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[摘要]稅收政策對推進供給側結構性改革具有獨特優勢，重點是要全面推開營改增試點，助力供給側結構性改革；積極完善財稅政策，化解過剩產能；有效化解房地產庫存，引導合理住房消費；防范化解金融風險，支持資本市場健康發展；降低企業成本，促進經濟穩定增長；擴大有效供給，鼓勵創新驅動。

[關鍵詞]新常態；稅收；供給側結構性改革

在中央財經領導小組第十一次會議上指出，要在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給體系質量和效率，增強經濟持續增長動力，推動我國社會生產力水平實現整體躍升。這體現著最高決策層在經濟工作思路和宏觀調控指導思想方面的新思維，既符合黨的十八屆五中全會關于“釋放新需求、創造新供給”的重要精神，又是對中央經濟工作會議關于發展“中國特色社會主義政治經濟學”科學決策的重要支撐。

一、以供給側結構性改革引領經濟新常態

推進供給側結構性改革，是適應和引領新常態及適應綜合國力競爭新形勢的重大創新、主動選擇和必然要求。這既是理論上的創新性歸納，又包括在政策上的前瞻性安排。供給側與需求側相對應，拉動經濟的“三駕馬車”——投資、消費、出口，屬于需求側；供給側包括勞動力、土地、資本、技術等要素。供給與需求是同時存在的一對關系。

總體而言，需求管理是總量管理，側重于在反周期概念下，各年度短期視野內調節經濟生活中銀根的松和緊、施行總量的刺激或收縮；供給管理則更多地著眼于中長期和全局的發展后勁，考慮不同角度的結構優化，區別對待、突出重點、兼顧一般、協調匹配等，要引入制度供給，通過變革物質生產要素與人際生產關系尋求優化方案。顯然，供給管理的復雜程度遠遠高于需求管理。長期以來，我國形成了大量的無效供給。一是質量偏低形成的無效供給。主要是國內的一些產品偏向于低端，無法滿足國內消費者需求。如鋼鐵、水泥、煤炭等行業由于重復建設和地方政府的唯GDP政績觀，大量的生產投資形成了無法被需求消化的產能，最終成為了無效供給。隨著經濟的發展，消費者的需求逐步升級，價低質低的產品已經無法滿足消費者對品質的追求，由此出現了以出境游和海外代購為名義的海外購買行為。

同時，計劃經濟時代的很多供給抑制使得我國經濟滿足各種需求的能力被削弱，難以形成健康的能夠反映出需求變化的有效供給，供給無法根據需求的變化實現自我調節。新常態下，我國經濟面臨勞動力供給量減少、勞動要素成本上升、企業自主創新能力不足、產業結構不合理以及由此引發的資本投資下降等問題。這些因素導致供給側的主體即企業，不能有效進行經濟供給、拉動經濟增長，成為引發當前經濟下行的重要因素。推進供給側結構性改革是馬克思主義政治經濟學中國化的具體體現。供給側結構性改革就其內涵而言，是用改革的辦法推進結構調整，力求從供給、生產端入手，通過解放生產力，減少無效和低端供給，擴大有效和中高端供給，增強供給結構對需求變化的適應性和靈活性，提高全要素生產率，使供給體系更好適應需求結構變化，其最終落腳點是激發企業的活力和潛力，提高生產力和生產效率。這意味著企業是供給側結構性改革的主力軍，是改革以企業為核心的經濟體的供給面，強化以企業為中心的資源配置機制，改革的成果最終要反映在企業層面，以尋找中長期增長的新動力。從“以改革促發展”的政策要義看，供給側結構性改革所具有的促進經濟發展功能，正是要通過供給側結構性改革形成有效供給，從而與“穩增長”相對應的需求管理政策有效配合，實現供給側促發展，需求側穩增長，供求雙輪驅動、共同發力的格局，使國民經濟在新常態下得到平穩較快發展。

