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［摘 要］ 預(yù)算管理是企業(yè)資源配置、 使用規(guī)劃的重要形式， 也是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行與實施的重要工具， 通過預(yù)算的編制實施使之成為指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的行為規(guī)范準(zhǔn)則， 并在實際業(yè)績評價中成為企業(yè)績效管理的依據(jù)。 文章分析了全面預(yù)算管理的重要性， 以及企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題， 并提出了相應(yīng)的對策建議。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)全面預(yù)算管理； 企業(yè)經(jīng)營管理； 財務(wù)管理

1 引言

全面預(yù)算管理是一種更加科學(xué)、 完善的企業(yè)預(yù)算管理方式， 這種預(yù)算管理模式強調(diào)的是全面性， 要求企業(yè)的方方面面都需要納入成本管理， 將財務(wù)與非財務(wù)資源結(jié)合起來， 明確經(jīng)營、 投資、 發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)及其管理控制方式， 同時監(jiān)督管控執(zhí)行過程并進行科學(xué)評價， 依據(jù)評價結(jié)果及時進行干預(yù)和調(diào)整， 使企業(yè)的發(fā)展更加接近戰(zhàn)略目標(biāo)的管理過程。 在目前這種競爭激烈的情況下， 全面預(yù)算管理成為企業(yè)加強成本管控、 增強市場競爭力的有效手段。 但是很多企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算中存在一系列的問題， 因此有必要對此進行詳細(xì)研究。

2 全面預(yù)算管理的作用

相對傳統(tǒng)預(yù)算管理模式， 全面預(yù)算管理的作用主要包括以下兩個方面。

2.1 有利于優(yōu)化資源配置

通過預(yù)算可以建立一種有效的資金管理模式， 合理投資， 使資金有效使用， 能夠避免資源的閑置和浪費。 以實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為中心， 權(quán)衡短期與長期利益、 局部與全局利益關(guān)系， 實現(xiàn)資源的有效利用。 通過 ERP 系統(tǒng)對信息進行充分整理、 有效傳遞， 使企 業(yè) 的 資 源 在 購、 存、 產(chǎn)、 銷、 人、財、 物等各個方面能夠得到合理的配置與利用， 從而實現(xiàn)經(jīng)營效率的提高， 幫助企業(yè)提高管理水平， 增強市場競爭力。

2.2 能夠強化企業(yè)績效考核效果

通過預(yù)算建立激勵與考核機制， 明確各單位分工， 能夠督促企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門人員落實崗位責(zé)任制， 提高工作積極性， 對表現(xiàn)突出的人員進行有效的激勵， 使整個企業(yè)都充滿競爭意識， 從而提高運行效率。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

3.1 對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足

全面預(yù)算管理是一種相對比較科學(xué)完善的預(yù)算管理模式， 對企業(yè)的預(yù)算管理能力和水平有比較高的要求。 但是，現(xiàn)在很多企業(yè)的經(jīng)營管理者并沒有深入學(xué)習(xí)了解全面預(yù)算管理， 對此種預(yù)算管理模式的認(rèn)識相對比較淺顯， 無法根據(jù)全面預(yù)算管理的要求， 統(tǒng)籌安排預(yù)算管理事項， 也沒有根據(jù)要求明確預(yù)算決策機構(gòu)及組織機構(gòu)， 在這種情況下實施全面預(yù)算管理所需的人力、 物力、 財力都很難得到保障， 甚至有一些企業(yè)的經(jīng)營管理者隨意干預(yù)預(yù)算目標(biāo)， 預(yù)算主體與財務(wù)管理部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作， 預(yù)算目標(biāo)與公司的實際經(jīng)營狀況不一致， 在預(yù)算管理當(dāng)中崗位職責(zé)不明確。 而公司領(lǐng)導(dǎo)層并沒有根據(jù)全面預(yù)算管理的需要對現(xiàn)有的預(yù)算管理制度進行改進和完善， 這種情況下即便實施了所謂的全面預(yù)算管理， 也只是形式上的改變， 實際上預(yù)算管理模式仍然沿用傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理者一言堂的模式， 最終影響全面預(yù)算管理模式的實施效果。

3.2 預(yù)算管理手段相對比較落后

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理最明顯的不同在于其全面性， 需要考慮的事項更多， 只有這樣才能保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性， 確保預(yù)算計劃能夠得到真正的貫徹執(zhí)行。 但是， 很多企業(yè)在實施了全面預(yù)算管理以后， 仍然沿用傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念和手段， 導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)無法滿足全面預(yù)算管理的需要。 很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)， 沒有將兩者結(jié)合起來進行， 預(yù)算編制不是建立在充分的調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上， 而是以前期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 采用比較簡單的增量或減量的方法來進行預(yù)算， 導(dǎo)致預(yù)算無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。 還有的企業(yè)在預(yù)算編制的過程中， 對外部市場環(huán)境因素的了解程度比較淺顯， 很多預(yù)算事項不是依靠調(diào)查研究和數(shù)據(jù)運算、對未來市場因素的變化進行精確預(yù)測的基礎(chǔ)上得出的， 而是通過人的主觀判斷得出的。 預(yù)算計劃實施以后， 在執(zhí)行的過程中又缺乏有效的分析及反饋機制， 無法利用預(yù)算方案實施為后期的預(yù)算提供科學(xué)的支持， 最終影響到預(yù)算編制水平和實施效果。

