稱為“稅收會計”（即國家稅務會計）；若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”（即企業稅務會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運用會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。

稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。

二、稅收會計與稅務會計的聯系

兩者幾乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。

三、稅收會計與稅務會計的區別

從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。

（一）會計主體不同

稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。但是并非所有各級稅務機關都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發生業務關系的稅務機關才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發，依據稅法的規定，核算和監督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務活動。

稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人（法人和自然人）。法人或自然人發生應稅行為后，就應依據稅法的規定，運用會計的基本方法，對其應稅行為進行連續、系統、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關以便審核。

可見，稅收會計的主體是征稅人即國家稅務機關；稅務會計的主體是納稅人即負有納稅義務的法人或自然入。

（二）會計目標不同

會計主體決定會計目標，不同的會計主體便有不同的會計目標，稅收會計的目標主要在于保證稅款的及時、足額收繳，有效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改革加強稅收征管力度，查補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務系統內部的相互約束機制。稅務會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關系人（納稅人管理當局和稅收征管機關）提供有關納稅人稅務活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅（即節稅）的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。

（三）會計職能不同

稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算與監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。

稅務會計的具體職能表現為經濟納稅的稅務籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提下，納稅人通過對投資的稅務籌劃、生產經營的稅務籌劃、利潤分配的稅務籌劃和改組兼井的稅務籌劃等手段，使企業納稅成本最低，實現稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權益。

（四）會計核算對象不同

稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成（從企業生產經營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。

稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應征（納稅申報）、征收、解繳、提退、入庫等項內容。可見，兩者既有密切的聯系，又有嚴格的分工。

（五）會計核算依據不同

稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。然而其核算依據義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規定外，稅收會計的核算依據是總預算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務機關，它們作為政府的宏觀調控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預算活動，應執行總預算會計準則。總預算會計準則的具體內容往往受稅法的制約，井與稅法的規定一致，不需要在會計核算時再做調整。

稅務會計的核算依據是國家統一會計制度和企業會計準則。平時稅務會計遵循國家統，會計制度、企業會計準則及其具體準則對計稅依據、應繳稅款等進行計算、核算。如果按企業會計準則確認、計量的計稅依據與稅法的規定一致時，稅務會計需要按稅法的規定對其進行調整。

可見，稅收會計的核算依據是總預算會計準則和稅法的具體規定；稅務會計的核算依據是國家統一會計制度、企業會計準則和稅法的具體規定。

（六）會計記賬基礎不同

稅收會計的主體是稅務部門，它是屬于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。這實際上是將權責發生制與收付實現制相結合的一種改良記賬基礎。

稅務會計的主體是以盈利為目的的企業、單位等經濟組織，在組織會計核算時通常以權責發生制為記賬基礎。稅務會計作為會計核算的重要組成部分，也以權責發生制為記賬基礎，因此，在稅務會計實務中設有“遞延稅款”、“應交稅金”等會計科日。

（七）會計核算范圍不同

稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。而稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出口貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。其他稅種由稅務部門征收。稅務部門又分為國家稅務局和地方稅務局，并分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。

（八）會計核算難易程度不同

稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。

（九）會計體系不同

稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監督稅收資金運動的專業會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個重要分支。

稅務會計體系歸屬于企業會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業生產經營活動的影響也越來越大，進而影響企業的利益分配。正因為如此生產經營者對稅收費用倍加重視，甚至采用偷漏稅款的違法行為來減少企業稅收費用。于是專門研究稅務籌劃和經濟納稅的會計便應運而生，這就是稅務會計。可見稅務會計是從企業財務會計中分離出來的研究稅收資金及其運動的專業會計。目前在國外，稅務會計與財務會計、管理會計已成為現代西方企業會計體系的三大支柱。

四、我國稅務會計的含義及其內容

通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結論：稅務會計是指企業納稅會計，它歸屬于企業會計體系，以納稅人為主體，以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理淪和技術，并融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續、系統、全面、完整地反映和監督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節稅為目的，正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的一門專業會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。

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