二、供給側結構性改革需要政策支持

我國供給側結構性改革任務十分繁重，戰略上要堅持穩中求進、把握好節奏和力度，戰術上要抓住關鍵點，主要是抓好去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務。一是積極穩妥化解產能過剩；二是幫助企業降低成本；三是化解房地產庫存；四是擴大有效供給；五是防范化解金融風險。改革開放近40年來，我國市場發生了翻天覆地變化。“賣方市場”總體上已轉變為“買方市場”。市場上的商品越來越豐富，但部分商品積壓、產能過剩問題也隨之而來。產能過剩問題處理得好，經濟就會更加充滿活力，人民收入就會隨之增加，相應的消費和投資也會增長，并形成良性循環。“去庫存”是供給側結構性改革的重要內容。房地產行業的快速發展，與城鎮化進程有著密切的關系。房地產行業的發展在改善人民居住條件的同時，也出現了一些問題，如房價的急漲急跌、大幅波動，這些問題于居民住房的改善不利、于其他多個相關行業的發展也不利。同時，一些地方政府賴以生存的以國有土地出讓金收入為主要收入來源的“土地財政”將不可持續，地方債風險可能加劇。通過供給側結構性改革，房地產行業如果順利“去庫存”，那么這些問題將有很大改觀。“去杠桿”可以讓經濟體更加健康發展。“去杠桿”不等于說不能有債務。在市場經濟條件下，合理的負債規模、合適的負債率是必要且合理的，“去杠桿”是相對于較高水平的債務風險而言的。企業需要在股權融資和債務融資之間取得平衡，形成合理的融資結構。“債轉股”是企業債務風險釋放的方式之一。繁榮的資本市場可以讓更多企業通過股權融資的形式得到企業發展所需要的資本。債務期限結構的優化雖然不能降低總體債務水平，但也是降低債務風險的有效做法。企業自有資金增加，同樣也會降低債務風險。“去杠桿”往往需要較長的時間，且需要政策的支持。當前市場總體上是“買方市場”，但一些應該提供的產品和服務不能有效供給。“補短板”特別是公共產品和公共服務領域的“補短板”，可以優化企業生產條件，百姓生活條件也會隨之改善。

三、借助稅收政策推進供給側結構性改革

指出，要通過一系列政策舉措，特別是推動科技創新、發展實體經濟、保障和改善人民生活的政策措施，來解決我國經濟供給側存在的問題。科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障，在支持供給側結構性改革方面，稅收具有獨特優勢，能夠也應當發揮更大作用。因此，各級稅務部門要充分發揮稅收職能作用的獨特優勢，認真落實國家稅務總局提出的“主動對接供給側結構性改革”要求，助力供給側結構性改革深入推進。

（一）全面推開營改增試點，助力供給側結構性改革

營改增、消費稅、資源稅、環境保護稅等方面的改革任務十分緊迫。特別是營改增，不僅是稅制改革的重頭戲，也對供給側結構性改革有著重要意義。營改增帶來的短期減稅效應與長期稅制優化對服務業尤其是高端服務業有著重要的推動作用，有助于加快產業轉型升級，這正是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革的重要內容。從2012年營改增全面試點以來，2016年5月1日起全面推開建筑、房地產、金融、生活服務四大行業的營改增。營改增的全面推進，其實就是一場供給側結構性改革的漸進過程，就是一個減稅與改革并進、通過改革作用于結構性調整的過程。

（二）積極完善財稅政策，化解過剩產能

鋼鐵煤炭是我國重要基礎性產業，也是產能過剩比較突出的行業。為支持鋼鐵煤炭行業化解產能過剩、脫困升級，我國在全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革、減征鐵礦石資源稅、擴大煤炭企業增值稅進項抵扣范圍、清理相關收費基金等財稅政策，鋼鐵煤炭企業的稅費負擔明顯減輕，為化解過剩產能創造了有利條件。同時，采取對高污染、高能耗產品征收消費稅等措施，限制一些產品生產，改善產品供給結構，避免產生新的過剩產能。按照供給側結構性改革要求，進一步加大財稅政策支持力度，加快形成有效促進化解過剩產能的財稅制度，做到精準發力、組合發力，既著眼于減輕企業稅費負擔，更側重于引導和倒逼企業主動化解過剩產能，達到標本兼治的目的。

