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扣除時限存在隨意性。財稅［2003］16號文件規定，廣告公司收到廣告業發票可申報扣除的廣告費支出，必須具備以下三個條件：一是廣告通過經工商部門批準的專門機構制作的；二是已實際支付費用,并取得相應發票；三是通過一定的媒體傳播。實際工作中，由于廣告公司實現的營業收入與匹配的扣除成本存在結算時間差，一些財務制度不健全的廣告公司就存在隨時隨意扣除成本的現象。稅務部門對某廣告公司2008年的納稅情況進行日常檢查，該廣告公司買斷南昌市某報的一個版面，房地產廣告。征管數據顯示：該廣告公司發票繳銷金額較大，但納稅金額較小，經相關工作程序，獲取資料。從以上的數據可以明顯看出，該公司所繳納的營業稅與收入的比例很低，但是比較均衡。通過進一步核查，該公司扣除成本已取得廣告業發票，但是發現較多發票沒有填寫開票時間。廣告公司能夠提供有關廣告的合同，但是無法提供有關廣告排期的具體資料。由于該公司支付廣告費的對方媒體單位為南昌市某報社，所以從查詢對方開來的發票入手……通過征管信息系統發票查詢功能模塊,稅務部門確認開來的抵扣發票都為真票,但是發票購買時間卻在扣除時間之后，扣除發票的滯后,說明扣除金額存在一定的隨意性。通過比對,全年未按規定時限取得扣除發票累計380萬元,少繳營業稅19萬元。

適用稅目問題

隨著廣告業業務形式的不斷拓展，廣告業營業稅應稅行為與其它行業營業稅應稅行為相互滲透和交叉內容日益增多，一方面帶來界定和區分困難，另一方面也出現了一些新生的涉稅問題。

1.套用低稅率稅目征稅。目前，我國廣告業營業稅稅率是5%，在營業稅納稅企業中稅負已屬較高，加上文化事業費征收率為3%，對于規模較小、人力成本較高的廣告企業而言稅費負擔較重。這也是導致納稅人以低稅費發票、假發票代替廣告業發票，少繳稅款及文化事業費的一個誘因。一些廣告公司兼營建筑業或者文化業，能夠有套用低稅率發票的機會就不放過，從而達到少繳稅款的目的。

2.部分應稅行為界定不一。目前，南昌市廣告業納稅人提供的應稅勞務是否按“廣告業”稅目征收營業稅，依據的是1993年頒布的《營業稅稅目注釋（試行稿）》。隨著廣告業向縱深發展，廣告的內涵和外延都有所擴大，營業稅的一些規定已不適應廣告行業的發展變化，對于一些新生行為如手機短信、彩信廣告、網絡廣告按何種稅目征收，各地界定不一。據悉，在2007年，全球互聯網廣告市場規模達到372.51億美元，增速居各類媒體之首。作為世界第一大網絡國家，2007年中國網絡經濟市場規模約106億元人民幣。國家稅務總局以及一些省市都有相關規定，明確企業互聯網廣告、短信、彩信廣告也應該按照“服務業—廣告業”稅目征收營業稅，而南昌市還未有相關的稅收政策。這些行業都是快速崛起的規模企業，都是直營或連鎖經營，南昌市的廣告行業所創造的產值不可估量，同樣稅收流失不小。

發票管理問題

在實際工作中，當一些廣告公司的對象為個人或私營企業時，常常采取以不開發票為條件，向這些客戶收取較低的費用。或對收費采取兩個標準，開發票的按正常標準收費，不開票按低價格、優惠價格收費。這樣一來廣告公司不僅可以享受差額納稅的稅收政策，還可以對一部分收入不開票，從而少計收入或不計收入，造成稅收申報嚴重不實。此外，對稅收政策理解差異，以及現行的通用發票未對行業進行區分，造成從發票上較難劃分，客觀上也會造成企業日常申報不實。特別值得一提的是，目前社會上制假發票的泛濫，虛開發票的猖狂，也已嚴重影響了包括廣告業在內的各項稅收征管。

代扣代繳個人所得稅問題

廣告業專業技術性較強，廣告公司從業務承攬，到和維護，需要聘請甚至外聘相應的專業技術人員來完成。但是從日常檢查情況發現，廣告公司支付的工資薪金和勞務費，未按規定代扣代繳個人所得稅是比較普通的現象。為進一步加強南昌市廣告行業稅收征管，防止稅源流失，針對廣告行業現狀及稅收征管上存在的不足，筆者認為應從以下幾方面入手：

1.制定管理辦法，嚴格細化管理。針對廣告業經營的特點，遵循依法征稅原則、合理稅負原則及簡便操作原則，制定廣告行業的稅收管理辦法，對廣告業營業稅稅目進行細化，進一步明確廣告業征稅范圍、計稅依據，規范廣告業扣除項目的管理。

2.建立評估模型，加強納稅評估。新一輪征管改革的重點是加強納稅評估，進一步表明納稅評估對稅收征管的作用。稅務部門應充分運用各種信息資料，綜合分析各項數據，建立科學、實用的納稅評估模型，建立預警指標體系，發揮納稅評估在日常稅收征管中的重要作用，測算行業平均毛利率、費用率，對超過預警值范圍的納稅人要求其提供說明，不能說明理由的實施納稅評估，將涉稅違法行為消除在萌芽狀態。

3.嚴格發票審核，加強匯算清繳。由于廣告業的快速發展和特殊的納稅規定，應將該行業作為年度匯算清繳的重要檢查對象。特別是對于廣告業，應重點審核納稅人營業稅計稅依據扣除項目憑據以及付款情況，凡扣除憑據金額與實際支付金額不符的，按扣除憑據金額與實際付款金額孰小的原則進行扣除。一張發票（或憑據）代替多張發票（或憑據）、白條、結算通知單等其他不符合規定的發票或憑證，在計算計稅營業額時一律不得扣除。特別要運用開放的稅務業務平臺，查詢抵扣發票的真偽。

4.改進征收方式，實行信息管稅。稅務部門應定期聯系工商、城建等部門，加強項目的巡管巡查，把好廣告業稅收征管的源頭關，有效地把廣告業稅收征管納入正常軌道。同時，根據廣告業的有關差額納稅規定，從增值稅的管理方法中吸取經驗，開發廣告業稅收管理系統，通過對廣告項目的監控和廣告合同的管理，對納稅人發票開具情況、稅款繳納情況和扣除憑證自動實施比對、核實，實現按項目的明細申報和稅源控管，促進征管水平的提高。

作者：何云單位：東湖區地稅局