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目前，全球產(chǎn)業(yè)格局和經(jīng)濟(jì)格局正在面臨著新一輪的結(jié)構(gòu)調(diào)整，低碳經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)方興未艾，重大技術(shù)的突破將改變?nèi)祟惿鐣?huì)生產(chǎn)方式和生活方式，新興產(chǎn)業(yè)將成為推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量。誰抓住了新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展先機(jī)，誰就掌握了未來發(fā)展的主動(dòng)權(quán)和話語權(quán)。而且，受國際金融危機(jī)影響，許多國家迫切需要尋找新的經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力，高度重視培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，以此搶占新的國際經(jīng)濟(jì)科技競爭制高點(diǎn)。我國政府科學(xué)判斷未來市場需求變化和技術(shù)發(fā)展趨勢，認(rèn)識(shí)到發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)的重要性，及時(shí)把握機(jī)遇，于2010年10月出臺(tái)《國務(wù)院關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，旨在通過選擇若干領(lǐng)域作為突破口，強(qiáng)化新興科技和新興產(chǎn)業(yè)的深度融合，破解資源能源和環(huán)保瓶頸，力爭在加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，構(gòu)建國際競爭新優(yōu)勢等方面掌握主動(dòng)權(quán)。在我國重大經(jīng)濟(jì)科技戰(zhàn)略部署和實(shí)施過程中，往往體現(xiàn)我國政治與行政體制優(yōu)勢，具有政府深度參與的特點(diǎn)，即政府宏觀調(diào)控部門實(shí)行指向性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)科技政策，發(fā)揮規(guī)劃、引導(dǎo)、扶持的重要作用。按照中央部署，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真落實(shí)中央培育發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)要求，研究支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

一、正確認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵特征，科學(xué)確定稅收激勵(lì)范圍

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不同于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和當(dāng)前經(jīng)常提到的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，它有其獨(dú)特的內(nèi)涵特征，正確認(rèn)識(shí)把握戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵特征，是保證貫徹實(shí)施中央部署，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，也是建立稅收支持政策建立的基礎(chǔ)。2009年11月，總理在《讓科技引領(lǐng)中國可持續(xù)發(fā)展》的講話中，將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)概括為三點(diǎn)：一是具備重大科技創(chuàng)新特征；二是有穩(wěn)定和有前景的市場需求；三是產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大，能帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革，是未來的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)。從產(chǎn)業(yè)本身特征看，新興產(chǎn)業(yè)是相對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)而言，是伴隨科技發(fā)展和生產(chǎn)力水平提高而出現(xiàn)的新產(chǎn)業(yè)，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。某產(chǎn)業(yè)在一定時(shí)期屬于新興產(chǎn)業(yè)，但當(dāng)該產(chǎn)業(yè)應(yīng)用技術(shù)進(jìn)入成熟期而不再出現(xiàn)大的突破或被其它技術(shù)更新替代后，它就不再屬于新興產(chǎn)業(yè)范疇。新興產(chǎn)業(yè)具有全局性、創(chuàng)新性、不確定性、正外部性和較高的需求收入彈性以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)等幾個(gè)方面特征。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是中央基于搶占新一輪經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展制高點(diǎn)而提出的國家層面的產(chǎn)業(yè)發(fā)展概念，是為解決一系列重大、緊迫的經(jīng)濟(jì)社會(huì)需求而科學(xué)選擇的特殊產(chǎn)業(yè)，是國家戰(zhàn)略部署的重要內(nèi)容。如“十二五”規(guī)劃綱要列舉的七大新興產(chǎn)業(yè)，都是圍繞當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題而提出來的。正確認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵特征，也為我們科學(xué)確定稅收激勵(lì)范圍提供了完整思路。從現(xiàn)行稅收制度和政策分析看，我國目前沒有專門針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠上，以及配合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》（鼓勵(lì)類、限制類）而實(shí)施的各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)稅收政策。從戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技突破創(chuàng)新的基礎(chǔ)性作用看，基于整體促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展目標(biāo)的稅收優(yōu)惠政策，缺乏凸顯戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重要性、明確激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的政策體系。現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠沒有完全涵蓋或替代扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特別扶持要求，并且激勵(lì)政策相對比較零散，針對性不強(qiáng)，政策力度有待加大。按照中央提出的有所為有所不為，集中精力發(fā)展真正的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)要求，遵循戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特殊規(guī)律，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠集中度和針對性，提高政策實(shí)效性。稅收優(yōu)惠政策作用范圍選擇必須緊緊圍繞列入國家重點(diǎn)支持的七大類創(chuàng)新工程，以現(xiàn)行國家支持軟件集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及新能源汽車發(fā)展為范例，在現(xiàn)有鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)和《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類的低稅負(fù)的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)突破重點(diǎn)領(lǐng)域、研發(fā)核心關(guān)鍵技術(shù)和核心產(chǎn)品，引導(dǎo)科技風(fēng)險(xiǎn)投資、增加科技人力資本，以及擴(kuò)大消費(fèi)需求等方面的稅收政策的支持力度。

