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根據(jù)北京市國稅局2013年新政策，市屬事業(yè)單位不再可選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，而是按照年增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額）來進(jìn)行增值稅納稅人身份的認(rèn)定。具體來說：年應(yīng)稅銷售貨物收入超過80萬或者應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的事業(yè)單位，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。按照此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，筆者所在的某出版性質(zhì)事業(yè)單位于2014年8月起申請成為增值稅一般納稅人，并按出版、新聞行業(yè)13%的增值稅稅率繳納增值稅。

一、事業(yè)單位改為增值稅一般納稅人的意義

增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下（年應(yīng)稅銷售貨物收入低于80萬或者應(yīng)稅服務(wù)銷售額低于500萬元），并且會(huì)計(jì)核算不健全（指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額），不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。為此，事業(yè)單位申請成為增值稅一般納稅人，有利于從客觀上加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，健全財(cái)務(wù)核算體系，提高會(huì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平；有利于加強(qiáng)自身稅務(wù)管理，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核算收入和成本費(fèi)用，按照規(guī)定及時(shí)報(bào)送相關(guān)稅務(wù)資料；有利于促進(jìn)商品流通，通過抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，加速資金周轉(zhuǎn)。

二、事業(yè)單位改為增值稅一般納稅人后會(huì)計(jì)處理變化

事業(yè)單位一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)處理參照企業(yè)進(jìn)行處理，即在負(fù)債類科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，其中：

（一）借方三級明細(xì)科目1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”。記錄事業(yè)單位購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2．“已交稅金”。記錄事業(yè)單位已繳納的增值稅稅額。已繳納的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅稅額，用紅字登記。3．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。月末或者季度末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位應(yīng)納增值稅稅額，轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”。4．“查補(bǔ)稅款”。用以核算事業(yè)單位經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，已補(bǔ)繳以前月份或以前年度應(yīng)繳納的增值稅稅款。

（二）貸方三級明細(xì)科目1．“銷項(xiàng)稅額”。記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。2．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。記錄事業(yè)單位購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，以及其它原因而不應(yīng)在銷項(xiàng)稅中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。3．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。月末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位多繳的增值稅，轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”。“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方余額，反映事業(yè)單位尚未抵扣，留待下期繼續(xù)抵扣的增值稅稅款；貸方期末無余額。而之前被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，在負(fù)債類科目下僅設(shè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目核算，其下面不再分設(shè)三級明細(xì)科目。因而，從科目設(shè)置上可以看出：事業(yè)單位轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人后，其增值稅的會(huì)計(jì)核算較之前更為復(fù)雜，需要在財(cái)務(wù)核算時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、未交增值稅和已交增值稅，而且核算要細(xì)分，對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和稅務(wù)管理提出了更高的要求。

三、事業(yè)單位改為增值稅一般納稅人后稅負(fù)變化及原因分析

（一）稅負(fù)變化事業(yè)單位由于其自身營利性收入少，資金來源主要以財(cái)政性資金為主，因此，改為增值稅一般納稅人后稅負(fù)變動(dòng)對其創(chuàng)收影響頗大，以筆者所在某行事業(yè)單位為例分析：1．稅率的變化。小規(guī)模納稅人按照3%的征收率，按照不含稅收入計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅；認(rèn)定為一般納稅人后，出版性質(zhì)的事業(yè)單位稅率為13%，由于事業(yè)單位進(jìn)項(xiàng)較少，單從稅率上看，較之前提高了10個(gè)百分點(diǎn)，提高的幅度較大。2．稅負(fù)的變化筆者所在單位以發(fā)行期刊、雜志收入為主，發(fā)行對象為系統(tǒng)內(nèi)各單位，受眾群較為狹隘，屬于行業(yè)類期刊雜志。2014年8月申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，全年收入和繳納的增值稅。從上表1可以看出，按照月均收入和月均繳納增值稅的比例來看，該事業(yè)單位稅負(fù)增加了4.56個(gè)百分點(diǎn)，增長幅度較大。

