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摘要:

“一帶一路”國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資提供了有利的條件。多年來(lái)，雖然我國(guó)一直致力于鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的稅收政策研究，但仍然存在諸多不足?；诖耍疚耐ㄟ^(guò)問(wèn)卷調(diào)查、走訪、座談等形式，對(duì)28家具有代表性的重慶市“走出去”企業(yè)的稅收環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)研，梳理了現(xiàn)行稅收政策，分析了其中存在的問(wèn)題，并在借鑒美國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家的涉外稅收政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了完善“走出去”企業(yè)稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞:

對(duì)外直接投資;稅收政策;稅收環(huán)境

實(shí)施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，對(duì)提高中國(guó)企業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)具有重要的意義。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，堅(jiān)持“走出去”戰(zhàn)略對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展顯得尤為重要。在企業(yè)“走出去”所牽涉到的龐大經(jīng)濟(jì)政策體系中，稅收政策在企業(yè)“走出去”過(guò)程中有著非同一般功能與地位。由于稅收政策具有良好的規(guī)范性和有效性，因此稅收政策的運(yùn)用產(chǎn)生了良好的效果，對(duì)世界各國(guó)正確引導(dǎo)和支持“走出去”企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。基于此，本文以重慶市“走出去”企業(yè)為樣本，深入調(diào)研了重慶市的28家代表性企業(yè)，對(duì)“走出去”企業(yè)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析。

一、重慶市“走出去”企業(yè)稅收環(huán)境的調(diào)查

(一)行業(yè)分布及業(yè)務(wù)形式根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示，截止到2014年，重慶市共有235家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)。從直接對(duì)外投資的規(guī)模來(lái)看，對(duì)外投資額達(dá)到500萬(wàn)美元的企業(yè)大約有100家，對(duì)外投資額達(dá)到1000萬(wàn)美元的企業(yè)有61家，對(duì)外投資額達(dá)到5000萬(wàn)美元的企業(yè)有27家，對(duì)外投資額達(dá)到1億美元的企業(yè)有5家，其余42家企業(yè)的對(duì)外投資額不足1億美元;從企業(yè)的性質(zhì)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)58家，外資企業(yè)9家，民營(yíng)企業(yè)168家;從所屬行業(yè)來(lái)看，屬于機(jī)械制造業(yè)有75家，商貿(mào)流通業(yè)17家，生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)45家，生產(chǎn)加工業(yè)27家，服務(wù)業(yè)28家，餐飲業(yè)10家，房地產(chǎn)和建筑業(yè)均為9家，其他行業(yè)24家①。從上面的數(shù)據(jù)可以看出，重慶市“走出去”企業(yè)的行業(yè)主要分布在機(jī)械制造，生產(chǎn)銷(xiāo)售，商貿(mào)流通三個(gè)行業(yè)，而我們的調(diào)研結(jié)果顯示，所抽取的28家“走出去”企業(yè)中，機(jī)械行業(yè)的占32．14%，電子、房地產(chǎn)、商貿(mào)流通以及其他服務(wù)業(yè)均占7．14%，食品、建筑、餐飲均占3．57%，這與我們此次抽樣調(diào)查結(jié)果基本吻合，說(shuō)明調(diào)研結(jié)果符合重慶市“走出去”企業(yè)的基本情況?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)主要集中在機(jī)械制造業(yè)，服務(wù)業(yè)所占比重過(guò)低。此外，重慶市“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)形式主要進(jìn)出口貿(mào)易、生產(chǎn)銷(xiāo)售、機(jī)器設(shè)備及零部件制造以及境外加工貿(mào)易生產(chǎn)，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。