（三）有效化解房地產庫存，引導合理住房消費

1．支持居民改善住房需求。如對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

2．減輕低收入家庭住房負擔。如對符合地方政府規定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。

3．鼓勵發展公共租賃住房。如對公共租賃住房建設期間及建成后占地免征城鎮土地使用稅。免征公共租賃住房經營管理單位建設、管理公共租賃住房涉及的印花稅。對公共租賃住房經營管理單位購買住房作為公共租賃住房，免征契稅、印花稅；對公共租賃住房免征房產稅。單位和個人捐贈住房作為公共租賃住房，對其公益性捐贈支出，符合稅收法律法規相關規定，準予在計算應納稅所得額時扣除。

4．扶持改造安置住房。對改造安置住房（含其他項目配套建造安置住房）建設用地免征城鎮土地使用稅。免征改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅。對經營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續作為改造安置房源的，免征契稅。個人因房屋被征收而取得貨幣補償并用于購買改造安置住房，或因房屋被征收而進行房屋產權調換并取得改造安置住房的，按有關規定減免契稅。個人取得的拆遷補償款按有關規定免征個人所得稅。

5．支持棚戶區改造。如對棚改選擇貨幣化安置居民購置普通商品住房，購房成交價格不超過貨幣補償的，對新購房屋免征契稅。選擇房屋產權調換，不繳納房屋產權調換差價的，對新換房屋免征契稅。購房成交價格超過貨幣補償或需繳納房屋產權調換差價的，差價部分按規定執行。企業參與政府統一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造并同時符合一定條件的棚戶區改造支出，準予在企業所得稅前扣除等。

（四）防范化解金融風險，支持資本市場健康發展

1．支持信用擔保機構發展。如中小企業信用擔保機構可按不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備和不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。

2．緩解中小企業融資困難。如對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。對金融機構的無息、貼息貸款合同，免征印花稅。對金融租賃公司開展售后回租業務，售后回租合同期滿后，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。

3．積極推進信用融資。加強社會信用體系建設，穩步推進“納稅信用貸”，緩解小微企業融資難問題。支持小額貸款公司規范發展，加大行業涉稅信息傳遞、比對和政策落實力度，對經批準設立的小額貸款公司簽訂的借款合同不征收印花稅。自2012年起，在廣西注冊登記并開展業務的小額貸款公司法人機構，5年內免征企業所得稅地方分享部分。

4．大力發展股權融資。創業投資企業采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業2年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣。中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確實有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

5．支持企業上市。如個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

（五）降低企業成本，促進經濟穩定增長

1．鼓勵房地產企業降低開發成本。一是適當降低房地產開發經營業務企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率。以廣西為例，開發項目位于南寧市所在地城區和郊區的，不低于15%；開發項目位于地級市所在地城區及郊區的，不低于10%；開發項目位于其他地區的，不低于5%；開發項目屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不低于3%。二是降低進駐棚戶區改造貨幣化安置房源信息平臺房地產企業土地增值稅預征率。非普通住宅、商業、車庫的土地增值稅預征率調整為1.5%，普通住宅土地增值稅預征率按1%執行。三是對房地產開發企業開發的廉租住房、經濟適用房，暫不預征土地增值稅。對房地產開發企業承擔開發各級人民政府批準的經濟適用住房、廉租住房、棚戶區改造住房、限價普通住房等保障性住房項目，在土地增值稅清算時，可選擇分房產類型進行清算，享受單項稅收優惠，也可選擇整體清算，不享受單項稅收優惠。四是房地產項目規劃用于學校（建成后無償移交給政府部門）建設的用地，暫不征收城鎮土地使用稅。五是房地產開發企業開發房產、車庫在出售前，未納入固定資產管理且未使用、未出租的，不征收房產稅等。

2．有效降低企業稅費負擔。一是對年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的符合條件的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業所得稅。二是對納稅人月銷售額或營業額不超過10萬元（按季納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金。三是企業以《西部地區鼓勵類產業目錄》（國家發改委令第15號）中鼓勵類產業項目為主營業務，且其當年度主營業務收入占企業收入總額70%以上的，可減按15%稅率繳納企業所得稅。四是從2016年度起，企業擁有的投資性房產可選擇按原值或按租金計征房產稅，但租金明顯偏低且無正當理由的，按原值計征房產稅。五是企業發生股權變動，未導致房地產權屬轉移，不征收土地增值稅；企業后續轉讓房地產，按土地的歷史成本確認土地增值稅扣除項目。六是免收證照類工本費。對納稅人辦理稅務登記證免收工本費，領取發票一律不收取工本費等。

