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摘要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)企業(yè)全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅以來，建筑業(yè)增值稅的稅率、計(jì)稅方法、會(huì)計(jì)處理等方面發(fā)生重大變化，稅務(wù)管控成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，越來越引起企業(yè)重視。在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，稅務(wù)管控不僅關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)高低，而且直接影響到采購成本，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤?；诖?，本文從稅務(wù)管控原理和稅務(wù)管控策略角度出發(fā)，著重分析合同控稅和票據(jù)控稅，闡述營改增背景下建筑企業(yè)的影響以及在營改增背景下建筑企業(yè)的稅收籌劃，從而有效地防范和規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)企業(yè)；增值稅；稅務(wù)管控

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，稅務(wù)管控不僅關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)高低，而且直接影響到采購成本，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤。因此，企業(yè)加強(qiáng)增值稅的管控，有利于降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)管控的基本原理

（一）“三證統(tǒng)一”原理（1）“三證統(tǒng)一”的內(nèi)容。所謂“三證統(tǒng)一”，是指會(huì)計(jì)憑證、法律憑證和稅務(wù)憑證的相互支持、相互聯(lián)系，會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證是以法律憑證為前提條件。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證或記賬憑證；法律憑證通常是以書面合同或協(xié)議形式體現(xiàn)的；稅務(wù)憑證是明確繳納稅款的稅收憑證。（2）“三證統(tǒng)一”的內(nèi)涵。全面實(shí)行增值稅后，建筑企業(yè)采購供應(yīng)商會(huì)面臨多種選擇，在采購總支出一定條件下，從不同身份的供應(yīng)商處采購，取得的進(jìn)項(xiàng)稅是不同的，會(huì)直接影響到企業(yè)的成本，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤。所以，在采購談判環(huán)節(jié)，選擇既能保證質(zhì)量又能保證價(jià)格低廉的一般納稅人身份的供應(yīng)商，并在采購合同中明確約定好價(jià)款，同時(shí)保證會(huì)計(jì)憑證、法律憑證和稅務(wù)憑證的相互統(tǒng)一，企業(yè)的生產(chǎn)成本才能得到真正降低下來。（3）“三證統(tǒng)一”的核心。①合同與企業(yè)的賬務(wù)處理、稅務(wù)處理相一致。②合同與開具發(fā)票相一致。（4）案例解析。2018年7月，一般納稅人甲方建筑公司承包了乙方公司的分項(xiàng)項(xiàng)目建設(shè)工程，合同總金額（含稅）550萬元,合同約定:簽訂合同5日內(nèi),A公司按合同總價(jià)款的20%支付開工預(yù)付款。8月1日,甲方建筑公司收到開工預(yù)付110萬元。一是稅務(wù)處理。依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36文、財(cái)稅〔2017〕58號文件相關(guān)規(guī)定，甲方建筑公司收到開工預(yù)付款，并未發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，不再確認(rèn)應(yīng)稅銷售額繳納增值稅，只需要預(yù)繳增值稅。二是會(huì)計(jì)處理。依據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22文件相關(guān)規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目。甲方建筑公司會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款110萬元貸：預(yù)收賬款110萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅2萬元貸：銀行存款2萬元月末，將預(yù)繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅2萬元三是發(fā)票開具。依據(jù)國稅〔2017〕45號文件相關(guān)規(guī)定，甲方建筑公司收取預(yù)收款時(shí)，屬于未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目，應(yīng)在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中選擇612編碼，向乙方公司開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，票面名稱欄顯示：「*建筑服務(wù)預(yù)收款*預(yù)收款」，稅率為不征稅。

（二）“三流合一”原理（1）“三流合一”的內(nèi)涵。所謂“三流合一”，是指合同流、發(fā)票流、資金流相互統(tǒng)一。具體而言是，合同的簽訂方、資金的收款方、發(fā)票的開具方必須是同一經(jīng)濟(jì)主體。通俗講就是，誰簽訂合同，誰就收款，誰就開票。（2）三流不一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在真實(shí)交易情況下，合同流、發(fā)票流、資金流始終應(yīng)當(dāng)保證一致，如果不能保證相互統(tǒng)一，會(huì)出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，取得的發(fā)票不允許在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）案例解析。甲、乙雙方簽訂采購合同，合同付款條款約定為：“甲方將款匯入乙方指定的銀行賬戶”。以上合同條款是典型的票款不一，為規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，條款應(yīng)當(dāng)修改為：甲方將款匯入指定的乙方銀行賬戶。

