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一、文化創意企業的稅收政策存在的問題

（一）文化創意企業發展支持稅收政策體系不系統且政策法律效力低、公平性差當前，由于對文化創意服務內涵的界定在不同部門的不同規定中并不完全一致（見表3），所以實踐中適用稅率不統一，稅收優惠政策也不系統和完善，多數分散于事業單位改制、高新技術企業、小微企業等優惠政策中，并且主要針對著作權、技術轉讓、出版發行、動漫等少量重點文化創意企業，對其他如藝術品交易服務、旅游休閑服務等缺少稅收扶持。此外，還有很大部分文化創意內容如旅游休閑服務、群眾文化服務、文化藝術服務等尚未納入“營改增”試點，稅收優惠手段也直接單一，很少采用成本扣除、加速折舊等間接優惠形式，稅收優惠政策法律層級較低，絕大多數屬于稅收部門規章、稅收地方規章，優惠期限規定也都比較短，如表2最新優惠政策有效期僅至2018年12月31日。但是，影視、動漫和傳媒等文化創意行業從創意研發到生產制作以及開拓市場一般至少要5年，項目周期偏長且投資風險比傳統企業項目大，相關的稅收優惠政策時效性差對企業發展預期不利。現在針對文化事業單位轉制的一系列稅收優惠政策，適用范圍有限，并且現行稅收優惠政策多數給予文化創意產業鏈源頭的文化制作企業，不利于公平競爭。

（二）部分文化創意企業重復納稅致使稅負較重文化創意企業擁有的多數是知識產權、商譽、人力資源等無形資產，如美國電影和電視產業通常包括生產開支、支付工資和投資三種稅收抵扣，但是我國現行稅制下占成本絕大部分的智力投入在納稅時卻無法抵扣，研發成本的風險分攤不足。而且，文化創意是多種行業并存的特殊產業，如會展業中組展方與展館需要分別對展位費繳納營業稅，造成重復納稅。此外，“營改增”試點涉及內容有限，非試點企業與試點企業之間業務活動繳納稅款抵扣困難，加重了納稅人的稅收負擔。目前世界許多國家對于文化創意企業稅收支持力度都非常大（見表4），相比而言我國則稅負比較重。

（三）缺少大力支持文化創意從業者發展的稅收政策我國缺少對文化創意產業園區和文化特色顯著的少數民族自治區內文化創意企業的稅收優惠，對文化創意人才的稅收優惠也很少。文化創意產品的創作屬于知識密集型復雜勞動，從業人員的勞務報酬波動性較大，按次而非按期繳納個人所得稅，如果取得時間跨度長但一次數額較大的勞務報酬則需要加成征稅，在扣除費用800元或收入20%后適用20%、30%、40%的不同稅率計算繳納，稅負較高不利于保護其創作積極性。而現行稅制除工資薪金所得外，個人所得稅法其他多項個人所得項目的費用扣除額30年不變，對文化創意企業和文化創意產品的知識產權轉讓激勵不夠。

二、促進文化創意企業發展的稅制改革建議

（一）構建系統的支持文化創意企業的稅收政策體系，營造公平稅收環境遵循公平稅負、平等競爭的原則，改革傳統按所有制性質制定稅收優惠政策的思路，結合我國稅收工作實際并借鑒國際經驗，明確界定文化創意內容，增加間接稅收優惠方式，出臺全面的優惠政策，允許符合條件的文化創意企業提取創意開發準備金，建立研發準備金制度，稅前全額扣除知識產權成本和提高文化產品研發費用加計扣除比重，延長優惠期限為5-10年或長期優惠，從而增加文化創意企業對未來發展的可測性，加快建立稅務部門與社會各部門配合的協稅制度，努力建立系統有效的長期支持企業發展的稅收政策體系。健全稅收法制的同時，要注意提高稅收依法征管水平，完善稅務公開制度，營造公平稅收環境。根據文化創意產品的市場性或公益性確定稅收優惠政策，對同類文化創意產品生產企業一視同仁，以國家文化導向為依據，區別不同產品生產或不同服務對象（兒童、老人、婦女）、活動區域在特定地區（國家規定的老少邊窮、農村地區）、規模大小的企業實行差別稅率優惠，營造公平稅收環境。

（二）重視無形資產評估和抵扣，加強小微文化創意企業優惠文化創意企業核心資產是無形資產，其中重要的版權資產是降低稅負的基礎。評估版權資產價值時建議采用收益法，以有效確定當期攤銷資產成本額度，利于反映資產的真實價值，而且能夠增加企業所得稅稅前抵扣額，同時建議增加人力成本、電子藝術成本等抵扣項目，以降低稅收負擔。除此之外，經濟轉型的主要方向是文化與科技融合產生的文化新興業態，從文化產業的戰略高度統籌考慮，需要政府加大支持力度，擴大“營改增”試點范圍，盡快將文化創意行業全部納入，要重視加強小微文化創意企業優惠，制定專門政策吸引風險投資基金和產業基金投資。對于社會力量向文化場館、文化機構、文化藝術組織或基金會的公益性捐贈支出準予稅前全額列支，支持高雅文化和民族文化的發展，引導有競爭力的文化創意企業進軍國際市場，早日實現“中國制造”向“中國創造”的轉變。

（三）制定前瞻性的文化創意從業者的稅收支持政策借鑒國際經驗，參考文化產業發展規劃，制定全面有效的文化創意人才稅收優惠政策，如對于文化藝術原創品的銷售收入、個人知識產權轉讓收入免稅，提高民間手工藝者的個人所得稅費用扣除標準，文化創意企業從業者的勞務報酬收入只適用基礎稅率20%，國家鼓勵的文化創意企業從業者勞務收入減免一定稅額等。有效的稅收優惠政策有利于為企業吸引更多外部優秀文化創意人才，能夠加強企業內部文化創意人才的培育和開發，提高企業競爭力。總之，促進文化創意企業的繁榮發展是一項涉及多方面的復雜系統工程，稅收政策只是重要政策之一。相信伴隨著支持文化創意企業發展的稅制改革不斷推進，以及與其他宏觀經濟政策的協調配合，我國文化創意企業必將進一步快速發展和繁榮。

作者：王妙英單位：北京城市學院經濟管理學部