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為落實《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》及深化財稅體制改革總體方案有關要求，早在2015年11月23日，中辦、國辦就印發了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。2018年全國“兩會”后，為降低征納成本，理順職責關系，提高征管效率，使納稅人享有更加優質高效便利的服務，中辦、國辦再次頒布了新的國稅地稅征管體制改革方案，進一步明確了將省級和省級以下國稅地稅機構合并，具體承擔所轄區域內各項稅收、非稅收入等征管職責。目前，國家稅務總局會同各地省委和省政府大力加強稅務系統黨的領導，按照“瘦身”與“健身”相結合原則，已經完成全國省、市、縣、鄉四級稅務機構掛牌工作，國稅地稅征管體制改革邁出階段性關鍵步伐。隨著這項重大改革工作的全面落地，各層級稅務機構的組織體系、征管職責、結構布局和力量配置將全面優化，更加高效統一的稅收征管體系正在全面展現。這次改革對各級稅務機關和廣大納稅人，乃至整個涉稅專業服務市場，都帶來了多方面的積極作用。

一、為稅務機關帶來四個積極變化

本次國稅地稅征管體制改革中的“瘦身”與“健身”，給稅務機關在以下四個方面帶來較大變化，產生了積極影響。一是資源配置進一步優化。按照改革的“瘦身”原則，對國稅與地稅重疊的行政職能部門，如綜合、群團、后勤等部門進行精減分流及合并后，相關職能部門將更為精干高效。同時，充分體現改革的“健身”原則，根據征管工作需要，對征管、評估、稽查、教育培訓等業務職能部門的稅務干部進行合理調配，加強和充實關鍵崗位，資源配置會更加合理，從而使人員素質得到顯著提升。二是征管職能有新的增加。首先，要全面負責社保費征管工作。根據國家頒布的國稅地稅征管體制改革方案，合并后的稅務機關將把國稅地稅分設情形下部分涉及社保費的征繳變為全面負責社保費的征管工作。據《經濟參考報》報道，僅社保一項，截至2017年底我國已有10.88億持卡人。我國非稅收收入也是政府收入的重要組成部分，這一塊劃轉后稅務機構征收任務將大幅增加。稅務機關的職能范圍較之以前會有擴大，便于掌握納稅人、繳費人的大量基礎數據資料，橫向加強社保費征管，有效提高工作效率和工作質量；便于國家籌集更多的社保費以積極應對人口日益老年化的社會變化，提高老年人的生活質量，推動和諧社會的建設。其次，征管、稽查部門要面對納稅人擔當起全稅種、全覆蓋的重任。改革國稅地稅征管體制后，稅務機關不再以國稅、地稅分別為主體對同一納稅人實施日常的稅務征收管理和稅務稽查評估檢查，而是由征管、稽查部門針對同一納稅人進行全稅種、全覆蓋的監管與服務。這就要求稅務機關業務崗位的人員加強對現行稅收體系中全稅種的政策了解與掌握。因此，加強原有國稅、地稅干部彼此間的互相學習，就成為省級以下稅務機關合并初期，稅務教育職能部門當務之急的重要工作。三是稅收執法口徑更加統一。國家稅務總局局長王軍提出的“稅收現代化六大體系”中，第一和第二分別是完備規范的稅法體系、成熟定型的稅制體系。在國稅地稅分設狀況下，不同納稅人的同一經濟行為，在不同地區或者同一地區，不同的稅務機關之間，由于稅政部門理解和認知的不同，可能存在不同的稅務處理結果，客觀上影響了稅收的公平、公正，不利于市場主體公平有序競爭，反映了稅收現代化體系建設方面存在的差距。這次國稅地稅征管體制改革后，必然會消除由于國稅地稅機構分設在稅收執法口徑上產生的差異，給市場主體提供更為便捷、透明、公開、公正的稅收法制環境，有利于推進稅收現代化體系建設；有利于打造良好的營商環境；有利于實體經濟的公平、有序、健康發展。四是征管信息系統更加完備便捷。隨著國稅地稅征管體制的實施，合并后的稅務機關在稅收計會統數據信息報送上將發生較大變化，金稅系統必然會按新的任務要求進行更加完備的維護升級，以適應征管職能體系的新變化，及時準確劃分中央財政和地方財政收入，甄別、提示和避免錯入庫情形的發生。同時由于國稅地稅的合并，使得對同一納稅人的管理信息得以無縫對接，更加便于“納稅信用”管理，便于不同稅種間、有關稅收與社保費用間的橫向比對，征管水平和效率將得到極大提升。

