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摘要：全面營改增后建筑業繳納增值稅，稅率為11％。營改增后建筑業增值稅稅率調整過兩次：先是由11％調整為10％，2019年4月1日后又調整為9％，但是建筑企業進項稅稅率也在下調，其可抵扣進項稅稅率自2019年4月1日后由16％調整為13％。稅率的調整對建筑業會產生怎樣的影響？測算出稅負平衡點時企業可抵扣成本項目占銷售額的比重，進一步分析出建筑業稅率調整為9％時，企業增值稅稅負會增加。最后提出建筑企業可以從加強發票管理、合理增加固定資產和加強員工培訓三方面進行稅收籌劃。

關鍵詞：營改增后稅率調整；建筑業；稅負

營改增之前建筑業應繳流轉稅是營業稅，稅率為3％，營改增之后是增值稅，稅率為11％。財稅［2018］32號《關于調整增值稅稅率的通知》規定自2018年5月1日后原適用11％稅率的調整為10％。2019年4月1日起建筑業增值稅稅率由10％調整為9％。營改增后增值稅稅率的調整對于建筑業來說是利好消息，除了增值稅稅率的下調外，財政部、稅務總局、海關總署聯合的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》擴大了增值稅抵扣范圍，包括飛機票、火車票等可計算抵扣增值稅，這都有利于建筑業稅負的降低。

1建筑業營改增的意義

從行業角度看，營改增前建筑業繳納的流轉稅是營業稅，營業稅屬于價內稅，根據營業額及對應的稅率3％相乘計算得出，增值稅是以增值額為計稅依據征收繳納的稅種，實務中企業繳納的增值稅以銷售實現的銷項稅額減去采購原材料等取得的進項稅額計算得出。然而對建筑業征收營業稅存在弊端：很多的建筑項目需要跨區域作業，施工地域廣、地點分散致使建筑業存在稅收征管重復或遺漏的問題；另外，對建筑業征收營業稅，增值稅抵扣鏈條被打破。從營業稅征收弊端可以看出，如果整個社會生產的商品和提供的勞務都納入增值稅征稅范圍，那么上下游企業在銷售貨物和提供勞務時均能抵扣增值稅進項稅，整個抵扣鏈條打通，解決重復征稅的問題。營改增后建筑業繳納的流轉稅是增值稅，企業為了減少納稅，會盡可能多地取得增值稅專用發票，淘汰一些經營規模小、管理混亂、發展落后的企業。營改增有利于企業擇優選擇供應商采購原材料，提高企業的專業化水平，進一步規范行業發展，促進經濟持續發展。

2營改增后稅率調整對建筑業稅負影響分析

營改增后，增值稅抵扣鏈條打通，從投入產出的角度看，建筑業流轉稅稅負變化受投入與產出比例、可抵扣進項稅額的影響，具體到企業則是受可抵扣成本項目占營業收入比重、增值稅進項稅率的影響。

2．1建筑業成本項目構成

建筑業的成本項目包括材料費、人工費、機械使用費及其他費用。根據建筑業相關數據，材料費占比高，一般占工程成本的60％左右。建筑企業采購的材料取得的進項稅可以抵扣，但其中一項重要的成本項目人工成本可抵扣金額少。建筑業人工費占工程成本的25％左右，當勞務公司向建筑企業派遣勞務工時，企業可以取得3％稅率的進項稅票。建筑業企內部員工和臨時工提供服務產生的人工費，不能取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅。機械使用費方面，企業購進機械設備用于施工，取得的增值稅專用發票可以抵扣，如果企業租賃機械設備屬于有形動產租賃，其取得專用發票也可以抵扣進項稅。其他費用涵蓋范圍廣、項目雜，并且不同企業項目內容也有所不同。其他費用具體包括垃圾清運費、工程水電費、場地清理費、差旅費等。建筑企業其他費用中的一部分如工程水電費、保安服務費、物業費等應當可以取得進項發票抵扣，但送些抵扣項目具體占比企業財務報告中并未公布。因此，基于嚴謹性原則，假設營改増后建筑企業其他費用不涉及進項稅抵扣。

2．2小規模納稅人影響分析

營改增前，建筑業小規模納稅人繳納營業稅，稅率為3％，營改增后建筑業小規模納稅人繳納增值稅，征收率也為3％。由于增值稅是價外稅，假設企業營改增前后收入不變，收入為S，實際繳納的增值稅＝S／（1＋3％）］×3％，營改增后小規模企業實際負擔率為2．91％，下降0．09％。

