一、審計(jì)體系理論的構(gòu)成

(一)審計(jì)的二要素

審計(jì)二要素指的是在審計(jì)基礎(chǔ)定義的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的實(shí)踐，根據(jù)審計(jì)理論的實(shí)踐和應(yīng)用，可以將審計(jì)分為基本理論和應(yīng)用理論這兩點(diǎn)理論。審計(jì)的基礎(chǔ)理論有審計(jì)的目標(biāo)、原則、假設(shè)等等一些最基本的定義的內(nèi)容。審計(jì)的應(yīng)用理論主要是為審計(jì)的基礎(chǔ)理論達(dá)成實(shí)踐。對于兩者的關(guān)系和審計(jì)的組成，不同人的想法不同。

(二)審計(jì)的三要素

審計(jì)的三要素是在審計(jì)二要素的基礎(chǔ)上，對審計(jì)理論體系的演變有著更為深層的進(jìn)一步的研究，把審計(jì)的應(yīng)用理論和審計(jì)的基礎(chǔ)理論更進(jìn)一步的分析。馮均科的《審計(jì)理論體系研究》研究課題中指出，審計(jì)理論體系包含基礎(chǔ)理論和管理理論。

(三)審計(jì)理論的多要素

出于對審計(jì)理論的體系進(jìn)行更詳細(xì)的劃分，王漢民認(rèn)為我國的審計(jì)理論體系包含基礎(chǔ)理論、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)理論和控制理論、方法理論構(gòu)成的一系列理論。根據(jù)上文的不同的理論體系觀點(diǎn)可知，審計(jì)的理論體系是根據(jù)審計(jì)的行為和實(shí)踐進(jìn)行劃分的，具體劃分卻不一樣。具體的說，劃分體現(xiàn)出了主觀的判斷，這也顯示出了審計(jì)理論體系中的采用的方法大不相同。廖宏認(rèn)為這些劃分方法可以一起運(yùn)用，而且并不矛盾，并且他認(rèn)為根據(jù)理論的地位和作用劃分，審計(jì)理論可以分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論，根據(jù)研究方法劃分，按照研究理論分，按照審計(jì)主體分，則又有不同的內(nèi)容。不能只強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)踐，還要總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)，不斷的完善，這樣才能推進(jìn)審計(jì)體系的發(fā)展，建立完善的審計(jì)制度，才能制定出符合國情的具有我國特色的審計(jì)體系。

(四)國家治理視角下的我國政府審計(jì)理論體系的分析

摘要：隨著科學(xué)和教育的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的方式越來越多樣化，管理策略更加完善和豐富。納稅會(huì)計(jì)成為了財(cái)務(wù)管理中企業(yè)和政府爭相討論的話題，雖然發(fā)展處于初步階段，但是具有十分巨大的發(fā)展?jié)摿Α＜{稅會(huì)計(jì)在無形之中監(jiān)督和管理著財(cái)政部門的納稅行為，保證正確合理的經(jīng)濟(jì)行為。審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)則更具專業(yè)性和執(zhí)行性，它對于會(huì)計(jì)管理人員不僅具有約束力，而且對于他們的工作方法和要求有一定的指導(dǎo)作用。本文將從審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論入手，詳細(xì)的介紹實(shí)踐中的納稅會(huì)計(jì)原理，最終為如何提高納稅會(huì)計(jì)的操作水平給出幾點(diǎn)策略。

關(guān)鍵詞：審計(jì)視角；納稅會(huì)計(jì)；操作問題；策略

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)教育水平的提高，我國的經(jīng)濟(jì)體制越來越多種多樣，市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的經(jīng)濟(jì)政策下健康合理的成長，經(jīng)濟(jì)管理政策與經(jīng)濟(jì)迅速提高相輔相成，二者缺一不可。稅收政策是一個(gè)國家發(fā)展的必然產(chǎn)物，它在維持國家的正常運(yùn)行中占據(jù)著舉足輕重的作用。我國的稅收政策具有多年的發(fā)展歷史，如今以逐步趨于完善和標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的稅收政策為單純的繳納、上交、記錄、分發(fā)步驟，如今的稅收和財(cái)務(wù)管理設(shè)計(jì)方方面面，針對不同的經(jīng)濟(jì)行為制度了不同的管理政策。納稅會(huì)計(jì)的興起和實(shí)施得到政府和企業(yè)的廣泛認(rèn)可，如今在不斷的進(jìn)行推廣和普及。納稅會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家，事實(shí)證明它是一項(xiàng)利國利民的合理政策。納稅會(huì)計(jì)具有法律效益，任何違反納稅會(huì)計(jì)的單位和個(gè)人都將受到法律制裁。納稅會(huì)計(jì)如今成為一門獨(dú)立的學(xué)科，審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)更是具有巨大的討論價(jià)值，如何提高它的應(yīng)用和操作水平成為了經(jīng)濟(jì)管理人員爭相討論的話題。

