本站小編為你精心準備了淺談對完善和強化增值稅管理參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要:通過對增值稅不同于傳統流轉稅的特點的分析，提出確立加強增值稅管理的新思路，即以管好稅基為目的，管賬為基礎，管票為關鍵，分類管理，提高管理效率。

關鍵詞:增值稅；管理；新思路

增值稅起源于1950年代的歐洲，1979年被引進我國，1994年全面改革流轉稅制，增值稅、營業稅和消費稅并行，2016年全面推開營改增，實現了增值稅對于貨物服務的全覆蓋。在此過程中，增值稅運行及管理中的問題引起各方關注，集中體現利用專用發票偷騙稅款，商品銷售價格異常隱藏的偷避稅行為，采用賬外經營、體外循環手段進行偷稅等方面。其原因，一是社會經濟環境問題，包括國民納稅意識、金融結算制度、稅收執法環境及信息化應用；二是稅制設計問題，包括增值稅的征收范圍、允許抵扣范圍（選型）、小規模納稅人問題；三是對增值稅征收管理自身內在規律的認識以及由此帶來的征管制度、征管方法問題。有論者提出，增值稅存在問題的根本原因在于先進稅制與落后社會經濟環境及管理水平的矛盾。提高管理水平，一個重要方面是加深對增值稅征管內在規律的認識，轉變觀念，確立加強增值稅管理的新思路，即以管好稅基為目的，管賬為基礎，管票為關鍵，分類管理，提高管理效率。

一、對增值稅的管理不同于對傳統流轉稅的管理，應以增值額管理為重點

增值稅稅基，即各環節增值額之和等于該貨物或服務最后銷售全額，各環節稅負之和等于該商品的總體稅負，整體上體現了按銷售全額征稅的性質。但對某一個納稅人來說，是就增值額征稅，這就不同于傳統的按銷售全值征稅的流轉稅。我國長期以流轉稅為主體，原因之一在于收入及時穩定和便于征管，但這是對銷售全額征稅而言，在實施增值稅的情況下，這兩條要大打折扣。傳統的按銷售全額征稅的流轉稅，如產品稅、營業稅及消費稅，只要控制銷售額的真實性，即能保證應納稅額的真實性。而增值稅對每個納稅人來講，應納稅額的真實取決于增值額的真實，由當期銷項稅額、當期進項稅額、上期留抵稅額三個因素決定。要保證應納稅額的真實性，就要掌握納稅人的銷售額、購進額（包括可以抵扣和不可以抵扣的部分），上期留抵稅額實際也是以前各期銷售額和進貨額的反映。納稅人偷逃稅款的主要表現方式也由隱匿銷售額一種，轉變為隱匿銷售額、虛增進貨額兩種。長期實行的多環節、多次征、全額征稅的傳統流轉稅，其管理只需規范納稅人與其主管稅務機關之間的關系。而在實行增值稅的條件下，不僅是納稅人與其主管稅務機關存在稅收關系，而且在納稅人與納稅人之間、不同納稅人各自的主管稅務機關之間也發生了新的稅收關系。這種關系縱橫交錯，范圍廣泛，跨地區的交叉稅收行為頻繁發生，給增值稅管理帶來了新的課題。必須根據新的稅制，從內部和外部確立新的管理觀念和機制。稅收管理所要達到的目標，就是最大限度地縮小理論稅收收入與實際稅收收入的差距。增值稅管理的重點，應是對增值稅稅基即增值額的監控。宏觀上，要求對于作為增值稅稅基的增加值（GDP）特別是其中征收增值稅部分的增長情況與增值稅實際收入相比較，分析存在差距的原因。對于具體納稅人，則根據其購進及銷售貨物所進行的賬務處理，在相關賬目、會計科目、憑證上的反映，推算出當期增值額及應納稅額與其實際申報應納稅額的差距，雙管齊下，管住增值額，管好增值稅。1970年代開始在國際上興起的增值表，可給我們以啟示。反映增值形成及其分配的增值表，是繼資產負債表、收益表、財務狀況變動表之后的另一張會計報表，號稱第四張報表。20世紀初期，企業會計中最主要的報表是資產負債表；20世紀中葉，收益表的重要性超過了資產負債表，在會計報表體系中居于核心地位；以后又出現了財務狀況變動表。1970年代增值表首先在英國某些公司出現，其后歐洲及澳洲許多國家的公司紛紛編制此表。增值表反映了企業經營的增值額及其分配情況，雖然其內容和編制方法尚未形成國際公認的準則，不能直接作為申報增值稅的依據，但在配合增值稅征收管理方面的作用卻不可忽視。