二、對納稅人具有激勵和導向作用

此次國稅地稅征管體制改革的積極影響不僅體現在稅務機關，而且與廣大納稅人更是息息相關。筆者認為，主要表現為對納稅人具有的激勵和導向作用。一是規范經營，納稅主體成本和風險雙降低，企業誠信守法受到激勵。以全面營改增為例，所列最后四個行業中，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號）給予的過渡性及優惠政策正在發揮積極成效，體現在實際操作中，凡是稅法遵從度高的企業，都能實實在在享受到改革紅利，稅負水平會普遍下降。比如生活服務類企業，其涉稅特點是經營范圍中兼營業務比較普遍，他們只要遵從稅法規定分別準確核算，就能夠適用高低不同的稅率，避免統一從高適用稅率情形的出現；再如老不動產的出租業務，稅法允許采用5%簡易征收方式，由于計稅基數的減少直接導致營改增后的實際稅收負擔率下降，降幅為4.76%。由此可以預見的是，在省級以下國稅地稅機構合并后，規范經營的納稅主體將實現納稅成本、納稅風險雙降低。其原因很簡單，以往要跑兩個主管稅務機關，現在只需要跑一個，人工成本、時間成本等均會顯著下降。企業以往要應對兩個稅務機關評估、檢查，現在只需要一個稅務機關即可，面對接受稅務評估檢查的次數也會進一步減少。二是不合規經營，納稅主體成本和風險雙提升，促進企業提高稅法遵從度。全面實施營改增后，部分不合規經營的增值稅一般納稅人為了降低稅負，人為加大進項，虛開或接受虛開專用票，會招致極大風險，后續風險會輕而易舉地發現，企業將受到更為嚴厲的懲罰。尤其是國稅地稅征管體制改革后，由一個稅務機關對納稅人所有涉稅情形進行全方位監管，企業如果不合規經營，風險將進一步增大。

以往國稅負責增值稅的征管、地稅負責企業所得稅的征管，或是國稅負責企業所得稅的征管、地稅負責個人所得稅的征管，不合規經營企業在收入、工資費用支出方面利用不同稅種存在的差異違規運作，可能由于國稅地稅機關信息交換上的瑕疵等因素，導致不合規經營企業鉆稅務機關征管漏洞的空子，其違規行為不能被及時發現，甚至長期不被查處和發現。而國稅地稅合并后，一個征管系統，信息全方位掌控，企業的不合規做法很容易及時被發現和糾正。因此，伴隨著國稅地稅征管體制改革的深入，不合規經營的納稅主體成本、風險雙提升成為必然和現實。三是社會誠信建設加強，懲戒力度加大，促進企業自覺接受納稅信用管理。2014年6月14日，國務院印發了《社會信用體系建設規劃綱要（2014～2020）》，其中就加強稅務領域信用建設提出了明確要求。要建立跨部門信用信息共享機制，開展納稅人基礎信息、各類交易信息、財產保有和轉讓信息以及納稅記錄等涉稅信息的交換、比對和應用工作。

進一步完善納稅信用等級評定和制度，加強稅務領域信用分類管理，發揮信用評定差異對納稅人的獎懲作用。建立稅收違法黑名單制度。推進納稅信用與其他社會信用聯動管理，提升納稅人稅法遵從度。同時，也明確了全面推進社會誠信建設的目標任務，要加強自然人信用建設，突出自然人信用建設在社會信用體系建設中的基礎性作用，依托國家人口信息資源庫，建立完善自然人在經濟社會活動中的信用記錄，實現全國范圍內自然人信用記錄全覆蓋。要加強重點人群職業信用建設，建立公務員、企業法定代表人、律師、會計從業人員、注冊會計師、統計從業人員、稅務師、審計師、評估師、認證和檢驗檢測從業人員、證券期貨從業人員、上市公司高管人員、保險經紀人、醫務人員、教師、科研人員、專利服務從業人員、項目經理、新聞媒體從業人員、導游、執業獸醫等人員信用記錄，推廣使用職業信用報告，引導職業道德建設與行為規范。國家稅務總局據此頒布了《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第40號），明確從納稅信用信息采集、納稅信用評價、納稅信用評價結果的確定和、納稅信用評價結果的應用等方面規范納稅信用管理，促進納稅人誠信自律，提高稅法遵從度。此后，國家發改委、國家稅務總局、中央文明辦、最高人民法院、公安部、財政部等38個部門于2015年9月聯合簽署了《失信企業協同監管和聯合懲戒合作備忘錄》，按照工作職責分別實施內部懲戒和外部懲戒。

內部懲戒方面，稅務機關直接將重大稅收違法案件當事人的納稅信用級別判定為最差的D級，采取嚴格限量供應發票，從嚴審核出口退稅，縮短納稅評估周期，提高監督檢查頻次，不得使用處罰幅度最低標準等管理措施，強化稅務管理。外部懲戒方面，稅務部門將重大稅收違法案件當事人的信息提供給公安、法院、工商、銀行、海關等部門，由這些部門對重大稅收違法案件當事人依法采取包括阻止出境、限制擔任相關職務、限制融資授信、禁止部分高消費行為、通過企業信用信息公示系統向社會公布等17項懲戒措施。目前，國家稅務總局網站已經能夠查詢A類納稅人企業名單，D類納稅人及其直接責任人員名單在不久的將來也會公開，納稅信用會對企業及個人未來的經營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產許可、從業任職資格、資質審核等多方面產生影響。我們相信隨著國稅地稅的合并，稅務機關對納稅人涉稅信息的掌握會更加全面、及時，評價其納稅狀況會更加客觀、公正，對企業和自然人等各類納稅人失信行為的懲戒力度將進一步加大。納稅信用管理的進一步加強，必將推動社會誠信建設再上新臺階。