(二)稅收環(huán)境的調(diào)查1．稅收政策運(yùn)用情況(1)在優(yōu)惠政策方面，調(diào)查結(jié)果顯示，享受到相應(yīng)優(yōu)惠政策的占60．71%;沒(méi)有享受到優(yōu)惠政策的占35．71%。調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示仍有一些企業(yè)并沒(méi)有享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)“走出去”過(guò)程中發(fā)揮的作用有限。(2)在利用稅收政策方面，在“企業(yè)未能享受財(cái)稅政策扶持的原因”中“不知道有該政策”占42．66%;“不符合政策列出的條件”占37%;“政策對(duì)本企業(yè)吸引力不大”占7．20%;“政策辦理手續(xù)繁雜”也占7．20%;其他占5．94%。從數(shù)據(jù)結(jié)果來(lái)看，說(shuō)明只有少數(shù)企業(yè)主動(dòng)去了解財(cái)稅扶持政策，大部分企業(yè)不了解財(cái)稅扶持方面的政策。(3)在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，能充分利用稅收協(xié)定來(lái)減負(fù)的企業(yè)占42%;不能充分利用稅收協(xié)定來(lái)減負(fù)的企業(yè)占58%。反映出只有部分企業(yè)能充分利用稅收協(xié)定的作用，大部分企業(yè)沒(méi)有利用稅收協(xié)定來(lái)發(fā)揮作用。2．稅收服務(wù)狀況(1)在稅收服務(wù)方式方面，“專(zhuān)題講座”占33．57%，“專(zhuān)題座談”占18%，“專(zhuān)題沙龍”占7．14%，“上門(mén)輔導(dǎo)”占12．57%，“紙質(zhì)資料”占10．86%，“電子郵箱”占11．43%，“征納互動(dòng)平臺(tái)”占6．43%;這表明專(zhuān)題講座和征納互動(dòng)平臺(tái)為目前主要的稅收服務(wù)方式。(2)在稅收服務(wù)內(nèi)容方面，為“走出去”企業(yè)提供境外投資決策涉稅分析的占12%;提供境外投資經(jīng)營(yíng)涉稅分析占16%;跨境稅收爭(zhēng)議占8%;簡(jiǎn)化辦稅流程占10%、提供境外所得稅抵免培訓(xùn)占7%;外國(guó)稅制介紹占5%;轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制輔導(dǎo)占7%;提供涉外稅收資訊占10%、提供涉外稅收抵免培訓(xùn)占15%;提供更多“走出去”案例占10%。表明稅收服務(wù)內(nèi)容主要集中在提供境外投資決策涉稅分析、經(jīng)營(yíng)涉稅分析、簡(jiǎn)化辦稅流程、涉外稅收抵免培訓(xùn)方面。(3)在稅收服務(wù)效果方面，有65%的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收服務(wù)享受了稅收優(yōu)惠政策，35%的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收服務(wù)依然沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策。這說(shuō)明稅收服務(wù)的效果明顯，絕大部分企業(yè)通過(guò)稅收服務(wù)享受到了稅收優(yōu)惠，只有少數(shù)企業(yè)可能因?yàn)椴粷M足稅收優(yōu)惠條件而不能享受。

(三)稅收問(wèn)題的調(diào)查(1)在常見(jiàn)的稅收問(wèn)題中，“當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜”占32%;“當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度”占45．10%;“當(dāng)?shù)囟愂照鞴苓^(guò)于嚴(yán)厲”占10．29%;“當(dāng)?shù)囟愂請(qǐng)?zhí)法隨意”占8．71%;“當(dāng)?shù)卮嬖诙愂掌缫暋闭?．90%。這說(shuō)明企業(yè)常見(jiàn)的稅收問(wèn)題主要體現(xiàn)在當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度以及當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜兩個(gè)方面。(2)在最關(guān)心的稅收問(wèn)題中，“稅收負(fù)擔(dān)”占比32．14%;“稅收風(fēng)險(xiǎn)”占比18．86%;“稅收歧視”占15%;“稅收協(xié)調(diào)”占12．43%;“稅收管理”占15%;“稅收服務(wù)”占6．57%。如圖2。從中可以看出，“走出去”企業(yè)面臨的主要稅收問(wèn)題依次是稅收負(fù)擔(dān)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅收歧視、稅收管理、稅收協(xié)調(diào)五個(gè)方面。