一、審計(jì)與納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論介紹

納稅會(huì)計(jì)是一門涉及到經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理的學(xué)科，它包括廣泛的稅法理論和會(huì)計(jì)理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論的進(jìn)步，它的內(nèi)容將更加和完善和豐富。接下來將著重介紹和審計(jì)理論和納稅會(huì)計(jì)理論的發(fā)展概況。第一，審計(jì)理論介紹。隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改變，審計(jì)的內(nèi)容和行為也經(jīng)歷了一定程度的改變。審計(jì)其實(shí)就是審計(jì)法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)部門，行為對象包括各種各種政府和企業(yè)的財(cái)政部門，行為內(nèi)容有檢查財(cái)務(wù)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)部門的行為標(biāo)準(zhǔn)審核、財(cái)政收支狀況、資產(chǎn)和資金和來源和開銷等等。審計(jì)還分為一般審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)，一般審計(jì)是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計(jì)行為，而稅務(wù)審計(jì)與一般審計(jì)有所不同。稅務(wù)審計(jì)則是細(xì)分出來的專門針對稅務(wù)的審計(jì)行為，在審計(jì)機(jī)關(guān)有專門設(shè)置稅務(wù)審計(jì)的審計(jì)部門，他們進(jìn)行日常的稅務(wù)審計(jì)，包括對有納稅義務(wù)的個(gè)人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計(jì)具有國家強(qiáng)制性，因?yàn)槎愂涨闆r關(guān)系著國家的發(fā)展?fàn)顩r，因此，稅務(wù)審計(jì)對于一個(gè)國家和地區(qū)來說是非常重要的。第二，納稅會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是近幾年來新興發(fā)展的會(huì)計(jì)學(xué)科，它的出現(xiàn)在某種程度來說是我國稅務(wù)管理上的一次重要改革，它結(jié)合了財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。

納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論為法律制度，它的強(qiáng)制力和執(zhí)行力也體現(xiàn)在法律制度上，法律制度與納稅會(huì)計(jì)相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎(chǔ)上，納稅會(huì)計(jì)運(yùn)用稅務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論知識(shí)行為進(jìn)行它的日常行為，它的日常行為體現(xiàn)在納稅人所有的納稅行為，納稅會(huì)計(jì)在衡量納稅人的納稅行為標(biāo)準(zhǔn)則是以當(dāng)?shù)貒液偷貐^(qū)流行的統(tǒng)一貨幣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是納稅會(huì)計(jì)有相似之處的基礎(chǔ)，納稅會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展過來的，納稅會(huì)計(jì)的很多理論和行為是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中演變而來。目前的納稅會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)越來越廣泛，它的業(yè)務(wù)不僅僅是對相關(guān)部門稅務(wù)的監(jiān)督和管理，它還涉及到對相關(guān)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃上。統(tǒng)籌規(guī)劃包括對以往稅務(wù)監(jiān)督過程中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及對未來業(yè)務(wù)的規(guī)劃安排，這樣便形成一個(gè)良性循環(huán)，使納稅會(huì)計(jì)學(xué)科越來越完善，促進(jìn)我國納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)原則

納稅會(huì)計(jì)是一門具有法律效益的學(xué)科，因此，它的存在和發(fā)展必然是需要一定的實(shí)施和執(zhí)行準(zhǔn)則的。納稅會(huì)計(jì)除了具備會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則外，它還具有自身的一些獨(dú)特的準(zhǔn)則，以保證自身的工作嚴(yán)謹(jǐn)性和效率性。通過這些原則我們可以更加全面的了解納稅會(huì)計(jì)的理論特點(diǎn)和執(zhí)行規(guī)則，下面本文將通過納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本對比來說明納稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)原則。

