摘要：對領導干部實行經濟責任審計是新時期黨中央、國務院賦予審計機關的重要職責。對領導干部經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點和熱點，本文從領導干部經濟責任審計現狀出發，對建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義、原則、內容、評價指標、評價標準進行了初步探索。

關鍵詞:領導干部經濟責任審計評價

領導干部經濟責任審計是適應我國經濟體制改革和政治體制改革的需要而產生、發展起來的一種審計制度，它是對領導干部所負經濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證,是審計結果的人格化。它不僅將審計監督引入了干部管理制度,關系到黨和政府對干部使用的導向，而且在維護財經法紀、促使領導干部提高管理水平和遵紀守法意識,推動廉政建設等方面發揮了積極的作用。審計機關和審計人員在實施領導干部經濟責任審計過程中，必須運用一系列的評價指標體系，分別從不同角度及不同層次，對其任期內所在地區、部門和單位的財政收支、財務收支真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動所負的經濟責任進行客觀而公正的審計評價，這是領導干部經濟責任審計的核心內容，是領導干部經濟責任審計工作的基礎。

一、領導干部經濟責任審計評價現狀

當前領導干部經濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據不充分，評價內容籠統，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》、《企業法定代表人經濟責任審計暫行規定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發的文件等對領導干部經濟責任審計評價的內容都是從幾個大的方面做了規定，具體評價的內容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據。如：對“經濟發展項目”、“企業發展狀況”具體應該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數情況只能由審計人員根據自身素質，結合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關的業績加以確認，與經濟責任無關的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經濟責任審計的質量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。

二、建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義

由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系,各地審計評價標準不一,這在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現象，建立一個科學、規范、可操作性強的領導干部經濟責任審計評價體系，規避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經濟責任進行全方位監督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經濟責任審計評價體系。

三、領導干部經濟責任審計評價的原則

一、涉農專項資金的財務審計的理論和現實必要性

（一）經濟人理論，委托理論對涉農專項資金財務審計必要性的解釋在經濟人假設的前提下，人是理性的經濟人，有著為自身謀取更好經濟利益的行為傾向，對于實施國家行政管理活動的資金管理部門及其公職人員而言，經濟人屬性是同樣適用的，在資金撥付及使用管理的過程中，他們手握人民賦予的決定涉農專項資金投向及管理的權利，當專項資金管理部門的監督不足時，如何行使專項資金的投向和管理的權利成為純粹的個人行為，追求個人政績利益最大化的經濟人行為傾向就極可能占主導地位，那么極有可能出現有關涉農專項資金的使用和管理的信息不對稱的情況，結合委托理論中的道德風險和逆向選擇理論的相關內容考慮，由于存在信息劣勢，作為社會公眾需要了解知悉監督涉農重點專項資金監督資金投向、撥付及使用的真實合規性，有無違規違紀問題，并且指出相關部門財務管理的不當之處，審計部門保障專項資金管理真實合規，查處資金違法違規使用的公共受托經濟責任不可推卸，只有通過財務審計才能解決涉農專項資金使用和管理的監督和評價問題。

（二）財務審計是涉農專項資金效益審計的基礎，同時也是相關經濟責任審計的必然手段涉農重點專項資金財務審計主要審計內容是監督資金投向、撥付及使用有無違規違紀問題，使各環節的資金運營達到真實、合規，并且指出相關部門財務管理不當之處，給以相應意見并督促其整改，提高資金使用效果。眾所周知，每一項涉農專項資金的投向及使用情況都是需要進行效益審計和其他相關的責任審計評價，涉農專項資金相關的財務資料的真實、合規性為資金的經濟性、效率性、效果性提供保證；只有在此前提下，才能談資金的效益問題，才能對農業專項資金投入項目經濟效益進行分析和評價，才有可能探索資金的效益審計，并在此基礎上提出進一步提高農業專項資金各項目效益的方法、措施和途徑。因此，涉農專項資金財務審計是對其效益審計的基礎工作，要實現效益審計目標，必須先實現其財務審計目標。經濟責任審計與財務審計在審計對象，具體內容，審計目標上，側重點有所不同，但二者存在必然的聯系。通過對財務審計所獲得的財務數據和資料，審計部門能借以了解受托責任人應當履行的職責，通過對受托責任人履責范圍內的經濟活動和財務信息的真實合規性的審核，可以評價受托責任人履行受托責任的合法合規性。因此，涉農專項資金的經濟責任審計是以被審計責任人任職期間內所在部門資金財務審計為基礎和主線的，即涉農專項資金的財務審計是其相關經濟責任審計的必然手段。

