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摘要：國家為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節能減排，發行了不少相關的增值稅稅收優惠政策。本文重點分析垃圾焚燒發電企業現行的增值稅相關優惠政策，并規范進行該行業增值稅的核算。

關鍵詞：垃圾焚燒發電企業;企業增值稅;優惠政策

1引言

財稅〔2015〕78號關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》（以下簡稱“目錄”）的通知，第一條納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務（以下稱銷售綜合利用產品和勞務），可享受增值稅即征即退政策。第2條納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本通知規定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列條件：（1）屬于增值稅一般納稅人。（2）銷售綜合利用產品和勞務，不屬于國家發展改革委《產業結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目。（3）銷售綜合利用產品和勞務，不屬于環境保護部《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”產品或者重污染工藝。（4）綜合利用的資源，屬于環境保護部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環境保護部門頒發的《危險廢物經營許可證》，且許可經營范圍包括該危險廢物的利用。（5）納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。綜上所述，垃圾焚燒發電企業是符合享受增值稅即征即退政策的，由此可見，正確核算應納稅額是享受增值稅即征即退政策的關鍵所在。

2應納稅額的核算

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第4條規定，除本條例第11條規定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額依據財稅〔2015〕78號關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知，納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的，不得享受本通知規定的增值稅即征即退政策；垃圾焚燒發電企業電力和垃圾處置費增值稅退稅比例分別是100%和70%如表所示。

2.1銷項稅額的核算

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第5條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第2條規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。該條例第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。垃圾焚燒發電企業的業務收入有上網電費收入和垃圾處置費收入，垃圾焚燒發電企業上網電費收入：垃圾焚燒發電企業焚燒所生產的電力由電力部門全額收購，所以電費收入確認依據發電并網并經電力部門結算認可后，并根據約定的電價標準計算應收取的發電確認收入，從而確認電力銷售額；垃圾處置費收入：與市政管理等部門進行垃圾處置數量結算，根據協議約定的收費標準計算應收取的垃圾處置費，確認收入，從而確認垃圾處置銷售額。因而銷項稅額完全可以獨立分開核算。【例一】甲公司是一家垃圾焚燒企業，2017年6月的上網電量為7161800度，電價0.65元/度（含稅），處理垃圾量為20955噸，處理單價為75元/噸(含稅），則：電費的銷項稅額=（14323600度×0.65元/度）/1.17×0.17=1352784元垃圾處理費的銷項稅額=41910噸×75元/噸/1.17×0.17=456712元甲公司6月銷項稅額=1352784+456712=1809496元

2.2進項稅額的核算

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。由于垃圾焚燒發電企業同時銷售貨物（電力）和應稅勞務（垃圾處置費），而它們的退稅比例不同，分別為100%和70%，所以電力進項稅額和垃圾處置費進項稅額的核算成為垃圾樊燒發電企業正確核算增值稅的關鍵所在，也是能否順利退回應退回的增值稅的關鍵。進項稅額核算的原則是：可以區分的進項稅額直接計入對應進項，無法直接區分的分別按電力收入和垃圾處置費收入的比例分攤。垃圾樊燒發電企業進項主要有以下幾項構成：垃圾焚燒發電企業主要設備（九大系統）的購入及相關日常維護配件購入的進項稅的劃分歸類（見下表九大系統進項稅額劃分標準）；生產用原材料購入的進項劃分與主要設備（九大系統）的購入及相關日常維護配件購入的進項稅相同，根據原材料用于哪個系統理進行歸集再分配。九大系統進項稅額劃分標準歸屬分別為:①鍋爐、焚燒系統為電力類和公用類（其中：鍋爐系統屬于電力類，焚燒爐系統屬于公用類；②汽輪機系統、③化水系統、④電氣系統、⑤自控儀表系統都歸屬于電力類；⑥垃圾吊車系統和⑦污水處理系統屬于垃圾類；⑧環保系統和⑨消防、安全系統屬于公用類。即，電力類系統的進項稅直接歸集到電力進項稅，垃圾類系統的進項稅直接歸集到垃圾處置費進項稅，公用類的按上網電費收入和垃圾處理收入比例分攤。【例二】（承【例一】）甲公司2017年6月份進項稅額歸集情況：鍋爐系統230000元、汽輪機系統180000元、化水系統6000元、電氣系統17000元、自控儀表系統24000元、垃圾吊車系統130000元、污水處理系統52300元、焚燒爐系統125000元、環保系統338000元、消防和安全系統20000元。根據九大系統進項稅額劃分標準，直接歸集到電力的進項稅為457000元，直接歸集到垃圾類的進項稅為182300元，而需要分配的公用類483000元。2017年6月份甲公司公用類進項稅核算如下：電力部分:483000×7957556/(7957556+2686538)=361092元；垃圾處置費部份：483000×2686538/(7957556+2686538)=121908元；6月份電力進項稅=457000+361092=818092元；6月份垃圾處置費進項稅=182300+121908=304208元。

2.3應交增值稅及退稅核算

承【例一】【例二】增值稅應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，甲公司增值稅應納稅額如下：電費應交增值稅=1352784元-818092元=534692元；垃圾處置費應交增值稅=456712元-304208元=152504元；甲公司6月份增值稅應納稅額=534692元+152504元=687196元；甲公司7月份應退回增值稅=534692元+152504元*70%=641445元。按照以上核算方法，垃圾焚燒發電企業兩項收入即電力收入和垃圾處置費收入的增值稅的應納稅額分系統核算，符合納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額。實際執行時，最好事先把核算辦法形成文件及分類標準報主管稅務部門備案，取得稅務部門認可，從而避免因依據不同增值稅應納稅額及退稅金額的異議。

參考文獻

[1]財政部.國家稅務總局關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知[Z].財稅〔2015〕78號.

作者：葉小五 單位：浙江偉明環保股份有限公司