（二）原因分析針對該事業(yè)單位稅負(fù)增長，筆者分析主要是由以下兩方面原因所致：1．稅率增幅較高該事業(yè)單位的增值稅稅率從小規(guī)模納稅人的3%直接增加至13%，提高了10個(gè)百分點(diǎn)，稅率變化幅度較大。2．內(nèi)部管理不適應(yīng)一般納稅人的管理要求由于剛剛轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人運(yùn)行，出版性質(zhì)單位外部采購客商合作目錄還未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，與其合作的供應(yīng)商基本還是小規(guī)模納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票。3．進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得比較困難一是由于領(lǐng)導(dǎo)重視意識不高，責(zé)任劃分不清，制度流程不完善，在一定程度上導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未做到“應(yīng)取盡取”；二是由于長期合作的供應(yīng)商（印刷費(fèi)）多數(shù)規(guī)模較小，短期內(nèi)無法被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，需要一段輔導(dǎo)期，造成一時(shí)無法取得專用發(fā)票，或者取得的是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少；三是由于事業(yè)單位大部分為經(jīng)費(fèi)撥款單位，日常的主要費(fèi)用全部由財(cái)政性資金保障支出，由此形成的支出不能抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅。

四、增值稅一般納稅人下出版性質(zhì)事業(yè)單位的應(yīng)對措施

出版性質(zhì)事業(yè)單位從小規(guī)模納稅人申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從管理、核算乃至稅務(wù)管理上都對單位的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。針對出版性質(zhì)事業(yè)單位的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為可以下五方面來應(yīng)對增值稅一般納稅人帶來的挑戰(zhàn)：

（一）統(tǒng)籌安排財(cái)政資金和自有資金申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，對事業(yè)單位稅收籌劃能力提出了更高的要求，管理人員要提高稅收籌劃的意識，統(tǒng)籌規(guī)劃，做好相關(guān)預(yù)算安排。由于事業(yè)單位有財(cái)政性資金和自有資金，在支出方面要做好財(cái)政性資金支出和自有資金支出的劃分。人員費(fèi)用支出、差旅費(fèi)支出、勞務(wù)費(fèi)支出等不進(jìn)入商品流通環(huán)節(jié)，不能取得增值稅發(fā)票的支出，盡量使用財(cái)政性資金；商品采購、原材料采購等可以取得增值稅發(fā)票的，則使用自有資金，從而合理地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低整體的增值稅稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，明確財(cái)政資金購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣針對出版事業(yè)單位的特點(diǎn)，針對申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人稅負(fù)實(shí)際提高的情況，除了在內(nèi)部管理體系加強(qiáng)增值稅管理外，還要及時(shí)與各自的國稅局進(jìn)行溝通，反映出版事業(yè)單位的重要性和面臨的困難，積極爭取財(cái)政扶持。尤其針對使用事業(yè)單位財(cái)政性資金所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，稅務(wù)局沒有具體明確的抵扣規(guī)定，目前實(shí)務(wù)操作出于謹(jǐn)慎性考慮未進(jìn)行抵扣。筆者認(rèn)為，財(cái)政性資金相關(guān)的辦公費(fèi)支出、專用材料費(fèi)支出等，雖然資金來源為財(cái)政資金，但是也是其單位運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用，是所發(fā)行刊物的成本，應(yīng)該計(jì)入商品流通環(huán)節(jié)，基于此，財(cái)政性資金取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該可以進(jìn)行抵扣。為了保證商品流通環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅征收鏈條的完整性，稅務(wù)部門應(yīng)考慮出臺財(cái)政性資金進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)政策規(guī)定。

（三）加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)申請認(rèn)定為一般納稅人后，一方面會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化，需要區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅和應(yīng)交增值稅等；另一方面，開具的發(fā)票也從增值稅普通發(fā)票變?yōu)榱嗽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，開票的要求更為嚴(yán)格，并且納稅申報(bào)流程多，填寫的表格也多樣化，這些都是對單位財(cái)務(wù)人員的挑戰(zhàn)。單位應(yīng)該做好相關(guān)方面的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)掌握好一般納稅人的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)情況，控制增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立一般納稅人管理組織體系和責(zé)任體系為更好貫徹執(zhí)行增值稅一般納稅人相關(guān)政策，有效降低稅負(fù)，各出版事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對稅改工作的領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合各部門分工，明確責(zé)任體系和職責(zé)，明確稅務(wù)工作的定位。

（五）加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)行流程再造按照標(biāo)準(zhǔn)化的要求，出版事業(yè)單位在申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，應(yīng)明確增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的申請開具和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得認(rèn)證兩個(gè)工作流程，統(tǒng)籌指導(dǎo)本單位增值稅的管理。

簡而言之，出版性質(zhì)事業(yè)單位申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人既是一種挑戰(zhàn)，也是一種機(jī)遇，事業(yè)單位要利用好納稅人身份的轉(zhuǎn)變，提高自身稅務(wù)管理水平，更深入的融入社會(huì)生活中，壯大經(jīng)營業(yè)務(wù)，為自身發(fā)展提供動(dòng)力。

作者：黃暉雁 單位：中國氣象局財(cái)務(wù)核算中心