一、前言

醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在民主政治日益完善，政府支配的公共資源越來越多的背景下，出于對資金使用用途和效果加強(qiáng)監(jiān)督的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的。從我國效益審計(jì)的實(shí)踐看，盡管我國審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)已初步探索出了符合我國實(shí)際情況的醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的路子，正逐步建立起一套具有中國特色的醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論和方法。但是，我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，我國醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的提出與實(shí)施，在不斷取得新進(jìn)展的同時(shí)，也暴露出一些問題。具體表現(xiàn)在：一是對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足。論文百事通二是醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方式方法也存在著明顯不足，突出表現(xiàn)是用財(cái)務(wù)審計(jì)的模式開展效益審計(jì)。三是醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的法定審計(jì)制度不完善，缺乏行之有效的評價(jià)和規(guī)范體系。四是效益審計(jì)的內(nèi)容主要以揭露問題為主，對把握醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)律、健全醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范的實(shí)效還不夠。五是醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究及其成果缺乏系統(tǒng)性。因此，為了更好地開展醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究。

二、完善醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的策略

1.提高對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，總體上對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，要提高認(rèn)識(shí)應(yīng)從以下幾方面著手：一是審計(jì)機(jī)關(guān)必須發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極采取各種措施，開展對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的宣傳，用國內(nèi)外典型的案例進(jìn)行開導(dǎo)；二是審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化審計(jì)信息工作，及時(shí)向各級(jí)政府反饋醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展這各種傾向性、苗頭性的問題，特別是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的國家各項(xiàng)醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)政策在貫徹執(zhí)行中出現(xiàn)的重大問題；三是要靠審計(jì)部門的努力工作，運(yùn)用取得的醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成果，積極爭取各級(jí)黨委、政府對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重視、支持，這是醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作順利開展的有利保證；四是通過有關(guān)媒體廣泛宣傳開展醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性，把它和加強(qiáng)醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、提高醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、扭虧增盈工作一道進(jìn)行宣傳，可以取得更好的效果；五是政府要高度重視醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，制定出必要的法規(guī)，為全面實(shí)行醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供依據(jù)。

2.加強(qiáng)對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究

醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究在我國還不夠深入，這已成為制約醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)突出問題。為了更好地開展醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在當(dāng)前醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究領(lǐng)域中，必須重點(diǎn)完善的幾個(gè)方面是：第一，盡快構(gòu)建醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論框架。到目前為止，審計(jì)理論界尚未構(gòu)建出一套醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)自身的完整的理論框架和邏輯體系。醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)理論是研究醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)律性的理論，這種理論的客觀性最強(qiáng)，一般不受或很少時(shí)間限制，研究結(jié)果表現(xiàn)為一套概念、目標(biāo)、原則、慣例與方法等，對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐不具有人為的強(qiáng)制性；醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用理論是研究醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中一些具體性問題的理論，這種理論的客觀性比較強(qiáng)，受時(shí)間的限制大，研究結(jié)果往往表現(xiàn)為具體的措施、政策或建議，對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐以及時(shí)的規(guī)范；醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展理論是研究醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的全局性、方針性和方向性問題的理論，這種理論的主觀性比較強(qiáng)，時(shí)間跨度比較大，它是綜合基礎(chǔ)理論的研究成果并結(jié)合應(yīng)用理論，對未來提出比較明確的構(gòu)想，研究成果表現(xiàn)為長期的重大行動(dòng)方案。第二，明確醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位。要討論醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位，首先應(yīng)討論該學(xué)科的研究對象是否具有獨(dú)立性。之所以有人對醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位產(chǎn)生懷疑，就是對這門學(xué)科的研究對象不能明確把握，只是在管理或?qū)徲?jì)的概念下理解醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究對象，而沒有把對學(xué)科技術(shù)尤其是信息技術(shù)進(jìn)步的認(rèn)識(shí)上升到對審計(jì)創(chuàng)新的高度，并在這個(gè)高度上去開發(fā)和建立醫(yī)藥檢驗(yàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究對象。新晨