二、“走出去”企業(yè)存在的稅收問(wèn)題

(一)稅收政策規(guī)定不夠明確，可操作性較差從調(diào)研數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn):現(xiàn)行的對(duì)外直接投資稅收政策并沒(méi)有在對(duì)企業(yè)的投資產(chǎn)業(yè)、投資形式和投資區(qū)域上進(jìn)行引導(dǎo)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)集中在制造業(yè)，投資結(jié)構(gòu)不合理。在所得稅優(yōu)惠方式方面，盡管包括投資抵免、稅收饒讓、加速折舊、延期納稅等方式，但優(yōu)惠方式仍顯單一，這也是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題成為投資者最關(guān)心的問(wèn)題的原因之一。操作性較差主要體現(xiàn)在:對(duì)于企業(yè)發(fā)生在境外的成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，理論上來(lái)講應(yīng)該按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但實(shí)踐中，由于涉稅資料獲取困難，因此境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其所得進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)稅收政策運(yùn)用效果不理想首先，在稅收優(yōu)惠政策方面，調(diào)研數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，仍然有超過(guò)三分之一的“走出去”企業(yè)沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠政策，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的執(zhí)行力度方面仍然有待加強(qiáng)。其次，在利用稅收政策方面，有接近一半的企業(yè)是因?yàn)椴恢烙性撜叨荒芟硎芟鄳?yīng)的財(cái)稅扶持政策，另外超過(guò)三分之一的企業(yè)是因?yàn)椴环险吡谐龅臈l件。這也說(shuō)明政策宣傳力度不夠，或者企業(yè)并沒(méi)有主動(dòng)了解相應(yīng)的優(yōu)惠政策;此外，也反映出財(cái)稅扶持政策要求過(guò)于繁瑣，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化要求，讓更多的企業(yè)能切切實(shí)實(shí)地享受到財(cái)稅扶持政策，幫助更多有條件的企業(yè)“走出去”。最后，在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，有接近五分之三的“走出去”企業(yè)不能利用稅收協(xié)定來(lái)減輕稅負(fù)。說(shuō)明稅收協(xié)定在幫助“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)方面發(fā)揮的作用有限。

(三)稅收協(xié)定發(fā)揮的效果有限由于稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款能直接降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)，因此，稅收協(xié)定的談簽有助于實(shí)現(xiàn)更多企業(yè)早日“走出去”。但調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，仍然有接近一半的“走出去”企業(yè)沒(méi)有利用稅收協(xié)定來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，這也導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資的積極性降低。這一方面由于目前我國(guó)的稅收協(xié)定中的饒讓條款為單邊饒讓?zhuān)瑢?dǎo)致為“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)的效果有限;另一方面由于在簽訂稅收協(xié)定時(shí)考慮不夠周全，稅收條款規(guī)定過(guò)于粗糙，不夠細(xì)化，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，稅收饒讓條款考慮不到位，使得在投資目的國(guó)所獲得的稅收優(yōu)惠待遇沒(méi)有真正落實(shí);此外，由于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)不足，不能指導(dǎo)和幫助“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(四)稅收服務(wù)不到位根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，首先，稅收服務(wù)方式方面，以講座為主，獲取稅收信息的渠道較窄;其次，稅收服務(wù)內(nèi)容方面，對(duì)境外所得稅抵免培訓(xùn)、外國(guó)稅制介紹、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制輔導(dǎo)等方面提供的信息過(guò)少，而“走出去”企業(yè)對(duì)稅收服務(wù)的需求較多，一方面由于稅務(wù)人員數(shù)量有限;另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)很難滿足境外所得投資抵免的有關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)和專(zhuān)業(yè)較高的要求。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)也不到位，應(yīng)該及時(shí)給企業(yè)提供相關(guān)的對(duì)外投資信息，使得更多的企業(yè)能夠了解各國(guó)稅收政策，否則將導(dǎo)致國(guó)家稅收激勵(lì)政策難以落到實(shí)處。