二、建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)管控的具體策略

（一）合同控稅合同產(chǎn)生業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，稅務(wù)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)。所以，控制稅務(wù)首先從合同談判、簽訂入手，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)在合同條款中予以控制。（1）明確供應(yīng)商身份。合同中要明確交易方納稅人身份。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在計(jì)稅方法、稅率與征收率、發(fā)票開具等方面有很大差別，因此交易合同中，應(yīng)明確交易方納稅人身份。（2）明確提供發(fā)票的類型、稅率。在營改增后，主要矛盾是供應(yīng)商（承包方）身份不同，可能采取一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法，決定了取得進(jìn)項(xiàng)稅額多少，以及能否有效抵扣。因此，需要在合同中明確供應(yīng)商（承包方）提供發(fā)票的類型和稅率。（3）明確合同價(jià)款。①增值稅實(shí)行價(jià)稅分離原則，應(yīng)當(dāng)在合同中就合同價(jià)款是否包含增值稅額做出明確約定，避免后期產(chǎn)生爭議。②從印花稅的計(jì)稅依據(jù)角度考慮，應(yīng)稅合同印花稅計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定?？梢?，合同的價(jià)款和稅款未分別列示，存在多繳合同印花稅。（4）明確取得發(fā)票的要求條款。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣、企業(yè)所得稅稅前可扣除的前提是取得合法有效的扣（抵）稅憑證，因此，企業(yè)無法取得增值發(fā)票，或者取得的不合規(guī)、不合法，都會(huì)對收票方造成法律與經(jīng)濟(jì)損失。①索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，專票上須填寫完整的單位名稱、納稅人識(shí)別號或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址及電話、開戶行及賬號等信息。②開票方提供增值稅專用發(fā)票必須交收票方辦理發(fā)票交接手續(xù)，無收票方經(jīng)辦人員簽認(rèn)，視為開票方未提供增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生增值稅專用發(fā)票丟失，由開票方承擔(dān)責(zé)任；③因開票方延遲送達(dá)、開具錯(cuò)誤等原因?qū)е缕涮峁┑脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票沒有通過稅務(wù)部門認(rèn)證，造成收票方不能抵扣的，收票方有權(quán)拒絕接收。④發(fā)生銷售退回、折讓、開票有誤等原因，收票方未認(rèn)證抵扣的，開票方應(yīng)在收到通知后作廢或開具紅字發(fā)票，向收票方重新開具并提供發(fā)票；收票方已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，開票方不得作廢，由開票方填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，向收票方重新開具并提供發(fā)票。⑤如果收票方丟失增值稅專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，開票方應(yīng)向收票方提供該專用發(fā)票記賬聯(lián)的復(fù)印件及開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的<<丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單>>。⑥如果獲得開具的匯總發(fā)票，則開票方應(yīng)提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

（二）發(fā)票控稅在“以票控稅”的征管體制下，發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要扣稅憑證，同時(shí)也是增值稅重要的抵稅憑證。意味著，取得票據(jù)的合法與否，直接影響著成本、費(fèi)用能否準(zhǔn)予扣除，進(jìn)而影響著企業(yè)利潤多少。（1）發(fā)票控稅的核心。發(fā)票控稅的核心有兩個(gè)方面，其一，取得的發(fā)票必須是符合法律、行政法規(guī)、國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效的憑證；其二，取得的發(fā)票要與合同相匹配，與實(shí)際交易相符。否則，要么涉嫌虛開發(fā)票，要么是開具“不符合規(guī)定”的發(fā)票，必將增加企業(yè)稅負(fù)。（2）案例解析。公司B為一般納稅人，所在地為Y市，于2018年4月向A公司出租一臺(tái)建筑施工設(shè)備，并且配備相應(yīng)的操作手，B公司當(dāng)月取得收入22萬元，B公司正確的稅會(huì)處理如下：一是稅務(wù)處理。依據(jù)財(cái)稅【2016】140號文件相關(guān)規(guī)定，建筑設(shè)備出租并配備操作手，也就是操作手的工資由出租方承擔(dān)時(shí)，B公司不是按有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅，而是按建筑服務(wù)納稅。二是會(huì)計(jì)處理。借:銀行存款22萬元貸:主營業(yè)務(wù)收入20萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2萬元三是發(fā)票開具。出租設(shè)備配備操作人員，是按建筑服務(wù)項(xiàng)目開具發(fā)票，稅收分類編碼正確選擇為30501，編碼簡稱顯示在票面為：“建筑服務(wù)”，稅率為10%，而不是顯示為“經(jīng)營租賃”。

三、結(jié)語

本文從稅務(wù)管控基本原理、稅務(wù)管控策略兩個(gè)方面進(jìn)行闡述探析，稅務(wù)管控是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，有效地實(shí)施管控，才能使企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)，提升盈利能力。

參考文獻(xiàn)

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作者：高晶云 單位：山西運(yùn)城路橋有限責(zé)任公司