3.突出理論與實(shí)踐的結(jié)合

一、現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的理論障礙

將會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支來進(jìn)行學(xué)科發(fā)展的做法起源于美國，將面向資本市場的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的做法也是起源于美國。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，而且它也是企業(yè)進(jìn)入資本市場必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。由于美國資本市場至少在20世紀(jì)開始就是世界上最具影響力的資本市場，因此誕生于20世紀(jì)30年代的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大影響自然是不言而喻的。在美國先后有三個(gè)機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，即會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP，1939-1959年）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，1959-1973年）及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB，1973年至今）。到FASB時(shí)期，已經(jīng)形成并且了用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論框架，即《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）》。從1978-2000年FASB陸續(xù)了七輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（實(shí)際生效的有六輯），它標(biāo)志著主要由“目標(biāo)”、“信息質(zhì)量特征”、“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”、“確認(rèn)”、“計(jì)量”等概念構(gòu)成的理論框架的建立，該框架被IASC、英國、加拿大、澳大利亞、中國等國家和組織仿效，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。這樣，美國成為第一個(gè)比較成功地構(gòu)建了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架并產(chǎn)生重大影響的國家。在美國，先后三個(gè)機(jī)構(gòu)（CAP、APB、FASB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和演變。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫胎于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，它繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“衣缽”（最典型和公認(rèn)的就是復(fù)式記賬法和賬戶體系）。但是在其發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)也逐步?jīng)_破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所維護(hù)的基本原則（如歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則以及穩(wěn)健性原則等）。

我們不妨做一個(gè)簡單的劃分：CAP和APB時(shí)期屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)或從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過渡階段，F(xiàn)ASB時(shí)期則已進(jìn)入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最基本特點(diǎn)是：（1）通過復(fù)式記賬法和賬戶體系以貨幣反映會(huì)計(jì)主體擁有的資產(chǎn)，同時(shí)反映投資人及會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)（負(fù)債、業(yè)主權(quán)益）；（2）以歷史成本、收入實(shí)現(xiàn)、權(quán)責(zé)發(fā)生制三大原則為基礎(chǔ)核算某一期間內(nèi)企業(yè)投入產(chǎn)出的結(jié)果———利潤。1940年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）出版了佩頓和利特爾頓兩位教授的專題著作———《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該著作一定程度上代表了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論框架。FASB時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（即現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段）發(fā)生了如下幾個(gè)方面的重要轉(zhuǎn)變：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)明確地轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足股東（尤其是不直接參與管理的中小股東）、債權(quán)人等的經(jīng)濟(jì)決策的需要；（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性方面，由原來單一的歷史成本轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性并用，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)形成了由已發(fā)生交易產(chǎn)生的歷史成本與未發(fā)生交易的現(xiàn)行市價(jià)共同計(jì)量的局面；（3）由于在會(huì)計(jì)期間末對資產(chǎn)按照市價(jià)（現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)價(jià)值）進(jìn)行重新計(jì)量，所以原有的收入實(shí)現(xiàn)原則被突破了；（4）由于以市價(jià)進(jìn)行重新計(jì)量，所以穩(wěn)健性原則名存實(shí)亡；①（5）重視資產(chǎn)負(fù)債表勝過利潤表。在FASB成立的1973年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）由美國、英國、加拿大、澳大利亞、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭這9個(gè)國家的16個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，總部設(shè)在倫敦。由于英國和美國在IASC中起到主導(dǎo)作用，所以IASC所制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）與英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣采用的也是面向資本市場的財(cái)務(wù)報(bào)告模式（Epstein和MIrza，2008）。