三、國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策比較

為促進(jìn)企業(yè)順利“走出去”，提高國(guó)家綜合競(jìng)爭(zhēng)力，各國(guó)因地制宜地實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。分析和總結(jié)各國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的稅收政策，對(duì)完善我國(guó)涉外財(cái)稅激勵(lì)政策具有重要的參考價(jià)值。很多發(fā)達(dá)國(guó)家、新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，其中以美、日、法、韓等主要國(guó)家的稅收政策作簡(jiǎn)要介紹。

(一)美國(guó)稅收抵免方面，美國(guó)采取的是分項(xiàng)不分國(guó)的綜合限額抵免法。規(guī)定抵免限額根據(jù)居民納稅人的境外所得的類(lèi)別制定有不同的稅率，境外所得一共分為9大類(lèi)。美國(guó)的抵免制度分為單層抵免與多層抵免。單層間接抵免必須滿足的條件:母公司持有海外子公司10%以上的股份的;而多層間接抵免則必須滿足條件為:除海外子公司持有其海外孫公司10%以上的股份的基礎(chǔ)上，母公司也必須間接擁有其海外孫公司5%以上的股份。稅收延付方面，規(guī)定凡是美國(guó)股東來(lái)自受控外國(guó)公司的收入，都要視同當(dāng)年分配的股息計(jì)入各股東名下繳納美國(guó)所得稅，當(dāng)這部分利潤(rùn)真正作為股息進(jìn)行分配時(shí)，不再進(jìn)行繳稅，且這部分已在國(guó)外繳納的所得稅可按照規(guī)定進(jìn)行抵免。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度方面，允許進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)把前三年的利潤(rùn)用某個(gè)年度的正常虧損來(lái)抵消，并且允許將退回前一年度對(duì)被沖銷(xiāo)掉的那部分利潤(rùn)所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。關(guān)稅優(yōu)惠方面，海關(guān)稅則規(guī)定美國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外加工制造或裝配的，若重新進(jìn)口時(shí)可享受關(guān)稅減免的待遇，只對(duì)產(chǎn)品征增值價(jià)值的進(jìn)口稅。

(二)法國(guó)稅收減免方面，法國(guó)實(shí)行了比間接抵免的稅收優(yōu)惠作用更直接，力度也更大的免稅政策。只要本國(guó)公司在境外公司投資并擁有一定的股權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，那么境外公司所的支付的股息可在國(guó)內(nèi)免稅，不需要再進(jìn)行間接抵免。法國(guó)有良好的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，對(duì)外投資企業(yè)開(kāi)盤(pán)前4年有虧損，可免稅在應(yīng)稅收入中留出準(zhǔn)備金，并在10年內(nèi)按比例逐年納稅;對(duì)中小企業(yè)可支付8000到10000歐元國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓支持，無(wú)需償還;政府對(duì)大企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司提供政府資助和政府貸款。

(三)日本抵免制度方面，日本在計(jì)算綜合抵免限額時(shí)不僅允許將虧損國(guó)的虧損額除外，而且針對(duì)當(dāng)年在外國(guó)的納稅額超出抵免限額允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免。日本采用的CFC法則與美國(guó)有很多相似之處，但不同的是其對(duì)稅收延付是有條件的，堅(jiān)持對(duì)在境外注冊(cè)的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，日本的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度是不同行業(yè)會(huì)有不同計(jì)提準(zhǔn)備金比例，規(guī)定只有投資虧損的情況下，才能從準(zhǔn)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒(méi)有虧損時(shí)，這部分準(zhǔn)備金的積累期限為5年，第6年則將準(zhǔn)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)行納稅申報(bào)。日本對(duì)重新進(jìn)口在國(guó)外加工的本國(guó)產(chǎn)品施行免征關(guān)稅政策。稅收饒讓方面，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國(guó)給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。稅收服務(wù)體系方面，包括稅法宣傳、稅務(wù)咨詢(xún)、納稅服務(wù)信息化和納稅人權(quán)利救濟(jì)等稅收服務(wù)方式。