二、涉農專項資金財務審計現狀分析

（一）涉農專項資金財務審計方式，審計方法效率低對于涉農專項資金的財務審計，各縣相關審計機關普遍采取“同級審”的方式，由于縣、市級審計機關審計人員準入機制不嚴格，審計人員思想的倦怠、政策水平與業務素質整體不高、綜合分析能力不強，導致涉農專項資金審計效率差；雖然有調查顯示，大部分縣贊成“上審下”和“交叉審”，這兩種方法彌補了同級審的不足，但是涉農專項資金來源渠道多，使用范圍廣，若依靠“上審下”全方位了解專項資金的使用情況，一方面，會造成審計資源配置不合理，財務審計大多進行事后審計，與專項資金的投入使用能夠具有階段性的特點相脫節；另一方面，這種審計方式可能造成一種下級對上級的抵觸感，直接導致審計監督受限，也使得審計效率低。

（二）涉農專項資金財務審計結果公開程度低目前的審計結果公告還遠沒有達到國家法律法規的要求，審計結果公告工作盡管在思想上逐漸受到各級審計部門的重視，也有的地區的確做了一些工作，但仍然沒有達到理想水平。披露審計結果是審計機關的“法律權力”，而不是“法律義務”，從而使審計結果的披露帶有很強的任意性。在考慮社會穩定、政績和面子等因素的推動下，管理涉農專項資金的本級政府可能不允許對外如實報告和披露其財務審計中不太理想的結果。因此，審計公告是不全面的，不準確的，不能真正實現社會輿論對涉農專項資金的監督作用。

（三）財務審計對違法違規行為督促整改及懲處缺乏力度，審計獨立性低我國涉農專項資金財務審計屬于行政型審計體制，這一審計體制嚴重制約了審計部門獨立行使監督職權；在本級政府的干預下，縣級審計機關不具備權威性，不能獨立地審查縣級財政部門及管理部門在專項資金的撥付及使用中的違法違規行為。即使查出了問題，也不能嚴格遵照資金違規違紀行為處理條例予以懲處。據有關研究調查顯示，三成以上的縣審計機關對相關部門就審計意見作出整改的監督工作不到位，審計機關對審計整改情況的書面答復不要求附加書面證據，也不深入到管理部門當地開展真實性復核的審計回訪，并且審計機關也沒有嚴肅懲處未及時整改的違規違紀行為，督促整改工作大多只流于形式。審計部門權威性降低，形同虛設，沒有發揮實質作用，導致涉農專項資金管理違規違紀情況年年查，年年有；涉農專項資金管理問題年年提建議，年年低效率的惡性循環怪圈。

三、改善涉農重點專項資金財務審計現狀的對策研究

恰當運用數據分析

數據采集之后，審計人員要做的工作就是數據分析。數據分析要根據被審計單位的不同情況，采取不同的方式方法進行。在領導干部經濟責任審計中，對財務數據的分析應根據被審計單位的性質確定數據審計分析的重點。如行政事業單位財務數據分析的重點是預算執行和其它財政財務收支總體狀況和收支結構；預算執行和其它財政財務收支的真實性；有關違法違規問題等情況。具體做法是：通過分析預算文本、資產負債表及總賬、明細賬等財務數據，核對被審計單位各項收入是否相符、是否真實，有無隱瞞收入、亂收費等情況；通過分析經費支出等財務數據，審查被審計單位支出是否真實、合規，有無擠占、挪用專項資金的現象；通過分析被審計單位固定資產及固定資產臺賬財務數據，審查被審計單位是否建立資產管理制度，固定資產帳、實是否相符，登記是否完整，國有資產管理是否安全等；通過分析被審計單位往來賬財務數據，審查被審計單位的往來帳是否及時清理，是否有收入掛往來現象等。