二、突出稅收激勵(lì)重點(diǎn)，加大稅收優(yōu)惠政策扶持力度

我國高度重視自主創(chuàng)新能力的提高和科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，在運(yùn)用稅收優(yōu)惠促進(jìn)高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面做了大量工作。促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，主要通過企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除和攤銷、企業(yè)工資總額稅前加計(jì)扣除等形式，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)展，通過實(shí)行增值稅即征即退、企業(yè)進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓減征企業(yè)所得稅等形式，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)成果應(yīng)用。支持低碳、環(huán)保和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，主要通過免征增值稅、不同程度的增值稅即征即退和先征后退、免征城鎮(zhèn)土地使用稅等形式，鼓勵(lì)資源綜合利用，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過減征、免征企業(yè)所得稅，對國家鼓勵(lì)的專用設(shè)備投資額在應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，以及新興產(chǎn)業(yè)某項(xiàng)具體產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特殊性，實(shí)施系統(tǒng)性促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如進(jìn)一步促進(jìn)軟件集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)新能源汽車研發(fā)和應(yīng)用方面都采取了積極鼓勵(lì)措施并取得很好效果。今后，應(yīng)在現(xiàn)有稅收制度和優(yōu)惠政策框架基礎(chǔ)上，本著集中資源，扶優(yōu)扶強(qiáng)，多點(diǎn)實(shí)施原則，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)稅收政策，形成統(tǒng)一的稅收制度和稅收優(yōu)惠目標(biāo)機(jī)制。創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)方式，增強(qiáng)政策系統(tǒng)性和針對性，促進(jìn)科技、產(chǎn)業(yè)、稅收政策緊密融合。集合各稅種特點(diǎn)和優(yōu)勢，完善相關(guān)稅收制度，加大對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持力度。延長產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠。從順應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求和扶持產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，擴(kuò)大優(yōu)惠覆蓋面，延伸優(yōu)惠政策，將其擴(kuò)大到產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)上下游企業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)，增強(qiáng)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)作用。提高稅收優(yōu)惠政策針對性和靈活性。注重政策在研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化、市場化不同階段的銜接與配合，對于不同的產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)，應(yīng)有所區(qū)別和側(cè)重。細(xì)化稅收優(yōu)惠政策與新興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和項(xiàng)目對接，圍繞七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、各專項(xiàng)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、重大科技專項(xiàng)和重點(diǎn)項(xiàng)目順序，有重點(diǎn)地在某些環(huán)節(jié)加以特別扶持。完善稅收制度，增強(qiáng)各稅種專項(xiàng)配套調(diào)節(jié)作用。從以下幾個(gè)稅種來看：

（一）增值稅方面。一是擴(kuò)大享受增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)范圍。按照國家鼓勵(lì)軟件集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策思路，進(jìn)一步擴(kuò)大該項(xiàng)優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，將七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展工程全部納入政策范圍。二是加大對自主創(chuàng)新的支持力度。充分考慮自主創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點(diǎn)，允許增值稅抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)考慮將企業(yè)無形資產(chǎn)投入納入增值稅的課征范圍，使企業(yè)無形資產(chǎn)投入可以進(jìn)行抵扣。三是提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)產(chǎn)品增值稅出口退稅率，增強(qiáng)國際市場競爭力，鼓勵(lì)其開拓國際市場，對允許出口的科技產(chǎn)品實(shí)行全額退稅。