(四)韓國(guó)在抵免制度方面，韓國(guó)采用直接抵免與間接抵免兩種方式，其中針對(duì)投資者已向外國(guó)政府繳納的所得稅采用直接抵免方式，對(duì)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)采用母子公司模式經(jīng)營(yíng)的，給予間接稅收抵免。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，韓國(guó)要求對(duì)外投資損失準(zhǔn)備金的比例是15%，還對(duì)資源開(kāi)發(fā)投資進(jìn)行特別規(guī)定，提取20%的投資額作為損失儲(chǔ)備金，針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)損失的情況，韓國(guó)采取從第3年起分4年作為利潤(rùn)逐年賦稅。出口退稅方面，韓國(guó)采用先征后退的方式，退稅率一般按征稅率退，采取定額與定率方式計(jì)算進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的退稅。稅收饒讓方面，韓國(guó)與日本采取相同的方式，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國(guó)給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。

四、政策建議

根據(jù)重慶市“走出去“企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)所反映出來(lái)的情況以及對(duì)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理，我們可以從如下幾方面來(lái)提出政策建議:

(一)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策首先，稅收抵免政策方面，為了更好的體現(xiàn)稅收中性原則，應(yīng)當(dāng)以綜合限額抵免法從稅收整體角度來(lái)計(jì)算稅收抵免，使企業(yè)的境外虧損與盈利可以相互彌補(bǔ)，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);適時(shí)考慮采取免稅法，從而與“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，可以有效解決抵免法下計(jì)算應(yīng)納稅額帶來(lái)的諸多不便，降低納稅成本;及時(shí)完善稅收抵免制度，以便與“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”發(fā)展相適應(yīng)。其次，稅收優(yōu)惠政策方面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)境內(nèi)外產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為了避免雙重征稅和鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，我國(guó)可以考慮對(duì)在境內(nèi)享有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，在境外投資已納稅額可以在國(guó)內(nèi)實(shí)行超額結(jié)轉(zhuǎn)抵免政策，即對(duì)境外已納稅超過(guò)抵免限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年平均抵免。最后，稅收延付方面，主要針對(duì)的是企業(yè)對(duì)外投資所得未匯回境內(nèi)之前，允許此境外所得在所在國(guó)暫時(shí)不征稅，相當(dāng)于在所在國(guó)取得一筆無(wú)息貸款。實(shí)行稅收延付制度不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，而且有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營(yíng)成本和籌資成本，抓住投資機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更大價(jià)值。

(二)積極參與國(guó)際稅收合作首先，加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽，我國(guó)應(yīng)在兼顧我國(guó)和東道國(guó)的共同利益基礎(chǔ)上，不僅要不斷擴(kuò)大稅收協(xié)定簽談的范圍(包括國(guó)家和行業(yè))，而且要提高簽談的質(zhì)量;同時(shí)對(duì)已經(jīng)簽訂的協(xié)定解釋文件進(jìn)行更新，以適應(yīng)國(guó)際投資形勢(shì)的變化;稅收協(xié)定內(nèi)容要細(xì)化、具體，這樣才具備較強(qiáng)的可操作性，企業(yè)才能作出最優(yōu)的投資決策，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的目的。其次，進(jìn)一步規(guī)范稅收饒讓制度，逐步實(shí)現(xiàn)由目前的單邊饒讓制度向多變饒讓制度的轉(zhuǎn)變，一方面單邊饒讓制度不足以滿足對(duì)外投資的實(shí)際需求，同時(shí)為了促進(jìn)“走出去”企業(yè)在國(guó)外的發(fā)展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要更多的雙邊饒讓制度和稅收繞讓條款。最后，創(chuàng)新國(guó)際稅收情報(bào)交換制度，一是建立廣泛的稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，提供多邊交流對(duì)話平臺(tái)，尤其是應(yīng)盡快與國(guó)際避稅地建立稅收情報(bào)交換機(jī)制。二是完善稅收情報(bào)交換制度，規(guī)范的國(guó)際稅收交流協(xié)定范本，確保交流信息的質(zhì)量與時(shí)效。三是改進(jìn)稅收情報(bào)交換規(guī)程，提高情報(bào)交換工作的質(zhì)量和效率。