對財務數據分析之后，要對相關的非財務數據進行數據分析。非財務數據主要分析以下幾個方面：

（一）通過對被審計單位年度工作計劃、總結等數據資料的分析，了解被審計單位整體工作思路、工作重點、工作安排和工作成績，分析被審計單位存在問題，關注重要的投資、債務重組、內控制度的設置及變更等情況，掌握被審計單位經濟發展情況。

（二）通過對被審計單位重要決策的會議記錄、紀要等數據的分析，了解被審計單位有關經濟決策情況，檢查決策的正當性、合法合規性等情況。

（三）通過對被審計單位業務數據的分析，審查被審計單位在各項業務流程中可能會出現的違規違紀問題。例如我們在某商業銀行進行審計時，對采集的關聯企業貸款數據進行了較為全面的分析，從貸款企業信用等級、表內外欠息貸款、“五級分類”正確性、重點貸款的合法性四個方面入手，產生了信用等級不良貸款表、表內外欠息借新還舊貸款表、“四級不良五級正常”貸款表、金融機構貸款表等15張關聯企業貸款疑點數據，為領導干部經濟責任審計明確了重點范圍。通過進一步核實，發現了部分企業采用提供虛假會計報表等手段獲取銀行貸款；部分支行將不良貸款在正常貸款中反映，未真實反映該行的信貸資產質量；部分支行違反有關規定發放違規貸款；違規辦理商票貼現業務等問題。

分析財務數據和非財務數據可利用EXCEL表格和AO系統提供的審計軟件，也可利用成熟的數據庫軟件（例如SQLSERVER）進行分析。這些分析數據方法，即使計算機技術掌握不太熟練的審計人員也可輕松做到。對于復雜數據的分析，如審計人員計算機水平不高，無法達到預期審計效果，可以請具備相關知識的人員參與數據分析。審計人員要將數據分析期望達到的目的，表述給數據分析人員，由其設計出達到數據分析目的的SQL語句，得出需要的審計結果，完成數據分析任務，順利進行審計取證。

準確匯總數據取證

第一條根據《審計法》、《省審計條例》及其他法律、法規的規定，結合指揮部的實際，為保證區開發建設資金收支的真實性、合法性和效益性，特制定本制度。

第二條區開發建設指揮部（以下簡稱指揮部）審計監督部是指揮部的職能部門，對總指揮負責并報告工作。具體負責對指揮部內部的財務收支進行審計監督；對建設工程項目進行全過程的審計監督，主要目的是提出建設性意見，為最終審計創造條件。

第三條審計監督部的工作受區審計局的指導、監督。

第四條審計監督部根據工作需要，可以聘請具有與審計事項相關知識的人員參加審計工作。專業知識人員按照審計監督部安排開展工作，并承擔和履行與其從事業務相應的責任和義務。

第五條審計監督部的審計內容

一、審計監督部對指揮部內部、城北城投公司、城北拆遷公司實施的工程項目及其財務、會計活動進行審計監督。

二、審計監督部對指揮部內部的財務收支審計的主要內容：

1、收支預算的編制情況；

一、領導干部經濟責任審計評價現狀

當前領導干部經濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據不充分，評價內容籠統，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》、《企業法定代表人經濟責任審計暫行規定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發的文件等對領導干部經濟責任審計評價的內容都是從幾個大的方面做了規定，具體評價的內容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據。如：對“經濟發展項目”、“企業發展狀況”具體應該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數情況只能由審計人員根據自身素質，結合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關的業績加以確認，與經濟責任無關的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經濟責任審計的質量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。

二、建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義

由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系,各地審計評價標準不一,這在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現象，建立一個科學、規范、可操作性強的領導干部經濟責任審計評價體系，規避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經濟責任進行全方位監督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經濟責任審計評價體系。

三、領導干部經濟責任審計評價的原則

對領導干部經濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：

一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規為審計評價依據，在法定職權范圍、授權和委托范圍內作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。