3.3 預(yù)算管理人員的素質(zhì)能力參差不齊

相對于傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理模式， 全面預(yù)算管理對企業(yè)的預(yù)算管理能力有比較高的要求， 要求企業(yè)必須根據(jù)預(yù)算管理的需要成立專門的預(yù)算管理部門， 配備專門的預(yù)算管理人員， 為制定預(yù)算方案、 監(jiān)督預(yù)算計劃實施、 與其他部門進行對接等工作。 可以說預(yù)算管理人員的素質(zhì)能力在某種程度上決定了全面預(yù)算管理的實施效果。 但是， 從國內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理隊伍建設(shè)的情況來， 一般企業(yè)在預(yù)算管理隊伍建設(shè)上很難達到全面預(yù)算管理的要求。 一方面， 企業(yè)對預(yù)算管理隊伍建設(shè)的重視程度并不是很高， 很少有企業(yè)將預(yù)算管理職能獨立， 并為其配備專門的預(yù)算管理人員； 另一方面， 具有一定預(yù)算管理經(jīng)驗的人才相對比較少， 而這些優(yōu)秀的人才本身就是大中型企業(yè)爭奪的重要對象， 中小企業(yè)的薪酬待遇等方面很難滿足具有豐富經(jīng)驗預(yù)算人才的需求， 所以在人才競爭當(dāng)中處于弱勢地位， 而多數(shù)企業(yè)并不太重視預(yù)算人才的培養(yǎng)，崔華： 關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的思考企業(yè)管理最終影響到預(yù)算人才隊伍的能力和水平， 多數(shù)情況下只能將預(yù)算管理交給財務(wù)管理部門進行， 也影響了全面預(yù)算管理的實施及其效果。

4 加強企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

4.1 加強企業(yè)經(jīng)營管理者對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

要想真正發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營管理的良好幫助與促進作用， 進一步提高企業(yè)的預(yù)算管理能力和水平， 企業(yè)的經(jīng)營管理者必須對全面預(yù)算管理模式有科學(xué)深入的認(rèn)識，在了解此種預(yù)算管理模式優(yōu)勢的基礎(chǔ)上， 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀， 根據(jù)企業(yè)的預(yù)算管理需求， 制定詳細(xì)的全面預(yù)算管理實施方案， 并將其與企業(yè)的發(fā)展建設(shè)、 崗位設(shè)置、 績效管理等工作有效地結(jié)合起來。 只有這樣， 才能在思想上重視全面預(yù)算管理工作的同時， 按照全面預(yù)算管理的需要， 準(zhǔn)備好所需的人力、 物力和財力。 在這一過程中， 企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理部門獨立出來， 從財務(wù)管理部門當(dāng)中獨立出來， 作為企業(yè)組織管理當(dāng)中的獨立機構(gòu)， 專門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算制定、 決算、 預(yù)算計劃實施等工作， 配備專門的預(yù)算管理人員， 明確預(yù)算管理部門與其他部門之間的關(guān)系， 密切預(yù)算管理部門與財務(wù)管理部門之間的溝通與協(xié)調(diào)， 圍繞預(yù)算目標(biāo)的制定和優(yōu)化， 做好預(yù)算調(diào)查分析等工作， 真正將全面預(yù)算管理模式落實到位， 避免全面預(yù)算管理模式形式化， 使之真正成為促進企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高的重要措施。