四是學習稅法主動性增強，用足用好優惠政策，將促進納稅主體涉稅知識的更新升級。隨著國稅地稅的合并，稽查力量將進一步加強，各稅統查，企業涉稅風險加大；優化營商環境，稅務機關會通過加大稽查和征管力度來填補因稅收優惠而減少的收入缺口，不合規經營企業面臨補繳稅款和滯納金的概率大大增加；對全面營改增實施情況進行回頭看，“金稅三期”上線，完善風險控制機制成為高頻率話題；國際稅改趨勢推動國內減稅讓利，國內稅制改革變化導致企業稅法遵從難度加大，如何及時準確享受國家給予的稅收優惠政策等內容，成為企業的必修課。上述種種因素，都會使得學習稅法及相關財務知識，不斷進行知識更新成為納稅主體的常態化行為。

三、為涉稅服務市場發揮積極作用

提供了更大空間國稅地稅征管體制改革既給稅務機關帶來了新的機遇與挑戰，也使納稅人面臨雙刃劍般的利弊考量，更給涉稅專業服務市場提供了難得的歷史發展機遇。作為涉稅專業服務主力軍的稅務師行業，面對本次國稅地稅征管體制改革，至少可在以下四個方面添磚加瓦，發揮自身的專業優勢和積極作用。

一是稅務師成為國稅地稅業務融合的重要橋梁和紐帶。此次國稅地稅征管體制改革后，業務職能部門的稅務干部不是進行簡單的橫向移動合并，而是稅務機關根據機構合并后的新形勢、新變化，對業務職能部門的設置及人員力量配備進行有效強化，這就要求每個崗位的人員必須基本具備全能型選手的素養，在稅收政策方面既要熟悉自己原來分管的稅種政策內容，又要掌握合并后原先對方稅務機關征管的稅種政策事項；既要通曉稅收政策又要熟悉財會知識和其他相關法律法規；既要掌握政策，又要了解企業的經營業態。而短期內只靠稅務干部自身的努力進行更新顯然滿足不了現實工作需要，因此，作為長期從事涉稅專業服務主力軍的稅務師，必然在這次國稅地稅征管體制改革中成為稅務干部盡快完成稅收業務融合的重要橋梁與紐帶。北京鑫稅廣通稅務師事務所已經應北京市相關稅務機關的邀請，為其中層以上稅務干部進行相關稅收政策的輔導與培訓，為下一步國稅地稅合并后稅務干部盡快適應新的工作崗位奠定基礎。

二是政府采購力度的加大，使稅務師成為稅務機關協稅護稅的重要有生力量。在稅收征管體制改革中，特別是國稅地稅合并初期，客觀上因為人員調整、流動等因素，難免使各項征管工作開展受到不同程度的影響。為了確保稅收組織工作的正常、平穩、有效運行，部分地區的稅務機關通過政府采購舉措，邀請稅務師事務所等涉稅專業服務機構為其負責的稅收征管提供輔助性技術支持，以確保相關稅收任務的順利完成。比如有的地方稅務機關提供土地增值稅二級復核政府采購、有些地方稅務機關稽查局通過選擇稅務師事務所協助其進行某些重點行業和稅源企業的稅務評估、稅務檢查的技術支持、工作開展前的業務培訓等，有效提升了稅務機關的工作效率，使得稅務師事務所等涉稅專業服務機構成為稅務機關加強協稅護稅的重要生力軍。

三是稅務師成為幫助納稅主體適應改革變化，進行稅法和財稅知識普及更新的重要傳播者。伴隨著稅收征管體制改革和稅收立法工作的深入推進，稅制改革的步伐必將進一步加快，稅收政策法規的普及、宣傳工作會日益繁重。國家給予納稅人的各項稅收優惠政策紛繁復雜，單靠納稅人自身無法正確理解和運用，需要稅務師及事務所等專業人員和機構發揮熟悉財務與稅收及經濟運行模式的專業優勢，協助稅務機關將相關政策宣傳到位，幫助廣大納稅人將新的稅收政策，尤其是稅收優惠政策理解并運用到位。稅務師行業正逢其時，可以成為幫助納稅主體順應征管體制變化，及時學習了解稅法和更新財稅知識的重要傳播者。

四是稅務師優質的涉稅服務，成為減少稅企爭議、構建和諧稅收社會的重要潤滑劑。稅務師及其事務所在服務廣大納稅人的過程中，遇到過很多前沿實操性問題。這些問題不一定在具體的稅收政策條文中予以明確。對此，稅務師發揮中間橋梁傳輸作用，將涉稅業務空白區、盲點事項加以梳理反饋給主管稅務機關，再通過稅務機關逐級上報，讓政策制定部門了解實際情況，及時做出政策補充規定，來填補政策的盲區和空白點，減少稅收征納雙方的矛盾，在和諧稅收社會建設中發揮重要的潤滑劑作用。這一重要作用在營改增等稅制完善過程中，已經得到充分體現并收到顯著成效。

作者：王進 單位：北京市注冊稅務師協會副會長