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摘要：在經濟快速發展的現代社會中，社會各企業均得到顯著的發展，國家相關部門為了能夠進一步改善企業的發展環境，提升國民經濟水平，提出了營業稅改增值稅。營改增是我國財政部門和稅務總局近年來提出的一種新型稅收政策，本文通過營業稅改增值稅作用的分析,總結出營業稅改增值稅對企業五方面影響，借以能夠為日后促進各企業在營改增政策下發展，提供現實價值和意義。

關鍵詞：營業稅；增值稅；企業；影響

自對外開放深入實施后，我國各行業均取得顯著的發展，雖然國家在發展中仍處于社會主義初級階段，但是社會主義進程隨著國民經濟水平的提升，得到快速的發展。近年來，國家相關部門為了進一步促進企業的發展，出臺了營業稅改增值稅政策。營改增是指以前企業經營發展過程中，將所需要繳納的營業稅項目改成增值稅項目，而增值稅則是針對產品的增值部分和附加值部分進行納稅，不僅在一定程度上減少了重復納稅的環節，同時也為企業的財政發展，奠定了堅實的基礎。營改增稅收政策于2012年起開始實施，起初僅在上海交通運輸業與部分現代服務業開展營改增的稅點，2012年8月份，國務院進一步擴大營改增的試點，截止到2013年8月份，我國已經基本上全面實施了營改增政策。總理在2016年3月的政府工作報告中明確指出，2016年應全面實施營改增政策，2016年營改增政策用在金融業、生活服務業和建筑業等方面全面展開，充分促進營改增政策在全國范圍內的實行。

一、營業稅改增值稅的積極作用

（一）能夠實現嚴格的征收管理

營改增政策推行對各行業均具有較為顯著的積極影響，筆者認為其能夠充分實現對稅收的嚴格管理。以物流行業為例，目前第三物流的發展較為迅速，并且日益成為物流行業發展的基本走勢，但以往營業稅征收過程中其環節較多，并且多實行全額征稅的方式，導致營業稅征收過程中存在一定的松散性。對于稅種的征收存在不規范性，致使征稅過程中容易出現混亂的現象，不利于營改增政策的實施和各企業的進步與發展。而營改增政策深入實施后，納稅人只要對具有附加值和增值產品，繳納相應的稅費，實現了對征稅流程的把控，充分實現了嚴格的征收管理。

（二）可以保持良好的稅收彈性

營改增政策也能夠保持各企業發展中，良好的稅收彈性。從某種角度而言，稅收收入彈性是指，稅收收入的變化情況與經濟發展的比值。營業稅改收增值稅后，將會極大程度上減少企業在發展中的納稅數額，使企業在生產經營中能夠取得與經濟發展同規模的穩定成績。營改增在保持良好稅收彈性的特點體現為，在經濟蕭條時期，能夠通過減少稅收收入，增加各行業的可支配收入，從而充分實現對消費的刺激。在經濟繁榮時期，能夠通過稅后增多增加財政收入，減少個人或是企業的可支配收入。

（三）能夠充分降低

企業的納稅風險通常情況下，稅種的不同，其繳納稅費過程中的稅率也不同，以往由于我國財政部與稅務總局尚未充分認識營業稅和增值稅并行的缺陷，因此導致兩稅種并行過程中，存在較多的問題，無法有效的正確劃分企業應繳納的稅種，此種現象極大程度上增加了各行業的納稅風險。營改增政策實施后，營業稅與增值稅實現了有效的統一，各企業在繳納稅款時，僅需要對物流發展中的增值產品和附加值產品進行額外繳稅，極大程度上簡化了稅務繳納和處理過程中，應需要應對的繁雜環節，降低了企業納稅的風險。雖然營改增能夠實現嚴格的稅收征收管理，可以保持良好的稅收彈性，在一定程度上減少了重復納稅的環節，充分降低企業的納稅風險，為企業的財政發展，奠定了堅實的基礎。但營改增也存在重復征稅，限制了服務行業的發展，減少了企業市場份額等消極作用。營業稅改增值稅對不同行業和不同企業的也會產生許多影響。

