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［摘要］隨著我國高等教育事業的不斷發展，教職工收入的提高，高校代扣代繳個人所得稅數量和種類也有所提升。個人所得稅稅收籌劃工作的重要性日漸突出。2018年10月起實施的新個稅法優化調整了個人所得稅起征點和稅率結構，降低了高校教師的納稅負擔。文章對我國高校目前的個稅籌劃的現狀進行分析，指出存在問題，并提出在新個稅下提高納稅籌劃水平的思路，以期指導高校合理合法地開展個人所得稅籌劃工作，保障廣大教職工利益。

［關鍵詞］新個稅；個稅籌劃；高校教職工

前言

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，工資薪金個稅起征點由3500元提升到5000元；擴大了3％、10％、20％三檔低稅率的極距，縮小25％稅率極距。決定自2019年1月1日起實施。隨著高等教育事業發展，高校教職工的收入逐年提高，高校教師已經成為稅務部門主要的監管對象。逐漸增加的稅務負擔引起了學校和廣大教職工的高度關注。因此，研究在新個稅法下高校教職工的稅收籌劃方法，對保障教職工的切身利益，提升財務工作人員個稅籌劃水平和專業素質，完善納稅籌劃內容體系，均有重要意義。

1高校教職工個稅籌劃現狀

1．1高校教職工收入構成

高校教職工一般分為教學、教輔、行政、后勤、人才等五類，不同的崗位教師收入的來源和構成也不同，大體可以歸納為三類：①工資和獎金，具體包括根據教師崗位確定的基本工資、課時費、導師費和各種準予發放的補貼救助；還包括根據教師工作完成情況發放的科研獎勵、全年一次性獎金等。②勞務報酬，即教師個人“獨立”地提供各種勞務取得的報酬。包括評審費、講座費、技術服務費等。③稿酬所得，即教職工發表學術論文、著作等取得收入。

1．2高校教職工個稅籌劃現狀

1．2．1政策宣傳力度不夠高校教職工普遍缺乏個人所得稅稅收籌劃的主體意識，對繳納個人所得稅有抵觸情緒。造成這種現狀的主要原因在于稅務部門和學校的宣傳力度不夠，教職工對相關政策理解不到位，沒有認識到繳納個人所得稅是每個公民的義務，納稅籌劃工作實際是保障每位教職工的個人利益。

1．2．2部門間缺乏有效的溝通協作工資薪金和獎金發放是財務部門的一項重要工作，但工資標準的制定、工作量的計量考核、獎金發放標準是需要人事部門、科研部門、教務部門和各個院系協調配合制定出來的，這些部門和財務部門環環相扣，密不可分。目前高校各部門之間普遍缺乏溝通協調，在每個學期期末或每年年底常出現多個部門和院系集中發課時費、科研獎勵和獎金的現象。教職工的教學、科研等工作是在平日里完成的，這種集中發放工資獎金的方式會加重教職工的納稅負擔。

1．2．3對納稅籌劃工作不重視個人所得稅的扣繳涉及每個教職工的切身利益，其籌劃工作得到了領導和廣大教職工的高度重視。由于高校的經費預算和人員編制十分有限，財務部門很少設置專門的個人所得稅籌劃崗位，財務工作人員通常是在自己分工的工資核算、日常報銷、學費收繳、科研事業經費核算等工作外，義務承擔稅收籌劃的任務，所以其用于個人所得稅籌劃的時間和精力十分有限。但個人所得稅的代扣代繳工作內容十分繁重，數據龐雜，時間緊迫，需要每月、每季度在規定時間內完成扣繳，這對于擁有數千教職工的高校來說，其工作量可想而知。此外，個人所得的多少影響的是教職工個人可支配收入，與高校事業經費、集體創收以及各項指標的考核無關，因此高校在稅收籌劃上投入的人員和經費也十分有限。

1．2．4財務人員專業知識欠缺，核算方法不科學個人所得稅所涉及的政策規定很多，如果財務工作者平時不注重學習積累和知識更新，很難及時準確把握相關的政策規定。高校個人所得稅納稅來源廣泛且稅種繁雜，并且現行的稅法中也沒有明確規定高校涉及的具體問題。缺乏明確的指導政策，導致了日常的個稅扣繳常有不規范的現象。例如對年終獎相關政策解讀不透徹，不能合理避開納稅盲區，導致“多發少掙”現象頻出。