[1]1989年IASC了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，該框架仿照FASB的概念框架制定，所以與后者大同小異，在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量屬性方面與FASB如出一轍。2000年7月，IASC成員投票決定廢除建立在職業(yè)團(tuán)體基礎(chǔ)上的舊結(jié)構(gòu)，并于2001年改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)（IASCFoundation），該基金會(huì)下屬的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）負(fù)責(zé)制定新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并更名為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）（IASB，2008）。[2]改組后的IASC致力于“本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的且可實(shí)施的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，可以說IASC及其準(zhǔn)則進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，包括中國在內(nèi)的多個(gè)國家紛紛按照與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的政策制訂了自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組以后，IASB也啟動(dòng)了概念框架的改進(jìn)工作。2004年10月，IASB與FASB商定，在各自概念框架的基礎(chǔ)上，制定一個(gè)共同的概念框架。2010年9月IASB和FASB各自公布了聯(lián)合概念框架的階段性成果，同時(shí)，IASB以《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架》取代了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，但有關(guān)報(bào)表確認(rèn)、計(jì)量的部分仍然沿用原《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其準(zhǔn)則和概念框架，進(jìn)一步擴(kuò)大了由美國主導(dǎo)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響力，并使這一模式得到進(jìn)一步固化。該模式存在的主要矛盾和障礙主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表中采用包括歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)在內(nèi)的混合計(jì)量屬性的做法，尚缺乏明確的理論依據(jù)。不管是FASB的概念框架，還是IASB抑或有關(guān)國家的概念框架，都是采用列舉或遵循“現(xiàn)行實(shí)務(wù)”的方式將這些計(jì)量屬性引入其中，而并非是由概念框架得到的合乎邏輯的結(jié)論。①（2）FASB和IASB的準(zhǔn)則（包括我國的準(zhǔn)則）不但使用其概念框架列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)價(jià)值（或可變現(xiàn)凈值）等計(jì)量屬性，而且在計(jì)量中廣泛使用公允價(jià)值概念，但是它們均未能在理論上處理好公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系。②（3）在實(shí)務(wù)中，以混合計(jì)量屬性所計(jì)量出來的利潤既包含已發(fā)生交易帶來的利潤，又包含未發(fā)生交易（主要指以現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)價(jià)值等計(jì)量屬性在期末進(jìn)行重新計(jì)量）帶來的利潤，后者不但與現(xiàn)金流量脫鉤，而且一般說來并非來自企業(yè)的主觀努力，這樣就造成利潤指標(biāo)無論是在評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、還是在決策有用性方面的功能都在下降。而且由于在期末運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量時(shí)人為估計(jì)成分大大增加，使得財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性隨之大幅下降。（4）就資產(chǎn)信息而言，盡管按照混合計(jì)量屬性計(jì)量在一定條件下能夠提高某些資產(chǎn)信息的及時(shí)性和相關(guān)性，但是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的有關(guān)總計(jì)和小計(jì)指標(biāo)（比如流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)）由于是采用不同時(shí)點(diǎn)的計(jì)量屬性計(jì)量的結(jié)果，從而使這些合計(jì)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)意義難以說清。上述列舉的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所存在的種種矛盾和障礙，既有來自實(shí)踐中有關(guān)利益階層的推動(dòng)，同時(shí)也有來自于會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)上的偏差。本文認(rèn)為，造成對會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)偏差的一個(gè)重要原因是：會(huì)計(jì)學(xué)（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)）缺乏一個(gè)共同的基礎(chǔ)，而且在缺乏共同基礎(chǔ)的前提下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一味按照某一主觀認(rèn)定的目標(biāo)（比如面向資本市場的“決策有用性”）發(fā)展，破壞了會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)保持的最基本的結(jié)構(gòu)。