(三)創(chuàng)新涉外稅收管理制度首先，建立有效的稅源監(jiān)控管理制度。一是實(shí)行登記備案制度;二是明確境外所得的納稅申報(bào)義務(wù)，不管企業(yè)盈利與否，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等;三是明確未盡納稅義務(wù)的處罰制度，對(duì)未盡納稅義務(wù)的“走出去”企業(yè)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰外，還不能抵免已在境外繳納的所得稅。其次，搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺(tái)。應(yīng)該建立跨部門(mén)之間協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制，提高涉稅事項(xiàng)信息在各部門(mén)之間的利用效率;同時(shí)建議政府向主要對(duì)外投資國(guó)統(tǒng)一派駐稅務(wù)專(zhuān)家，定期收集主要投資國(guó)稅收制度、征管和執(zhí)法等相關(guān)信息，為“走出去”企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)信息。最后，明確專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)及職能定位。一是按納稅信用等級(jí)分類(lèi)。通過(guò)信用評(píng)級(jí)體系將“走出去”企業(yè)按級(jí)次分類(lèi)。對(duì)信用級(jí)別較高的“走出去”企業(yè)納稅人實(shí)施自行管理為主，稅務(wù)監(jiān)管為輔;而對(duì)于信用級(jí)別較低的“走出去”企業(yè)納稅人則加大監(jiān)管力度。二是按經(jīng)營(yíng)行業(yè)分類(lèi)。通過(guò)對(duì)已有的涉稅信息庫(kù)來(lái)收集行業(yè)的資料，建立行業(yè)模型，逐行業(yè)進(jìn)行剖析測(cè)算，確定行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同行業(yè)類(lèi)別的“走出去”企業(yè)的區(qū)別監(jiān)管。

(四)不斷加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)首先，完善稅收信息服務(wù)渠道，一是加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)官方網(wǎng)站渠道的建設(shè)。不斷完善國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站關(guān)于“走出去”企業(yè)涉外稅收指導(dǎo)專(zhuān)欄，同時(shí)設(shè)置稅務(wù)專(zhuān)家欄目，幫助“走出去”企業(yè)解決稅收疑難問(wèn)題。二是加大稅收宣傳力度。定期開(kāi)展各種稅收論壇，為“走出去”企業(yè)提供稅收信息，同時(shí)利用稅收論壇的機(jī)會(huì)，組織企業(yè)之間進(jìn)行溝通交流，共同探討和分享解決境外稅收難題的方法和有效利用稅收優(yōu)惠的措施。另外可以通過(guò)教育和培訓(xùn)等多種形式，有針對(duì)性地普及國(guó)際稅收政策的相關(guān)知識(shí)，為“走出去”企業(yè)提供更多的納稅服務(wù)。其次，搭建稅收爭(zhēng)議解決平臺(tái)，針對(duì)“走出去”企業(yè)遇到的各類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在及時(shí)了解案情的基礎(chǔ)上做好受理和初審等工作，及時(shí)上報(bào)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行經(jīng)過(guò)協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議，切實(shí)維護(hù)企業(yè)權(quán)益。最后，加強(qiáng)涉稅處理案件的應(yīng)用，一是要強(qiáng)化涉稅案例的應(yīng)用意識(shí)并加強(qiáng)涉稅案例的分類(lèi)整理。二是要拓展涉稅案例的搜集范圍。三是要規(guī)范涉稅案例的科學(xué)應(yīng)用。

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作者：肖葉 單位：重慶工商大學(xué)