2高校教職工個人所得稅籌劃方法

2．1加強納稅知識宣傳，明確納稅主體

很多高校教職工對財務稅法知識了解有限，認為財務部門負責發放工資和獎金，所以繳納個人所得稅和納稅籌劃工作理應由財務門負責。因此常出現“辛辛苦苦上課掙一點錢，還要給財務交這么多稅”的抱怨。財務部門是個人所得稅代扣代繳的執行部門，也就自然而然成了高校教職工抱怨的直接對象，承受著巨大的壓力。但實際上，足額繳納個人所得稅是每個公民的義務，高校財務部門是幫助稅務部門執行代扣代繳工作，幫助廣大教職工履行納稅義務，納稅主體和納稅籌劃主體應該是全體教職工。針對高校教師在相關稅務政策理解上存在的誤解和疑問現象，財務部門應該積極普及宣傳個人所得稅的相關政策，例如請稅務部門工作人員進入高校，為教職工講解相關的政策法規；在學校門戶網站開辟個人所得稅知識專欄目；通過微博、微信等社交軟件在線為教職工答疑解惑，通過多種方式使教職工了解個人所得稅政策，增強義務納稅意識，掌握相關的納稅知識也有助于教師樹立納稅籌劃主體的意識，在合理合法的前提下，主動參與籌劃個稅繳納，切實保障自身利益。

2．2加強各部門協作，均衡發放工資薪金

很多教師誤認為高校教師的工資和獎金發放應由財務部門決定，但財務部門實際只是工資獎金發放的一個環節，教師工作量的計算考核和工資的制定標準等任務應該由人事部門、教務部門、科研部門、各個學院等二級單位和教師個人共同配合完成。高校的講課費、科研獎勵等收入一般會在年底統一核算發放，但實際的工作量是分攤在每個月份的，這就導致教師各個月份稅負起伏較大，年底收入過高月份賦稅過重。這種計稅方法顯然是不合理的。為了減輕教職工的納稅負擔，高校在年初制定預算時，應該安排各個部門和院系以及教師個人加強溝通和協作，根據每位教師全年工作量分配情況上報每個人的工資獎金的發放計劃，再由人事部門和財務部門匡算教職工全年工薪收入預計總金額，在此基礎上實現年收入均衡支付，使每位教師的年納稅額最低。這樣操作既符合《預算法》的相關要求，也可以避免各部門年底突擊花錢，在最大限度上保障了教職工的稅后利益。

2．3合理設計發放年終獎

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅發放問題的通知》規定，年終獎除以12的商數作為確定個人所得稅適用稅率的依據，且一年只能使用一次。這種年終獎發放方式在新個稅法下，存在六個“多發少得”的納稅盲區。因此在發放年終獎金時，需要各部門之間加強溝通，匯總每位教師的年終獎總金額，注意臨界點的使用，以最大限度地降低教師納稅負擔。年內其他時間發放的獎勵金也可在相關規定允許的范圍內，在不提高年終獎適用稅率的情況下，選擇合適的金額并入年終獎內。

2．4明確區分工資薪金與勞務報酬

工資薪金和勞務報酬都是應納稅收入，但二者的計稅依據和適用稅率差別很大。一些零星收入如果符合勞務收入，則可以減少或者不繳納個人所得稅；較大金額的收入若符合工資薪金收入，有時能大幅度降低稅務負擔。正確區分一項收入是工資薪金還是勞務報酬就顯得非常重要。工資薪金是“非獨立”勞務報酬，是因任職、受雇的勞務合同規定從所在單位取得的工資、獎金、補貼等；勞務報酬是個人“獨立”提供設計、咨詢、講座等勞務取得收入，一般通過技術合同、承攬合同等合同的簽訂取得，勞務報酬是按小時、天、周或次數支付的。

2．5職工收入福利化、費用化

合理合法地將職工收入福利化、費用化是將教職工日常的發生的、與工作相關的支出實報實銷，或以福利形式補貼發放給教職工。例如高校教職工的交通、用餐等福利費作為工資薪金發放，需計入應納稅所得額中納稅。若改為在限定額度內實報實銷，或者直接補貼給食堂、通訊公司，就可以將教職工的與工作相關個人支付轉換成學校支付，實質是稅前支付取代了稅后支付，減輕了教職工的負擔。再如將教職工每月必須繳納的水電費，直接支付給供水、供電公司，以減少教師的應納稅所得額，都可以減輕教職工的稅負。

2．6充分利用稅收優惠政策

籌劃個人所得稅，必須及時了解與高校教師收入相關法律政策的相關規定，充分利用稅收優惠政策。目前與高校直接相關的個稅優惠政策包括省級人民政府、國務院、國際組織等單位按照規定發放的院士津貼、特殊津貼、獎金等，應免征個人所得稅；離退休高級教師、專家因特殊工作需要，在延期退休或退休返聘期間取得的收入應免征個人所得稅；稅法規定，職工繳納的住房公積金、養老保險、失業保險可以從應納稅所得額中扣除，那按照國家規定的最高比例扣繳進行，也可降低教師的計稅基數以減輕稅負。此外，高校還應該增大對納稅籌劃工作相關財務工作人員和經費的投入，提高財務工作者的專業素質，建立科學可行的納稅籌劃體系，在合理合法的范圍內，最大限度地減輕教師的稅負，提高教職工的工作積極性。

參考文獻

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［2］于瑞杰，余軍．高校教師個人所得稅管理初探［J］．石家莊學院學報，2015（2）．

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作者：李曉樂 單位：濱州醫學院