2．3一般納稅人影響分析

理論上講，營改增后增值稅取代營業稅，增值稅的一般納稅人在符合稅收政策前提下，增值稅進項稅額與銷項稅之間進行抵扣。如果企業抵扣鏈條相對完整，原材料、設備等可以抵扣；如果企業抵扣鏈條不完整，不能抵扣的進項稅由企業承擔，這樣會加大企業納稅負擔。實務中，我國部分建筑施工企業存在管理方法處于傳統且粗放的發展階段、寬松的承包模式、無法對項目部及分公司進行有效管理、企業的財務管理制度落后等問題，這些都直接導致企業不能及時充分地取得進項發票，影響增值稅進項稅額的抵扣，致使營改增后部分企業稅負不降反增。一般情況企業繳納的城建稅及教育費附加金額相對較少，暫不考慮城建稅及教育費附加對建筑企業納稅負擔的影響，主要考慮增值稅對企業稅負的影響。2018年5月1日后建筑業增值稅稅率由11％調整為10％，2019年4月1日后建筑業增值稅稅率調整為9％。表1分析了營改增后增值稅稅率調整下建筑業稅負平衡點，計算出不同增值稅稅率下企業達到稅負平衡點時可抵扣成本項目占銷售收入的比重。建筑業成本項目中可取得增值稅專項發票的主要是直接材料和購進的固定資產，所以可抵扣成本項目的稅率以企業購進材料和固定資產適用的稅率為主。為使營改增前后企業應納稅額相等，存在銷售額×3％＝銷售額／（1＋11％）×11％－可抵扣成本項目×17％，由此計算得出稅負平衡點時可抵扣成本項目與銷售額之比為40．65％時，建筑企業的可抵扣成本項目占銷售額的比重一旦小于該比率，可抵扣的進項稅額減少，企業承擔的稅收負擔會加重。同樣，當增值稅稅率調整為10％時，建筑業稅負平衡點為38．07％，即當建筑企業可抵扣成本項目占銷售額的比重小于該比率時，相比于營改增前企業承擔的稅負會增加。2019年4月1日以后由于取得原材料這部分進項稅率由16％調整為13％，建筑業稅負平衡點可抵扣成本項目占銷售額比重由38．07％上升到40．44％。從表1我們可以看出，建筑業增值稅稅率由10％調整為9％，企業的稅負平衡點由原來的可抵扣成本項目占銷售額比重38．07％上升為40．44％。2019年4月1日起，建筑業稅率由10％調整為9％，會減少企業的銷項稅，而直接材料可抵扣進項稅率由16％調整為13％，可抵扣進項稅額減少較多，會使建筑企業繳納的增值稅增加。建筑業稅率由10％調整為9％企業繳納增值稅增加額＝［銷售額／（1＋9％）×9％－可抵扣成本項目×13％］－［銷售額／（1＋10％）×10％－可抵扣成本項目×16％］＝3％×可抵扣成本項目－0．83％×銷售額，當可抵扣成本占銷售額的比重為27．67％時增值稅增加額為零，一般情況可抵扣成本占銷售額的比重會高于27．67％。所以，建筑業增值稅稅率由10％調整為9％，由于進項稅發票稅率由16％調整為13％，減少了可抵扣金額，致使增值稅稅負增加。

3營改增后稅率調整下建筑企業應對措施

增值稅改革對建筑企業帶來了重大影響，隨著增值稅改革的不斷深入與國家稅收政策的完善，最終企業承擔的稅負將會降低，這也需要企業積極采取措施更好地應對增值稅改革。

3．1加強發票管理，增加進項稅抵扣額

2019年4月1日起，企業取得的注明旅客身份信息的飛機票、火車票、汽車票等可計算抵扣增值稅，無需認證。企業應及時向全體員工宣傳這項政策，制定相應的差旅費報銷制度，增加可抵扣進項稅額。由于材料費、機械設備可抵扣稅率由16％調整為13％，企業為了減輕稅負，一方面要注意增值稅專用發票的取得與管理；另一方面又要積極尋找轉移稅負的辦法。營改增后稅率調整下企業在合同中明文規定供應商、分包商承擔的增值稅稅率，在合同中明確約定供應商提供增值稅專用發票。企業在選擇合作方時，防止出現不能抵扣的情況，應當優先選擇增值稅一般納稅人。在與小規模納稅人合作時，為了降低企業稅負，要求小規模納稅人到稅務局開具增值稅專用發票。

3．2合理增加固定資產，提高機械化水平

在建筑企業成本項目中，人工成本占到了將近25％左右，比重較高，但由于人工成本不能抵扣，其他費用可抵扣金額少，導致了建筑企業可以抵扣的進項稅額低，增加了企業稅收負擔。財稅［2019］39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》規定不動產支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣。因此，如果建筑業能夠根據自身的發展及時購進固定資產提高機械化水平，一方面可以降低人工成本以及其他費用在總成本中的比重；另一方面可以增加可抵扣進項稅，降低企業稅收負擔。由于進項稅可抵扣，固定資產入賬價值會相應降低，又會使企業利潤得到提高。因此，企業通過合理增加固定資產，既可拓展效益空間，又可獲得一定的進項稅額抵扣，一定程度上緩解稅負壓力。

3．3加強員工培訓，提高專業素質

建筑企業要加強對財務人員的培訓，使其掌握最新的稅收優惠政策，及時關注增值稅改革的最新政策和動態，不斷提高專業能力。如企業財務人員應做好飛機票、火車票、汽車票進項稅發票可抵扣工作，準確計算出可以抵扣的進行稅額，減少增值稅繳納。除此之外，建筑企業的管理層及其他有關人員也應該熟悉增值稅抵扣的相關政策，并有針對性地接受培訓。通過培訓，提高員工的專業素質并掌握自身崗位中與增值稅抵扣相關的技能，適應營改增后增值稅改革給工作帶來的影響，使企業能夠有效地應對增值稅改革。

參考文獻

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作者：賈紅艷 單位：楊書想 信陽師范學院商學院