二、樹立管賬是基礎、管票是關鍵、管賬與管票相結合的觀念，變被動管理為主動管理

增值稅是一種新型的流轉稅，不像傳統的流轉稅那樣，直接以稅率和銷售額相乘得出應納稅額，而是通過稅款抵扣的方法計算應納稅額。稅款抵扣的正確與否，是能否正確計征增值稅的關鍵，對據以抵扣稅款的扣稅憑證的管理就成為增值稅管理的重要內容。增值稅專用發票是最主要的增值稅扣稅憑證。專用發票不僅是納稅人經營活動中的重要商事憑證，而且是兼記銷售方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，對增值稅的計算和管理起著關鍵作用。更重要的是，專用發票將一項貨物或服務從最初生產到最終消費之間各環節聯系起來，保持稅負的完整，體現了增值稅的作用。1994年實施新稅制后，針對利用專用發票進行偷騙稅的現象，強化了對于專用發票的印制、領購、使用等各方面的嚴格管理，提出以票管稅的思路，對加強增值稅管理起到了積極作用。但在強調發票管理重要作用的同時，卻忽視了增值稅的核算及管理與納稅人財務會計處理的內在關系，專用發票被推到了不適當的位置。同時，利用專用發票進行偷騙稅的主要形式，已從改革初期偽造、倒賣發票，轉到了真票假開，而且賬外經營、無票經營、體外循環現象日益突出，傳統的管理辦法和手段很難發現這方面的問題。需要重新認識專用發票在增值稅管理中的作用。目前增值稅運行及管理中存在的問題，大多通過專用發票表現出來，這恰恰說明發票只是更深層次問題的表現形式，而不是問題本身。發票問題的大量發生，實際上是增值稅實行憑發票注明稅款抵扣制度以后，將原來反映在賬簿上的偷逃稅問題，轉移反映在發票上。發票應當是已經發生的購銷行為的記錄，購銷行為發生的稅金證明發票記錄是真實的，而不應當依據發票來確認購銷行為的真實，即發生增值稅額的真實。發票作為記賬憑證，應是真實的會計核算、會計記錄的反映。管住增值額，最根本的不是管住一張票，而是管住納稅人的會計核算。這正是為什么一般納稅人的認定除了銷售額標準外，還要求會計核算健全。正如國外稅務專家所言，引進行之有效的增值稅體系，最主要的是要建立一套適用于數以百萬計的潛在納稅人的有效的會計制度。沒有這樣一套有效會計制度，增值稅體系就無法運轉，因為增值稅比起所得稅來，對各種會計文件，特別是發票的依賴性更強。如果脫離開會計核算的基礎，片面強調專用發票管理，其結果就可能不是管嚴管好，而是管死，不是牽住了發票管理的牛鼻子，而是被一張票牽著走，造成被動管理。對專用發票的管理，目前尚停留在對票面及內容的檢查上，不能深入到企業經營活動中，與企業規模、經營范圍相關，對企業賬務進行檢查。如果把查票與查賬割裂開來，專用發票管理將是無本之本，無源之水。實行增值稅比較成功的國家，在增值稅發票管理上，除了對發票印制的票面內容有統一規定要求外，只是作為正常的商事和會計憑證處理。同時，在增值稅的核算征收上，嚴格與企業財務會計法則及賬務處理相一致，銷項和進項稅額及應納稅額的核算，實行完全的權責發生制，從而簡化和規范增值稅的核算與管理。稅務機關對于發票沒有大規模、專門的交叉稽核過程，主要是檢查發票填開、使用是否符合統一規定要求，是否與企業經營活動相符，是否按稅法規定和企業財務會計法則正確核算應納稅額，必要時對其購銷業務與發票交叉審計，并且往往把增值稅檢查和所得稅檢查結合起來。正如前述，由于增值稅實行憑專用發票注明稅款抵扣制度，所以管好專用發票是管好增值稅的關鍵。但管好專用發票，只是管票是達不到目的的。只有正確認識發票與會計核算的關系，以正確的會計核算為基礎，才能管好票，從而管好稅。所以說，管賬是基礎，管票是關鍵，管票與管賬相結合，必須樹立這樣一個觀念。發票出現的問題是企業財務會計核算上存在問題的表現，要透過現象看本質，使增值稅的核算和管理，建立在正確的會計核算和賬務處理的基礎上。既要查票又要查賬，既要查銷項又查進項，既查賬內又查賬外，掌握納稅人的購、銷、存情況，實現票賬相符、賬錢相符、錢貨相符、賬實相符。

