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一、三北地區(qū)供熱企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策簡介

財(cái)政部、稅務(wù)總局于2011年末發(fā)文，即自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)?！叭薄钡貐^(qū)，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。供熱企業(yè)是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。

二、供熱企業(yè)增值稅稅法規(guī)定

按照的文件精神，自2011年至2015年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定分別核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例?！对鲋刀悤盒袟l例》同時(shí)規(guī)定，當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅需要按照按當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅*當(dāng)月免稅銷售額/當(dāng)月全部銷售總額的方法做轉(zhuǎn)出。在經(jīng)營期，該轉(zhuǎn)出部分應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅是指當(dāng)月通過稅控系統(tǒng)認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額。

三、供熱企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策是否申請的決策方法

經(jīng)筆者近幾年實(shí)務(wù)操作以及總結(jié)，認(rèn)為三北地區(qū)供熱稅收優(yōu)惠政策是否申請，需要研究企業(yè)當(dāng)時(shí)所處狀況和預(yù)測一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營情況后，才能做出決定。否則，優(yōu)惠政策將會成為企業(yè)的“負(fù)重”政策，適得其反，加重企業(yè)的賬面經(jīng)營壓力，也會帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者劃分了幾種情況，做具體闡述：

1.企業(yè)處于基建兼運(yùn)營期。對于大部分城市供熱管網(wǎng)，其建設(shè)周期是較長的，持續(xù)時(shí)間在3-5年，甚至更長，其運(yùn)營方式是建成一部分即投產(chǎn)一部分。該階段，企業(yè)既有購進(jìn)基建設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，也會有經(jīng)營成本、費(fèi)用產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。此種情況下，筆者認(rèn)為企業(yè)不應(yīng)該申請稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額較多，將增加經(jīng)營成本，增加虧損額。例1：甘肅省某市，甲供熱企業(yè)2013年度收取居民熱費(fèi)2000萬元，收取非居民熱費(fèi)600萬元，同時(shí)繼續(xù)開展熱網(wǎng)建設(shè)工作，本年度購進(jìn)供熱設(shè)備3000萬元，購熱成本2500萬元，取得增值稅專用發(fā)票并及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證?？梢钥闯?，供熱企業(yè)在正常建設(shè)、經(jīng)營核算情況下，申請稅收優(yōu)惠政策使得經(jīng)營成本增加，比不申請?jiān)撜咴黾犹潛p430萬元。

2.企業(yè)處于運(yùn)營期。一方面由于城市供熱具有公共產(chǎn)品的特性，出口熱價(jià)輕易不作調(diào)整，另一方面三北地區(qū)供熱成本卻又是市場化的，供熱省、市基本實(shí)現(xiàn)了煤熱聯(lián)動機(jī)制，每隔1至2兩年就會調(diào)整進(jìn)口熱價(jià)（或熱力成本）。因此，需分兩種情況考慮，第一種情況是出口熱價(jià)高于進(jìn)口熱價(jià)，第二種情況是出口熱價(jià)低于進(jìn)口熱價(jià)。因此需要企業(yè)預(yù)測購熱成本，尤其是燃料費(fèi)用，充分考慮政策申請后三年內(nèi)的情況，決定是否申請稅收優(yōu)惠政策。筆者針對兩種情況通過實(shí)例進(jìn)行闡述。

3.延期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若供熱企業(yè)能合理估計(jì)購熱成本，待采暖季結(jié)束后再及時(shí)結(jié)算并取得增值稅專用發(fā)票。依據(jù)《增值稅暫行條例》，采暖季不會有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生，因此，供熱企業(yè)在申請?jiān)撜吆髮⒉淮嬖谶M(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額，但收入?yún)s依然按照優(yōu)惠政策計(jì)算，如此，企業(yè)將會獲得較大的稅收利益。以例1說明：申請優(yōu)惠政策后，收入是2530萬元，但成本仍是2500萬元，無增值稅轉(zhuǎn)出金額影響因素，此時(shí)，利潤將由虧損轉(zhuǎn)為盈利30萬元。

四、結(jié)語

通過上述分析，筆者認(rèn)為，對于不同地區(qū)的供熱企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的經(jīng)營環(huán)境、管理水平、稅企關(guān)系來決定是否使用供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不可盲目申請，否則會適得其反，給企業(yè)經(jīng)營帶來羈絆。供熱企業(yè)應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：

1.企業(yè)所處的階段。凡是處于基建、或基建兼經(jīng)營，供熱企業(yè)均不應(yīng)申請稅收優(yōu)惠政策，申請后，不但影響企業(yè)經(jīng)營成果，對財(cái)務(wù)核算和增值稅納稅申報(bào)也將帶來繁瑣。

2.在經(jīng)營期，企業(yè)需充分考慮購、售熱單價(jià)。供熱企業(yè)在售熱單價(jià)高于購熱單價(jià)時(shí)，稅收優(yōu)惠政策會為企業(yè)帶來收益，且差價(jià)越大，收益越大；反之，不申請?jiān)撜邥槠髽I(yè)帶來收益。這將要求企業(yè)充分把握熱力成本中最大比重因素燃煤價(jià)格的變化趨勢，做好至少2年的測算工作，并及時(shí)根據(jù)熱力成本變化向政府上報(bào)終端銷售價(jià)格調(diào)整訴求。

3.多方面衡量后，考慮增值稅專用發(fā)票取得時(shí)間。按稅法規(guī)定，只有當(dāng)月通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票才可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)，三北供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定的供暖期為當(dāng)年1月-3月、11月-12月五個(gè)月。因此，企業(yè)需要綜合考慮增值稅法和所得稅法，在合法、合理的前提下確定進(jìn)項(xiàng)稅入賬抵扣時(shí)間，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。這勢必要求供熱企業(yè)與熱力供應(yīng)商之間建立良好的伙伴關(guān)系，在考慮各方面風(fēng)險(xiǎn)后，確定采用何種方式進(jìn)行供暖期的業(yè)務(wù)結(jié)算。

作者：魏波 單位：國電電力酒泉發(fā)電有限公司