二、會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)與基本會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)有一個(gè)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)，只是由于認(rèn)識(shí)方面的原因，對這一基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)缺乏歸納、總結(jié)和提煉。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)非常古老的活動(dòng)，早在文字產(chǎn)生以前，就有“結(jié)繩記事、刻木記事”之說，其目的無非是對所得和所費(fèi)進(jìn)行比較，以滿足人們生產(chǎn)和生存之需。縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)的基本活動(dòng)就是計(jì)量。我國“會(huì)計(jì)”一詞的字面解讀是“歲計(jì)月會(huì)”、“零星算之為計(jì)，綜合算之為會(huì)”，所以說該詞本身就準(zhǔn)確而恰當(dāng)?shù)孛枋隽藭?huì)計(jì)的基本活動(dòng)。會(huì)計(jì)計(jì)量的理論與方法經(jīng)歷了漫長的發(fā)展、演變過程。會(huì)計(jì)計(jì)量并非一般性的計(jì)量（比如數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等），其根本目的在于滿足人們比較所得與所費(fèi)或投入與產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果的需要。而要實(shí)現(xiàn)這一基本目的，會(huì)計(jì)必須有一個(gè)計(jì)量的范圍和界限，這就是會(huì)計(jì)主體概念的現(xiàn)實(shí)（或?qū)嵺`）依據(jù)。會(huì)計(jì)主體必須有一定的資財(cái)，有相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，否則，通過計(jì)量來比較所得與所費(fèi)或投入與產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果這一基本目的就失去了基礎(chǔ)。當(dāng)有了雇傭關(guān)系的企業(yè)組織產(chǎn)生以后，會(huì)計(jì)主體概念增加了新的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，因?yàn)檫@個(gè)企業(yè)組織需要與業(yè)主的家庭財(cái)產(chǎn)和活動(dòng)區(qū)分開來。到了合伙制企業(yè)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)主體概念就更加清晰了。從以上分析可知，會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)首先需要解決和明確的。后來人們把會(huì)計(jì)視為一個(gè)信息系統(tǒng)，并在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，提出了會(huì)計(jì)假設(shè)的概念。如果要為傳統(tǒng)的幾個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)確定一個(gè)先后次序的話，那么會(huì)計(jì)主體假設(shè)理應(yīng)排在第一位。接下來，應(yīng)當(dāng)解決計(jì)量單位的問題。本來實(shí)物單位（如重量、體積、個(gè)數(shù)等）、時(shí)間單位、貨幣單位等都可以作為會(huì)計(jì)的基本計(jì)量單位，但是，由于貨幣具有一般等價(jià)物的職能，而會(huì)計(jì)的基本目的又在于講求經(jīng)濟(jì)效益，因此貨幣自然成為會(huì)計(jì)最為理想的計(jì)量單位。貨幣計(jì)量也就成為會(huì)計(jì)區(qū)別于其他計(jì)量活動(dòng)（如統(tǒng)計(jì)）的基本特征之一。后來人們將貨幣計(jì)量也作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，根據(jù)貨幣計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)中的重要性，該假設(shè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中排列在第二位。其次，為了計(jì)量所得與所費(fèi)或者投入與產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果（經(jīng)營成果），還必須確定會(huì)計(jì)期間。期間的確定可以分為兩種情況：一是等到經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束（即終止經(jīng)營）時(shí)，以經(jīng)營開始的時(shí)點(diǎn)到經(jīng)營結(jié)束的時(shí)點(diǎn)作為會(huì)計(jì)期間；二是按照人為劃定的較短期間（比如月、季、年等日歷期間）作為會(huì)計(jì)期間。前者存在的問題很明顯，即在大多數(shù)情況下，不知何時(shí)終止經(jīng)營（事先明確的特殊情況除外），因此就不知何時(shí)能計(jì)量經(jīng)營成果，從而難以發(fā)揮會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用。后者能夠及時(shí)核算經(jīng)營成果，所以會(huì)計(jì)上選擇按照人為劃定的會(huì)計(jì)期間提供會(huì)計(jì)信息。而選擇按照人為劃定的會(huì)計(jì)期間提供會(huì)計(jì)信息，實(shí)際上等于暫時(shí)排除終止經(jīng)營（包括破產(chǎn)清算）這一情況，這也就是我們常說的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。因此持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期其實(shí)可以看作是一個(gè)假設(shè)，即正常經(jīng)營下的人為會(huì)計(jì)分期，這一假設(shè)同樣存在現(xiàn)實(shí)（或?qū)嵺`）的依據(jù)。根據(jù)上述分析可知，通過明確會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期四項(xiàng)基本假設(shè)，目的是為了計(jì)量投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果（即經(jīng)營成果）。我們可以進(jìn)一步將會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)聯(lián)系起來，表述為更加精煉、概括的一項(xiàng)假設(shè)，即按照正常經(jīng)營下的會(huì)計(jì)分期、以貨幣來計(jì)量會(huì)計(jì)主體的投入產(chǎn)出效果。為了便于記憶，可以進(jìn)一步精煉（或簡稱）為：分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果假設(shè)。①該假設(shè)可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)（基本會(huì)計(jì)學(xué)）區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志，是會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)的根基。理由是如果不考慮這些前提條件而進(jìn)行的一般性計(jì)量，比如僅對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量或?qū)δ骋豁?xiàng)目的投入產(chǎn)出效果進(jìn)行預(yù)測，可以通過會(huì)計(jì)以外的其他渠道，或者其他學(xué)科也能夠做到；而遵循“分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果假設(shè)”所進(jìn)行的計(jì)量，就成為會(huì)計(jì)學(xué)（基本會(huì)計(jì)學(xué)）的根本標(biāo)志。