（六）擴大有效供給，鼓勵創新驅動發展

1．支持企業自主創新。對企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。允許加計扣除的研發費用包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，以及其他相關費用。

2．支持高新技術企業發展。一是對經認定為高新技術企業的經濟實體，減按15%的優惠稅率征收企業所得稅。新的高新技術企業認定辦法對最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業，近3個會計年度的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例由不低于6%降為不低于5%；取消具有專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例要求等。二是創業者以自有專有技術、專利技術創辦高新技術企業的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起3年內免征企業所得稅中屬于地方分享部分。

3．支持科技成果轉化。如居民企業轉讓5年（含）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業所得稅優惠的技術轉讓所得范圍。居民企業的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。對高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術人員股權獎勵，個人一次性繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

4．挖掘企業內部潛力。如對企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2014年1月1日后企業新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法計算。

5．鼓勵重點行業加速折舊。2014年1月1日后生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業的企業新購進的固定資產，以及2015年1月1日后輕工、紡織、機械、汽車等領域重點行業企業新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計算。

6．鼓勵服務貿易創新。在服務貿易創新發展試點地區，推廣技術先進型服務企業稅收優惠政策，將享受政策的企業范圍由服務外包擴大到高新技術、高附加值的其他服務行業，給予減按15%繳納企業所得稅的優惠，對職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分據實稅前扣除。

7．支持要素市場建設。如對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用的房產、土地，暫免征收房產稅和城鎮土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮土地使用稅。對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。

（七）支持企業優化重組，提高供給體系質效

1．推進企業改制重組。

（1）企業按照《中華人民共和國公司法》有關規定整體改制，包括非公司制企業改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。事業單位按照國家有關規定改制為企業，原投資主體存續并在改制后企業出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業承受原事業單位土地、房屋權屬，免征契稅。

（2）兩個或兩個以上的公司，依照法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。

（3）同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅等。

2．支持企業妥善處置資產。如對企業依照有關法律法規規定實施破產，債權人承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡按相關法律法規妥善安置原企業全部職工，且簽訂不少于3年勞動用工合同的，對其承受所購企業土地、房屋權屬，免征契稅；對與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于3年勞動用工合同的，減半征收契稅。

3．支持企業優化股權結構。如在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。經國務院批準實施債權轉股權的企業，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業的土地、房屋權屬，免征契稅等。

4．支持企業改制上市。如符合條件的國有企業改制上市過程中發生的資產評估增值（獲得現金及其他非股權對價部分除外），應繳納的企業所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該企業國有資本金。

（八）優化納稅服務，全面提升辦事效率

1．深入開展稅收宣傳活動。綜合運用新聞、政策解讀、專家點評等方式，利用地稅網站、微博、微信和傳統媒體等渠道，開展形式多樣的稅收宣傳活動，確保各項稅收政策宣傳到位，使納稅人應知盡知。

2．優化辦稅服務。積極推進“三證合一、一照一碼”登記制度改革，創新國地稅聯合辦稅服務模式，進一步增強辦稅便利性。

3．深化行政審批制度改革。按照簡政放權、放管結合的原則，減少行政審批事項，不斷優化納稅服務；全面開展行政權力事項和責任事項清理，厘清各級稅收權力，劃分責任邊界，增強稅收執法的透明度。

4．推進“互聯網+納稅服務”建設。依托“金三”系統，以便民辦稅、減輕負擔為目標，整合完善拓展12366納稅服務熱線、網上辦稅服務廳、自助辦稅系統等功能，加快建設網上辦稅平臺、移動智能辦稅平臺，實現宣傳及納稅服務從“桌上”到“掌上”的轉變。

5．深入推進“銀稅互動”工作。推動與15家銀行和金融機構簽署的《銀稅服務戰略合作框架協議》落實落地，擴大企業納稅信用貸款范圍和規模，并且不斷總結經驗，不斷擴大廣度、拓展深度，實現小微企業、金融、稅務三方共贏。6．服務“走出去”企業。配合“一帶一路”與國際產能和裝備制造合作等重要戰略，落實好相關服務措施。對重點企業實施上門服務，宣傳落實稅收協定，梳理境外稅收風險事項，加強涉稅爭議雙邊協商。

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作者：梁玉濤 單位：廣西壯族自治區地方稅務局