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一、非居民企業(yè)涉稅政策分析

(一)非居民企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策分析1.非居民企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的流轉(zhuǎn)稅主要包括代扣增值稅和代扣營業(yè)稅，相關(guān)規(guī)定可見諸增值稅和營業(yè)稅法律法規(guī)，非居民企業(yè)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時應(yīng)注意從應(yīng)納范圍、稅率稅額、稅收征收方式和納稅義務(wù)發(fā)生時間、向稅務(wù)機關(guān)提交資料等方面把握整體納稅流程，以規(guī)避因?qū)ο嚓P(guān)規(guī)定掌握不清導(dǎo)致的涉稅風險。2.除了對增值稅和營業(yè)稅涉稅政策一般性規(guī)定準確把握的同時，非居民企業(yè)和負有代扣代繳義務(wù)的居民企業(yè)還應(yīng)掌握營業(yè)稅和增值稅免稅及特殊規(guī)定，比如根據(jù)《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于上述所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。3.做為當前中國稅制改革的重要內(nèi)容，“營改增”囊括了國內(nèi)交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)和電信行業(yè)，隨著營改增的深入，我國在流轉(zhuǎn)稅稅種設(shè)計上將逐步與國際接軌，營業(yè)稅將成為歷史。在此過程中，非居民企業(yè)應(yīng)注意掌握“營改增”涉及的具體行業(yè)、業(yè)務(wù)范圍及操作規(guī)則，準確把握涉稅業(yè)務(wù)細節(jié)。

(二)非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠和付匯證明規(guī)定分析1.經(jīng)分析相關(guān)法律法規(guī)可發(fā)現(xiàn)，目前非居民企業(yè)可以享受一定減免稅優(yōu)惠，但需非居民企業(yè)或其人按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理，經(jīng)稅務(wù)主管部門審批或登記備案后方可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，因此非居民企業(yè)應(yīng)掌握審批和備案項目的管理區(qū)別，提前主動與稅務(wù)機關(guān)溝通并按其要求提供相關(guān)資料。2.除特殊情況外，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付外匯資金達到一定金額應(yīng)向所在地主管國地稅機關(guān)進行稅務(wù)備案，外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資一定金額以上的，也應(yīng)稅務(wù)備案，對此非居民企業(yè)需引起重視，依規(guī)辦理。

二、常見非居民企業(yè)涉稅實務(wù)分析

(一)常見的非居民企業(yè)涉稅實務(wù)主要有向境外支付股息紅利、向境外支付利息、向境外支付特許權(quán)使用費(租金)、向境外支付工程承包款和勞務(wù)費等四種形式。辦理此類業(yè)務(wù)時非居民企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額、稅率、應(yīng)納稅額、外幣折算和包稅合同的問題。針對四類業(yè)務(wù)中特殊的業(yè)務(wù)模式，譬如向境外支付股息主要有三種特殊形式：向境外H股分配股息、向海外B股分配股息、向合格的境外機構(gòu)投資者(QFII)支付股息以股息，非居民企業(yè)應(yīng)重點掌握國家稅務(wù)總局和地方文件中對特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定。

(二)非居民企業(yè)在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中除了按照常規(guī)流程進行納稅申報外還應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)適用的特殊條款。1.在向境外支付股息業(yè)務(wù)中應(yīng)遵守受益所有人條款，注意不利于受益所有人的判定和稅務(wù)協(xié)定稅務(wù)優(yōu)惠條件。2.在向境外支付利息業(yè)務(wù)中應(yīng)遵守資本弱化條款，關(guān)注債權(quán)性和權(quán)益性投資比例及特別納稅調(diào)整。3.向境外支付特許權(quán)使用費(租金)應(yīng)遵守受益所有人條款和核算范圍條款。4.向境外支付工程承包款和勞務(wù)費應(yīng)遵守登記備案條款。

(三)跨境重組業(yè)務(wù)非居民企業(yè)稅務(wù)實務(wù)分析經(jīng)過歸納和分析跨境重組業(yè)務(wù)，筆者認為可將該業(yè)務(wù)分為三類：“境內(nèi)－境外”模式，“境外－境內(nèi)”模式，“境外－境外”模式。1.境內(nèi)—境外模式。⑴所稱境內(nèi)—境外模式是指境內(nèi)居民企業(yè)將其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向境外非居民企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓的行為。⑵企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得征納企業(yè)所得稅。特殊性稅務(wù)處理是指區(qū)別于一般的稅法對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理，在企業(yè)確認納稅義務(wù)環(huán)節(jié)給予企業(yè)的政策性優(yōu)惠，一般有暫免納稅和分期納稅等方式，具體可按相關(guān)財稅規(guī)定處理。2.境外—境內(nèi)模式。⑴所稱境外—境內(nèi)模式是指境外非居民企業(yè)將其持有的我國居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我國境內(nèi)居民企業(yè)的行為。⑵企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理根據(jù)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。特殊性稅務(wù)處理按國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定處理。3.境外—境外模式。⑴所稱境外—境外模式是指境外非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外另一非居民企業(yè)。⑵企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理方面，境外—境外模式企業(yè)所得稅處理和境外—境內(nèi)模式相同，都需按非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。在境外—境外模式下，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。特殊性稅務(wù)處理按國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定辦理。㈣股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅收協(xié)定的適用問題分析1.不動產(chǎn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。⑴征稅權(quán)的判定：我國與65個國家的稅收協(xié)定規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個企業(yè)股權(quán)取得的收益，該企業(yè)的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅。具體可參照我國與相關(guān)國家締結(jié)的稅收協(xié)定等規(guī)定執(zhí)行。⑵相關(guān)解釋：公司股權(quán)價值50%以上直接或間接由位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)所組成，是指公司股權(quán)被轉(zhuǎn)讓之前的三年內(nèi)，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比率在50%以上。2.其他企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。⑴征稅權(quán)的判定：我國與36個國家的稅收協(xié)定規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的企業(yè)以外的其他企業(yè)股權(quán)取得的收益，該項股權(quán)又相對于參與締約國另一方居民企業(yè)的股權(quán)的25%的，可以在中國征稅。⑵相關(guān)解釋：非居民企業(yè)直接或間接參與一個中國居民企業(yè)的資本包括以下幾種情況：該非居民企業(yè)在該中國居民企業(yè)直接擁有資本；該非居民企業(yè)通過任何其持股的企業(yè)間接擁有該中國居民企業(yè)的資本。四、總結(jié)綜上，非居民企業(yè)涉稅稅種主要涵蓋增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主體稅種和印花稅等小稅種。非居民企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容較為豐富，資產(chǎn)和股權(quán)重組業(yè)務(wù)具有一定的復(fù)雜性，企業(yè)在納稅實務(wù)中應(yīng)以稅種為綱，對涉稅業(yè)務(wù)進行分解和定性。同時國內(nèi)居民企業(yè)應(yīng)加強對非居民涉稅業(yè)務(wù)的重視。

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