4.2 改進預(yù)算編制方法和手段

全面預(yù)算管理模式是一種相對比較科學(xué)、 先進的預(yù)算管理模式， 企業(yè)既然選擇此種模式作為預(yù)算管理的方法和手段， 就應(yīng)該按照此種模式的要求， 改進和創(chuàng)新預(yù)算管理方法和手段。 在這一過程中， 建議企業(yè)注意以下三點： 其一， 通過業(yè)財融合改革， 實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的融合， 站在企業(yè)經(jīng)營管理的角度來講， 財務(wù)與業(yè)務(wù)管理工作并非獨立的，兩者是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分， 其結(jié)果都會影響到企業(yè)經(jīng)營管理的效果。 在管理會計的優(yōu)勢愈發(fā)明顯的情況下，企業(yè)在實施管理會計模式當(dāng)中應(yīng)該將業(yè)財融合作為管理會計實施的一個重要形式和方法， 借助于業(yè)財融合統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算， 使兩者最終歸屬于企業(yè)預(yù)算； 其二， 將預(yù)算調(diào)查作為預(yù)算的重要前提和依據(jù)， 應(yīng)該將預(yù)算之前的調(diào)查研究工作系統(tǒng)化和具體化， 明確規(guī)定預(yù)算管理部門與財務(wù)管理部門等應(yīng)該在預(yù)算之前進行細(xì)致的調(diào)查， 調(diào)查涉及公司內(nèi)部及外部兩個方面， 內(nèi)部主要借助于財務(wù)數(shù)據(jù)分析及預(yù)算執(zhí)行分析， 明確未來的預(yù)算內(nèi)容及其具體數(shù)據(jù)； 外部調(diào)查主要是市場因素調(diào)查， 在對市場因素及競爭對手進行細(xì)致研究分析以后， 分析其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響以及最終體現(xiàn)在預(yù)算當(dāng)中的結(jié)果； 其三， 建立預(yù)算結(jié)果執(zhí)行反饋機制， 企業(yè)預(yù)算執(zhí)行分析應(yīng)該是連續(xù)進行的， 預(yù)算管理部門應(yīng)該保持與企業(yè)內(nèi)部其他部門之間的密切溝通與聯(lián)系， 在此基礎(chǔ)上詳細(xì)掌握預(yù)算執(zhí)行情況， 對預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進行分析， 將其作為未來預(yù)算制定的重要依據(jù)。

4.3 加強預(yù)算管理人才隊伍建設(shè)

全面預(yù)算管理模式對預(yù)算管理人員的素質(zhì)能力有比較高的要求， 要想確保全面預(yù)算管理模式實施到位， 企業(yè)必須重視和加強預(yù)算管理隊伍建設(shè)， 提高預(yù)算管理人員的素質(zhì)能力， 使其能夠達到全面預(yù)算管理的實施要求。 企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到預(yù)算管理人員的素質(zhì)能力與全面預(yù)算管理模式實施效果之間的關(guān)系， 根據(jù)全面預(yù)算管理的要求進行預(yù)算管理隊伍建設(shè)。 一方面， 從人才市場上招聘具有豐富全面預(yù)算管理經(jīng)驗的人員， 將其充實到預(yù)算管理隊伍中， 尤其是預(yù)算管理部門的負(fù)責(zé)人， 必須要有豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗， 其素質(zhì)能力決定了整個預(yù)算管理部門的能力， 在企業(yè)缺乏這方面人才的情況下， 從人才市場上招聘這樣的人才是一個不錯的選擇。 當(dāng)然， 要想招聘到所需的預(yù)算管理人才， 薪資待遇等方面也應(yīng)適應(yīng)市場的要求，企業(yè)在權(quán)衡利弊的情況下， 應(yīng)該確定一個具體的薪資待遇標(biāo)準(zhǔn)， 對優(yōu)秀預(yù)算管理人才具有一定吸引力， 才能招聘到所需的預(yù)算管理人才； 另一方面， 企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有預(yù)算管理隊伍的基礎(chǔ)上， 對他們的素質(zhì)能力進行培訓(xùn)提升， 自身并不具備培訓(xùn)提升的能力， 可以借助于外部培訓(xùn)機構(gòu)， 為了避免人才流失， 在選拔培訓(xùn)對象的時候， 應(yīng)該在勞動合同當(dāng)中明確規(guī)定受訓(xùn)以后在企業(yè)中的服務(wù)年限， 以及解除勞動合同所要承擔(dān)的責(zé)任， 比如說返還企業(yè)培訓(xùn)支出的各項費用等， 既要做好預(yù)算管理人才的培訓(xùn)教育， 又要確保他們經(jīng)過培訓(xùn)以后， 能夠?qū)ζ髽I(yè)的全面預(yù)算管理實施起到預(yù)期的作用， 逐漸成長為企業(yè)預(yù)算管理的骨干。 當(dāng)然， 為了確保每一名預(yù)算管理人員的素質(zhì)能力充分發(fā)揮， 企業(yè)既要為他們提供相應(yīng)的平臺和機會， 又要從制度上保證他們職責(zé)實施權(quán)利， 更需要完善績效考核制度， 提高預(yù)算管理人員履職的積極性和主動性。

5 結(jié)語

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中， 應(yīng)該積極分析實施過程中存在的問題， 并找出這些問題的成因。 在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的經(jīng)營管理需要， 采取針對性的措施解決全面預(yù)算管理實施過程中的問題， 在提高預(yù)算管理能力和水平的基礎(chǔ)上， 利用全面預(yù)算管理的實施， 提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力和水平， 為企業(yè)市場競爭力的提升和核心競爭力的形成與發(fā)展創(chuàng)造更好的條件與機會。

作者：崔華 單位：中國石油天然氣股份有限公司華北石化分公司