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一、我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收政策基本情況

1.文化產(chǎn)業(yè)稅收政策缺乏體系性，財(cái)稅系統(tǒng)對其重視也相對不足。這些年來，我國文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持政策呈現(xiàn)出了“零散化、單一化、短期化”的特點(diǎn)。除了個(gè)別的稅收政策條款外(財(cái)稅[2009]31號、財(cái)稅[2009]147號)，大部分的稅收政策都是應(yīng)對文化產(chǎn)業(yè)的各類子行業(yè)，彼此之間缺乏聯(lián)動效應(yīng)。動漫產(chǎn)業(yè)因?yàn)橹醒腩I(lǐng)導(dǎo)的重視，其稅收政策相對比較全面，其他如出版、廣電、演藝等行業(yè)的相關(guān)稅收政策均比較零散，而且連續(xù)性不足。這也導(dǎo)致財(cái)稅系統(tǒng)對于文化產(chǎn)業(yè)的總體認(rèn)識不夠，重視不足。

2.文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定和執(zhí)行的專門性和針對性不足。文化產(chǎn)業(yè)具有文化價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值的雙重價(jià)值，具有意識形態(tài)的特殊性和市場經(jīng)濟(jì)的一般性的雙重屬性。文化產(chǎn)業(yè)的增長潛力大但收益周期較長，如果財(cái)稅政策的制定和執(zhí)行過程中對文化產(chǎn)業(yè)的這些復(fù)雜性認(rèn)識不到位或理解不深入的話，政策效果往往就會打折扣、出偏差。比如在“營改增”的過程中，因?yàn)槿狈τ谖幕a(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的針對性考慮，對于繳納增值稅的文化企業(yè)，由于無形資產(chǎn)和人力成本中所含的增值稅款不能抵扣，稅負(fù)水平不降反升。

二、改進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的若干建議

1.深入研究文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，探討和制定系統(tǒng)化的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策規(guī)劃。

1.1梳理整合現(xiàn)有文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策，總體降低文化產(chǎn)業(yè)的稅收水平。從市場經(jīng)濟(jì)國家來看，電影、書籍和刊物等文化產(chǎn)品的銷售稅（或增值稅）稅率大約只是其他產(chǎn)品同等條件下稅率的50%，少數(shù)國家還規(guī)定免稅。我國現(xiàn)行文化產(chǎn)品營業(yè)稅和增值稅與其他貨物相比稅率略低，但是與其他市場經(jīng)濟(jì)國家相比依然較高。可將音像制品、圖書、雜志、報(bào)紙銷售比照軟件企業(yè)，按銷售收入總頓的3%征收增值稅。

1.2根據(jù)最新的文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)體系，探討覆蓋整體文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。尊重文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，適當(dāng)延長相關(guān)稅收政策的時(shí)效，國家關(guān)于推動文化體制改革和“轉(zhuǎn)企改制”的稅收政策適當(dāng)延長，同時(shí)將受益主體延伸至各類文化企業(yè)，實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)公平競爭，鼓勵社會資本投資文化產(chǎn)業(yè)。建議比照對高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策，將國家對文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持作為一項(xiàng)長期的稅收政策納入稅法，并輔以配套實(shí)施辦法建立較為完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收體系。

1.3繼續(xù)扶持改制文化企業(yè)的發(fā)展壯大。我國文化產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展初期，規(guī)模小，集中度低，盈利能力差，同時(shí)還要面對跨國文化集團(tuán)的強(qiáng)勢競爭，急需政策的扶持與拉動。對于剛剛起步的文化轉(zhuǎn)制企業(yè)，實(shí)力還比較弱，國家進(jìn)一步的政策和資金支持對企業(yè)做大做強(qiáng)至關(guān)重要。建議將財(cái)稅[2009]34號文的執(zhí)行期限延長至2018年12月31日，同時(shí)將受益主體由單一改制企業(yè)延伸到改制企業(yè)及其全資及控股子公司，以鼓勵改制企業(yè)進(jìn)行資源整合、業(yè)務(wù)拓展。

1.4支持文化產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的發(fā)展，探索文化保稅區(qū)等文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式。建立文化園區(qū)，減免園區(qū)內(nèi)文化企業(yè)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，選擇一些有一定文化基礎(chǔ)和文化沉淀較深的地區(qū)，如傳統(tǒng)文化區(qū)、世界文化遺產(chǎn)所在地、大城市廢棄的工業(yè)區(qū)及文化產(chǎn)業(yè)初具規(guī)模的區(qū)域建立文化園區(qū)。在文化園區(qū)內(nèi)賦予地方政府一定地方稅收減免權(quán)限，扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)動地方政府積極性。研究借鑒上海、北京的文化保稅區(qū)(保稅中心)的成功經(jīng)驗(yàn)，制定國家層面的文化保稅區(qū)(保稅中心)政策。

2.深入研究文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在稅收法規(guī)政策中體現(xiàn)國家文化產(chǎn)業(yè)政策。

2.1優(yōu)先保障并扶持國家文化創(chuàng)新戰(zhàn)略的推進(jìn)和實(shí)施。鼓勵文化內(nèi)容創(chuàng)新，探索抵免文化內(nèi)容創(chuàng)新投入成本的文化產(chǎn)業(yè)增值稅等相關(guān)政策:激勵文化科技創(chuàng)新，在現(xiàn)有的科技收稅政策基礎(chǔ)上，充分考慮文化科技的特征，制定更有力度的稅收優(yōu)惠政策。

2.2加強(qiáng)對文化產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)骨干企業(yè)的支持，培育我國文化產(chǎn)業(yè)的旗艦航母。在財(cái)稅[2009]34號文的基礎(chǔ)上，對經(jīng)認(rèn)定符合國家產(chǎn)業(yè)政策的骨干企業(yè)，通過政府減免稅及相關(guān)的多種稅收優(yōu)惠手段聯(lián)合使用來實(shí)現(xiàn)促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。如:對符合條件的文化企業(yè)，分別實(shí)行20%、15%、12.5%、10%、0%的所得稅優(yōu)惠稅率。對文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新劇目發(fā)生的研究開發(fā)制作費(fèi)用允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按150%加計(jì)扣除。

2.3鼓勵文化貿(mào)易，增強(qiáng)我國文化產(chǎn)業(yè)的國際吸引力和競爭力。

大力支持文化“走出去”，進(jìn)一步研究探討文化產(chǎn)品和服務(wù)的出口鼓勵政策，建議對文化產(chǎn)品和服務(wù)出口給予出口補(bǔ)貼、免征企業(yè)所得稅，對鼓勵文化產(chǎn)品出口、幫助我國文化產(chǎn)品開拓世界市場將發(fā)揮重大作用。結(jié)合國際一般經(jīng)驗(yàn)，適度創(chuàng)新文化產(chǎn)品或服務(wù)的進(jìn)口稅收政策。比如我國將藝術(shù)品列為進(jìn)口商品的第21類，與奢侈品同屬一類。其中與我國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%，沒有簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術(shù)品進(jìn)口稅為50%。如此高的稅率不利于我國真正成為國際藝術(shù)市場中心，也不利于實(shí)際稅收的征繳。研究藝術(shù)品交易的稅收政策，通過保稅區(qū)或交易中心等特殊機(jī)制，在繁榮藝術(shù)市場的同時(shí)也保障稅收有效征繳。

作者：樊保卿單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA中心