三、加強增值稅管理與企業所得稅管理的協調

增值稅的稅基與計征方法，決定了它與所得稅具有相通的特征，在增值稅起源之時，曾有人稱之為“經過改良的所得稅”。增值稅與企業所得稅的協調管理，是加強增值稅本身管理的重要途徑。實行增值稅比較成功的國家，一般在實行增值稅之前有較長以所得稅為主體稅種的歷史，實行增值稅后仍以所得稅為主體稅種，其征管重點在所得稅，各項管理措施嚴密。這些國家在增值稅管理方面的問題，不如我國反應如此強烈，一方面固然因為增值稅并非主體稅種，問題不突出；更主要的原因則是所得稅管理到位，增值稅相應得到控管。所得稅是以賬管稅，在“賬”中可以得到增值稅信息。多數西方國家都將公司所得稅與增值稅征管、稽查結合、協調，實際還是以賬管稅。增值稅審計人員事先得到所得稅審計報告作為參考，同樣，增值稅審計報告也可為所得稅審計提供有價值的信息。增值稅與公司所得稅多由同一稅務機關負責征管。我們可以進行企業所得稅與增值稅協調征管、稽查，并結合企業所得稅匯算清繳由社會中介機構查賬鑒證，對企業年度增值稅額進行核算，由中介機構鑒證，與其實際繳納稅額進行對比審核。

四、完善申報管理，提高管理效率

在實行增值稅比較成功的國家，增值稅納稅申報體現了最簡化和便于征管的原則。如法國，按納稅人經營規模和財務會計狀況不同，以年營業額為主要標準，實行分類征收管理。第一類，查實征收，按月計算、申報繳納增值稅，適用于大型企業；第二類，簡易征收，采用分季申報預繳、年終匯算多退少補的辦法，適用于中型企業；第三類，定額征收，企業申報、稅務機關核定應納稅額，企業據此按季繳納稅款，兩年內不變，適用于小型企業。此外，對年銷售應納稅額在一定標準以下的小規模企業，不征收增值稅。簡易征收和定額征收的納稅人約占納稅人總數的70%。在申報管理上，規定了兩種申報表。一種是普通報稅單，適用于實行正常征收的大型企業，填報內容包括業務金額、應稅業務、免稅業務、適用稅率、抵扣稅款、不足抵扣稅款和應納稅款等28項指標，按月填報；另一種是專用報稅單，適用于實行簡易征收的中型企業，申報表的內容也有明確格式規定，按季填報。實行定額征收的小企業，不填報申報表，只是按季向稅務機關寄送支票繳納稅款。適應管票是關鍵、管賬是基礎、管賬與管票相結合的觀念，增值稅申報管理的完善，應在總結現行申報辦法的基礎上，優化、簡化申報制度，以便于改進和規范征收管理，提高管理效率。可以考慮以年營業額為標準，按照企業的不同經營規模和納稅信譽程度，采用分類申報管理辦法，小型企業可按季或按年申報。實行分類管理，不僅不會對稅款及時入庫造成大的影響，而且大大減輕了稅務機關受理申報的工作量，為將管理重心轉到評估檢查創造了條件。在實行分類申報的同時，還應簡化申報資料中有關發票的內容，充實有關存貨的內容，設計一套由會計核算結果到申報結果的調整辦法和表格，并附列存貨清單，使申報資料數據間的勾稽關系更加明確合理，便于審核。

五、注重新稅收征管理模式與增值稅管理的協調

經過征管改革，我國確立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查，強化管理”的征管模式，基本實現了由傳統的手工操作為主的粗放型管理向以計算機處理為主的集約型管理轉變，由以納稅人為對象的“保姆式”管理向以稅務事項為對象的“服務型”管理的轉變,但還有一些問題沒有解決。最突出的是在簡政放權、放管結合、優化服務的前提下，對納稅人的管理如何實現。這里所說的管理就是對納稅人的生產經營情況的掌握，實際是稅源監控，它應當是征收和稽查的基礎。征管改革以前，對納稅人的管理通過專管員管戶制度實現，企業申報納稅資料是否真實，專管員通過平時對企業實際情況的了解，首先會有一個直觀的判斷。取消專管員管戶制度后，稅務機關與納稅人沒有直接的接觸，對納稅人實際經營情況并不了解，受理申報只能審核邏輯關系，稽查選案又缺乏比較科學的標準，給增值稅管理造成困難。發達國家不實行專管員管戶制度，但并不等于稅務機關對納稅人的實際情況也不了解，由于法治環境和金融結算制度的健全，稅務機關可以通過銀行、海關等各方面掌握納稅人的涉稅經營情況，并通過計算機聯網，對申報資料的處理及與各方面數據的核對，比較容易發現問題，特別是賬外經營、體外循環的問題，使稅務稽查有的放矢。我國的上述條件正在逐步完善過程中，在取消專管員管戶制度后，對納稅人的管理即稅源監控就出現了空擋。應探討對納稅人管理的有效途徑。完善和強化增值稅管理，從根本上說，需要從社會經濟環境和增值稅制本身的完善加以解決，而作為一個新興的稅種，深入認識增值稅管理的內在規律，對于有效管理增值稅也具有重要意義。以上提出的思路，正是在這方面的初步探索。

參考文獻：

[1]高宏，溫小鳳.增值稅征管中存在的問題及完善措施.山西財稅,2008(11)

作者：劉軍 單位：首都醫科大學