會(huì)計(jì)學(xué)擁有分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果的專門方法。會(huì)計(jì)在漫長的發(fā)展過程中創(chuàng)造了自身獨(dú)特的方法———復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法從財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)兩個(gè)方面來反映其狀況和變化，應(yīng)用該方法記賬時(shí)對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄必然要涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶，因此這一方法不但能夠核算財(cái)產(chǎn)的構(gòu)成及其變化，而且能夠核算財(cái)產(chǎn)的權(quán)益（即產(chǎn)權(quán)）的構(gòu)成、變化及其原因。更為重要的是該方法將用來核算會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)賬戶首尾連成一片，并具有自動(dòng)平衡的查錯(cuò)機(jī)制。因此，德國著名詩人歌德贊嘆復(fù)式記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一”。會(huì)計(jì)學(xué)運(yùn)用復(fù)式記賬法分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果的主要指標(biāo)是利潤，①利潤是引起業(yè)主權(quán)益發(fā)生變化的最重要、也是最有意義的指標(biāo)。復(fù)式記賬法在核算利潤的同時(shí)，能夠核算出利潤的另一面———資產(chǎn)。因?yàn)橘Y產(chǎn)屬于靜態(tài)的存量（時(shí)點(diǎn)）概念，而利潤則屬于動(dòng)態(tài)的流量（期間）概念，所以為了便于核算利潤，會(huì)計(jì)學(xué)又構(gòu)造出收入和費(fèi)用這兩個(gè)分別用來反映所得和所費(fèi)的流量（期間）概念。其實(shí)，收入和費(fèi)用從本質(zhì)上來說分別代表的就是會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)的流入和流出。與會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和復(fù)式記賬法相適應(yīng)，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展出核算利潤（以及后來的延伸指標(biāo)綜合收益）的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于利潤（及綜合收益）是業(yè)主權(quán)益變化的重要原因，同時(shí)它表示的是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，因此利潤的確認(rèn)原則（也就是收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則）采用能夠反映財(cái)產(chǎn)權(quán)利變化的權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也就是在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，分別按照該會(huì)計(jì)期間財(cái)產(chǎn)（或者說經(jīng)濟(jì)利益）流入、流出的權(quán)利或責(zé)任來確認(rèn)，而不是按照并不能夠反映會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)產(chǎn)權(quán)利（或經(jīng)濟(jì)利益）變化的現(xiàn)金流入或流出來確認(rèn)。②IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架》（2010年修訂后改為《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架》）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)基本假設(shè)來看待。③現(xiàn)在看來，用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)利潤和綜合收益，是前述“分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果假設(shè)”經(jīng)過演繹得到的必然結(jié)論，因此，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收入、費(fèi)用（包括利得和損失）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則來看待更為恰當(dāng)。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，再經(jīng)過恰當(dāng)表述以后，就可以得到收入、費(fèi)用（包括利得和損失）確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)的基本活動(dòng)就是貨幣計(jì)量，并生成會(huì)計(jì)信息，那么，建立在分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果假設(shè)之上的會(huì)計(jì)學(xué)采用何種計(jì)量屬性呢？分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果的基本指標(biāo)是利潤（及其延伸指標(biāo)綜合收益），而反映該指標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)表是利潤表（及其延伸報(bào)表綜合收益表）。利潤（及綜合收益）則是收入、費(fèi)用（包括利得、損失）確認(rèn)和計(jì)量后的結(jié)果，而后者又是與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益密切聯(lián)系在一起或者說是共存的。因此，利潤表（及綜合收益表）和資產(chǎn)負(fù)債表是同時(shí)出現(xiàn)、且具有勾稽關(guān)系的兩張基本會(huì)計(jì)報(bào)表。另外，建立在分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果假設(shè)之上的會(huì)計(jì)學(xué)，所反映的必然是已發(fā)生的交易或事項(xiàng)（或者說是過去的交易或事項(xiàng)）；我們也可以說，分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果假設(shè)中已經(jīng)隱含著“已發(fā)生交易或事項(xiàng)假設(shè)”（曹偉，2004）。[4]而符合這些假設(shè)的計(jì)量屬性必然是交易價(jià)格，因?yàn)橹挥薪灰變r(jià)格才意味著外界向會(huì)計(jì)主體投入的完成，以及會(huì)計(jì)主體向外界的產(chǎn)出的完成，也才能夠在此基礎(chǔ)上根據(jù)有關(guān)指標(biāo)來核算其經(jīng)濟(jì)效果。其實(shí)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中歷來采用的歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則以及配比原則貫徹的都是交易價(jià)格。投入資產(chǎn)的交易價(jià)格就是歷史成本，所以說歷史成本原則遵循的是交易價(jià)格。實(shí)現(xiàn)原則是指在銷售事項(xiàng)發(fā)生后會(huì)計(jì)主體已經(jīng)收取了現(xiàn)金或者已經(jīng)取得獲取現(xiàn)金的權(quán)利（即銷售實(shí)現(xiàn)）時(shí)，該銷售所產(chǎn)生的收入才能夠確認(rèn)并按照交易金額計(jì)入利潤。而符合此條件則意味著交易活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生并按照交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，所以說依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則也意味著采用交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。配比原則是指在某一會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的確認(rèn)，要按照與該期間收入的配比關(guān)系來確認(rèn)。費(fèi)用的發(fā)生必然意味著資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，而后者由于是按照交易價(jià)格計(jì)量，所以費(fèi)用也必然是按照交易價(jià)格計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中還有一個(gè)穩(wěn)健性原則，該原則是指在面臨不確定性情況下，對于費(fèi)用及負(fù)債的確認(rèn)相比收入及資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)采取相對寬松的政策，從而使利潤及資產(chǎn)的計(jì)量建立在更加穩(wěn)健的基礎(chǔ)之上。應(yīng)該說，穩(wěn)健性原則不一定意味著違背歷史成本原則（即交易價(jià)格），它只是在面臨不確定性的情況下，對于費(fèi)用（及負(fù)債）與收入（及資產(chǎn)）在確認(rèn)時(shí)執(zhí)行的寬嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)有所不同而已。后來會(huì)計(jì)上采用的存貨計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法，有人用穩(wěn)健性原則來進(jìn)行解釋，其實(shí)該方法已經(jīng)突破了歷史成本原則（交易價(jià)格）。如果資產(chǎn)的減值采用永久性原則或可能性原則，①那么該計(jì)量依然是在歷史成本原則的框架之下。相比之下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照成本與可變現(xiàn)價(jià)值（或可變現(xiàn)凈值）孰低所進(jìn)行的資產(chǎn)減值，已經(jīng)不再是歷史成本原則（交易價(jià)格）了。與歷史上的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較起來，非貨幣性交易已經(jīng)廣泛存在，因此，需要對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的實(shí)現(xiàn)原則做一個(gè)限定，即收入（包括利得）在確認(rèn)為利潤時(shí)應(yīng)遵循實(shí)現(xiàn)原則，對于不符合實(shí)現(xiàn)條件的已確認(rèn)收入（包括利得）進(jìn)入綜合收益中的其他綜合收益。這樣，為了提高表述的準(zhǔn)確性，可將“實(shí)現(xiàn)原則”表述為“收入（包括利得）確認(rèn)為利潤的實(shí)現(xiàn)原則”更為恰當(dāng)。