（二）營業(yè)稅方面。為鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓技術(shù)或非專利科技成果、特許權(quán)使用權(quán)等取得的收入，比照對科研單位實(shí)行的優(yōu)惠政策，內(nèi)銷免征營業(yè)稅，出口實(shí)行零稅率。

（三）企業(yè)所得稅方面。一是針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)投資大、風(fēng)險(xiǎn)高的狀況，在積極構(gòu)建各類風(fēng)險(xiǎn)投資體系的同時(shí)，給予風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠支持，允許企業(yè)在企業(yè)所得稅前列支一定比例的技術(shù)開發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化處理時(shí)，可提高加計(jì)扣除數(shù)額和放寬攤銷年限。二是雖然高新技術(shù)企業(yè)允許加速折舊，但高科技發(fā)展變化較快，用于科研開發(fā)的機(jī)器設(shè)備更新頻繁且設(shè)備貶值速度遠(yuǎn)高于普通科技開發(fā)和一般制造業(yè)。針對這種特殊情況，應(yīng)大幅度提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備加速折舊幅度，減少因固定資產(chǎn)的無形磨損帶來的資金損耗，增強(qiáng)機(jī)器設(shè)備更新改造能力。

（四）個(gè)人所得稅方面。在目前我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度下，可以細(xì)化對高科技人員的稅收優(yōu)惠政策。一是為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，激勵(lì)高科技人員科技開發(fā)積極性，對科研院所和高科技企業(yè)研究開發(fā)人員以技術(shù)入股取得的股權(quán)收益，暫不征收個(gè)人所得稅，對按股權(quán)獲得的股息和紅利，可減征一定額度個(gè)人所得稅。二是對高科技方面知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或技術(shù)服務(wù)收入，可以享受與稿酬類似標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠。三是對企業(yè)和院校科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類省市級以下的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，給予適當(dāng)扣除。

（五）其他稅種方面。出于助推戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，目前各地在針對列入本地發(fā)展的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，普遍給予了城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等地方性稅收直接或間接的減征或免征照顧。如何規(guī)范，需要中央與地方進(jìn)一步協(xié)調(diào)。既要充分發(fā)揮中央與地方兩個(gè)層面政策支持作用，又要避免任意肢解稅收優(yōu)惠政策，造成稅收優(yōu)惠政策相互重疊、重復(fù)優(yōu)惠政策泛化問題。

三、加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的效能分析，做好政策落實(shí)的后續(xù)管理

（一）建立科技稅收優(yōu)惠量化監(jiān)控機(jī)制為提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效率，確保戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策產(chǎn)生最佳效應(yīng)，防止優(yōu)惠政策實(shí)施方向失控或泛化，應(yīng)建立有效的稅收優(yōu)惠量化監(jiān)控機(jī)制。以促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展為契機(jī)，探索相關(guān)扶持政策稅式支出制度，將稅收優(yōu)惠納入預(yù)算管理，不斷加強(qiáng)政策應(yīng)用與效果量化管理，逐步提高科技稅收優(yōu)惠政策的透明度。

（二）建立稅收優(yōu)惠政策績效評估機(jī)制每隔一定時(shí)期對促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的政策效果進(jìn)行評估，全方位開展稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中的科技效果論證和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分析。同時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的變化趨勢適時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和更新，保證稅收優(yōu)惠政策的有效性，最大限度地激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科學(xué)發(fā)展。

（三）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)后續(xù)管理由于高科技企業(yè)享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策較多，相關(guān)規(guī)定綜合性強(qiáng)、涉及面廣，存在審核多、手續(xù)多、環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)，容易出現(xiàn)政策理解偏差和內(nèi)部管控不暢引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要進(jìn)一步明確稅企雙方職責(zé)，細(xì)化稅收優(yōu)惠政策管理環(huán)節(jié)。按照事中監(jiān)控、事后監(jiān)督的稅收優(yōu)惠管理要求，依據(jù)資格認(rèn)定、審批、備案、后續(xù)管理工作順序，對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況進(jìn)行分環(huán)節(jié)控制。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，健全持續(xù)性監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化跟蹤管理，評估分析以及目標(biāo)考核制度，實(shí)現(xiàn)有據(jù)可查和有效可核，提高稅收優(yōu)惠政策管理效能。