二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調查取證所獲得的可靠數據，進行計算、比較和分析，力求真實可信。

為強化村級財務監督和管理，更好地服務于社會主義新農村建設，去年我們嘗試開展了村級財務審計工作。根據市政府的安排，我們對碼頭等4個行政村－村級財務狀況進行了審計調查，查出違紀金額118萬元，糾正金額69萬元。入庫金額13.4萬元，提出改進意見15條，均被有關部門和鄉村采納。

一、由來

1、市領導摸清村底的初衷。市政府主要領導為了摸清稅改后村級財務底細，給市政協出題進行專題調研。于是，由市政協牽頭組織了審計、財政、農業等部門參加的調研小組，對全市21個鄉(鎮)場、街道的村級財務狀況進行了全面調查。調研結果表明，村級財務管理存在許多問題，主要表現在：(1)白條抵庫嚴重；(2)無手續借支公款；(3)虛開發票報賬，用非正規發票入賬；(4)村務公開、村民理財沒有落到實處；(5)項目工程竣工結算未經審計而報賬；(6)村級招待費用過多，資金使用不合理；(7)村級債務負擔沉重。

2、市政府另辟蹊徑的安排。針對村級財務存在的諸多問題，市政府另辟蹊徑，摒棄村級集體經濟組織審計由農業局經管站負責的傳統做法，下發專門文件，授權市審計局對碼頭等4個村～村級財務狀況進行審計調查。

3、審計局拓展領域的探索。近年來，基層審計機關的審計面越來越窄，拓展審計領域是擺在基層審計機關的新課題。在對鄉鎮主要領導任期經濟責任審計的延伸審計過程中，發現村級財務管理存在諸多不容忽視的問題，于是我們把審計監督的目光轉向關注村級財務上來，利用領導干部任期經濟責任審計這個平臺，把審計的觸角延伸到村級財務管理領域，我們的思路正好與市政府的決策合拍。

二、作法

1、在認識上突破兩個誤區。在安排年度計劃項目之初，局部分干部甚至少數班子成員對村級財務審計也心存疑慮，在“能不能審”和“有沒有審頭”兩個方面并未形成共識。對此，我們組織大家反復鉆研《審計法》等相關法律法規。通過學習討論，大家有了基本一致的看法：雖然現行法律法規未對審計機關進行村級財務審計作出明確規定，但是審計機關受政府的授權，對村級財務進行審計監督，是履行自身職責的行為，符合《審計法》第八條：“省、自治區、直轄市、設區的市、自治州、縣、自治縣、不設區的市、市轄區的人民政府的審計機關分別在省長、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區域內的審計工作。”和第二十六條：“除本法規定的審計事項外，審機關對其他法律、行政法規規定應當由審計機關進行審計的事項，依照本法和有關行政法規的規定進行審計監督”的規定；同時也符合中辦、國辦《關于健全和完善村務公開和民主管理制度的意見》中關于“村干部任期屆滿或離任時必須審計”以及農業部《農村集體經濟審計規定》中關于“農業部門負責農村集體經濟組織審計工作，審計業務接受審計機關的指導”的規定精神。村級財務審計的可行性不言而喻，從而使大家在“能不能審”的問題上消除了疑慮。另一方面，我們通過反復分析我市村級經濟發展現狀，結合學習市政協的村級財務狀況調查報告，使大家認識到村級財務管理混亂問題已成為農村基層各種矛盾的焦點、審計監督的盲點，堅定了大家對村級財務審計必要性的認識，從而在“有沒有審頭”的問題上達成了共識。

2、在定點上選擇三種類型。如何定點，我們主要選擇了“大、活、多”三種類型的村。“大”就是集體收入大。這類村的村干部財大氣粗、花錢大手大腳，違紀違規問題就在所難免，審計發現問題的幾率就比較大，審計成果也就容易體現；反之，集體經濟來源少的村，僅靠轉移支付資金，就只能支付村干部的基本工資和保持低水平的運轉。“活”就是經濟交往活。這類村往往地處城郊，與市里有關部門、單位、企業乃至外商交往頻繁，尤其是城市擴展，征地拆遷、土地補償和房地產開發收入較多，審計從這塊資金切入，最容易發現問題，“多”就是群眾反映多。這類村往往在村級財務管理中問題突出，群眾積怨太深，群眾強烈要求我們進行審計，以期給廣大村民一個明白。