二、營業稅改增值稅對企業的影響表現為

（一）營改增對企業稅負的影響

營業稅該收增值稅后對企業的稅負具有十分顯著的影響，不同行業下的不同企業在發展中，稅負減輕情況也各不相同。以交通運輸業為主，營業稅改收增值稅在一定程度上加重了交通運輸行業的稅負。如表1所示為營改增實施前后交通運輸業的稅率情況，在營改增實施以前，交通運輸行業的稅率為3%，而在營改增實施后，交通運輸業的稅率增加至11%，交通運輸行業的部分納稅人稅負均有所增加。營改增后，交通運輸業所需要的運輸設備和加工修理費用等，均可以通過勞務的進項稅額加以抵扣，但其運輸工具的購置成本相對較高，交通運輸企業并非每年都有較高的可以抵扣的進項稅額，因此極大程度上加重了企業的稅負。

（二）營改增對企業利潤的影響

營改增對企業的影響，不僅體現在其對企業稅負的影響，同時也體現在其對企業利潤的影響。營改增將會在一定程度上導致企業的利潤總額下降，但是其整體下降幅度較小，并低于稅負的下降程度，因此總體而言，對企業的發展還是具有一定意義的。如表2所示為營改增實施前后服務行業的稅率情況，以服務業而言，營改增實施以前，其作為營業稅的納稅人所適用的稅率為5%，而在營改增實施以后，其作為增值稅一般納稅人，所適用的稅率為6%，此種稅率的變化，將會是納稅人的稅負下降，在勞務總價格未變動的基礎上，企業收入和利潤有所下降，但是其下降幅度和額度均低于稅負下降幅度。

（三）營改增對企業產品定價的影響

在企業經營發展進程中，產品的定價是企業在產品生產和流通時，充分對企業發展內外部因素的分析和考量，期望得到企業發展的預計目標而制定的價格策略。在營改增實施后，企業的產品定價也受到了一定的影響。從某種角度而言，營業稅是產品價內稅，增值稅則是產品價外稅，營改增實施前，企業產品在銷售過程中對外報價基本上都是含稅價；而在營改增實施后，產品的生產成本、市場結構需求均有所變動，企業在對產品定價時需要加強對產品市場的觀察，根據市場的營銷反應對產品的價格加以定價。

（四）營改增對企業財務的影響

營業稅改收增值稅，對企業財務也具有十分重要的影響。第一，從企業會計角度而言，營改增后的增值稅不會被列入到企業發展的成本費用中，在一定程度上掩蓋了稅金費用支出的性質；同時，企業產品增值稅的收入和支出，將會作為企業財務部門的現金流中，企業一般不會提供增值稅稅額的財務數據，并且在企業生產總價不便的基礎上，降低計入會計報表的收入數額。第二，從財務角度而言，營改增實施后，企業在經營發展中的盈利能力指標有所提高，并極大程度上吸引了大量的潛在投資者，通過利潤的增加進一步推動企業的創新和可持續發展。

（五）營改增對企業開發成本的影響

在企業發展中，企業的開發成本對于其經營水平具有重要意義，而營改增對企業的影響，則充分體現為對企業開發成本的影響。以房地產企業為例，營改增政策實施后，企業開發過程中的各項成本顯著下降，主要體現為施工過程中所需要的木材、水泥、混凝土等稅收減少。如表3所示為營改增實施后對房地產企業開發成本的影響分析，營改增政策后的地產開發企業在發展中，其木材的增值稅為13%，通過計算后發現不含稅的成本費用減少了11.5%；水泥的增值稅為17%，通過計算后發現不含稅的成本費用減少了14.5%。企業開發成本下的建筑材料按照3%的抵扣稅款計算下來，可以明確房地產開發成本將會至少減少2.9%。在營改增實施前，房地產企業繳納的是營業稅，而在營改增實施后，其繳納的則是增值稅，只對產生附加值的產品進行收稅，極大程度上降低了該房地產企業的開發成本。

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作者：魏瑞花；李阿喬 單位：咸陽職業技術學院思政部