一、工程項目的財務審計的必要性體現了國家的有關法律、法規的合法性

工程項目的財務審計工作必須遵守國家法律、法規，國家的有關法律、法規對審計過程有主導型作用。審計工作的主要任務是對企業的有關經濟活動以及相關項目進行審核和監督，使其符合相關國家法律法規。其主要符合以下有關條件：首先要符合國家有關大政方針政策和有關法律法規，例如對審計工作必須符合國家的設計法等情況。其次，要符合有關行業和各地區行政主管部門所制定的相關法律法規，例如，審計工作要符合有關企業的會計準則等。再次，要對國家、各部門以及有關企事業單位的相關預算編制和計劃等相符合。對于招投標以及評定標等經濟合同都要符合有關規定。最后，對于有關技術和行業規范等也要符合相應的指標和規則。

對于企業的工程項目的財務審計工作，最后還要上報給相關審計單位的高層領導和有關管理階層，使企業高層和管理人員能夠更好地進行決策和評價，同時使企業的有關成本有一定程度的降低，并提高企業的市場經濟競爭力。

二、對工程項目財務審計的必要性體現了投入和產出有效比率的過程

對于企業的項目中的經濟性和效益性進行審計，是審計工作中必不可少的一個環節。對經營期內的現金流量進行預測和分析對于企業的工程項目中經濟性和效益性的審計是其關鍵要點。企業的現金流量和實際的資金運作是一致的，主要采用收付實現制的原則進行計算。

企業項目的經濟效益的有關審計工作，需要對企業的項目投資回收有關情況進行預測和分析。投資回收期的的狀態主要有靜態和動態投資回收期，要根據有關回收的指標進行分析和制定。還要對項目經營期的有關現金流量進行分析和預測。要用定量的方法進行工程項目的財務分析和審核，結合現金流的定性分析法，對企業的工程項目財務審計工作進行綜合性分析，使得有關使用人員作為較好的參考和判斷。

三、結束語

工程項目的財務審計工作，在項目工程建設中占據重要地位。通過對工程項目的有關財務工作進行審計和核算，滿足項目審計工作的必要性條件，并貫徹落實國家有關法律法規，促進企業的經濟和社會效益，使工程項目的財務審計工作能夠順利完成。

摘要：

在中國經濟進入新常態化過程中，鄉鎮擔負的社會管理與公共服務水平不斷提升，如何更加有效地發揮審計對其所管理資金、資產和資源的監督職能愈顯重要。本文從明確審計目標、整合審計資源以及深化審計內容幾個方面入手，就新常態下如何做好鄉鎮財政財務審計工作進行了探討。

關鍵詞：

新常態；財政財務審計；審計目標；審計

2015年中央經濟工作會議提出，中國經濟新常態具有四個顯著特征：調增速，優結構，新動力，多挑戰。最近一段時間我國經濟發展要遵循引領新常態、適應新常態、認識新常態三大規律。鄉鎮審計是促進鄉鎮防范潛在風險、深化鄉鎮財政管理改革、強化領導干部權力制約、促進鄉鎮全面協調發展的有效手段和必要措施，審計過程也必須充分考慮新常態所帶來的種種影響。

一、以新常態特征為指引明確審計目標

新常態是一個平穩發展的過程。在這個過程中，對鄉鎮政府最明顯的影響就是不能再以經濟發展速度為唯一考核指標，在均衡發展的同時要強調環境保護、著力改善民生、實現經濟結構優化、防范債務風險，審計目標的制定要以新常態的主要特征作為基礎依據。

（一）強化鄉鎮財政決算審計，提升預算的科學性。重點審核預算編制程序的合規性、預算執行的有效性，推進部門預算、零基預算等現代管理體制在鄉鎮的實施，為提升鄉鎮預算管理的科學性發揮作用。