至此，我們可以歸納一下會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)的基本假設(shè)是分期核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果假設(shè)；計(jì)量方法是復(fù)式記賬法；確認(rèn)的基本原則有權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則（或表述為收入確認(rèn)為利潤的實(shí)現(xiàn)原則）、配比原則、穩(wěn)健性原則；計(jì)量屬性是交易價(jià)格；基本會(huì)計(jì)報(bào)表有利潤表（或綜合收益表）、資產(chǎn)負(fù)債表；延伸會(huì)計(jì)報(bào)表有所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。可見，該理論結(jié)構(gòu)擁有獨(dú)特而科學(xué)的方法，有被公認(rèn)且富有現(xiàn)實(shí)依據(jù)的假設(shè)，有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫼秃喚毜慕Y(jié)構(gòu)；而且它已經(jīng)被實(shí)踐反復(fù)檢驗(yàn)，能夠?qū)崿F(xiàn)分期核算企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果的目標(biāo)。會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)是對有史以來漫長會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)（尤其是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐成功經(jīng)驗(yàn)）的科學(xué)總結(jié)。擁有穩(wěn)定的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)，是一門學(xué)科成熟的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展應(yīng)當(dāng)建立在這一基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)之上，并通過與相關(guān)學(xué)科的交叉聯(lián)系，逐步建立起穩(wěn)固的學(xué)科體系。符合會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)學(xué)，我們可以稱之為基本會(huì)計(jì)學(xué)（或基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)），其會(huì)計(jì)報(bào)表可以稱為基本會(huì)計(jì)報(bào)表。其實(shí)基本會(huì)計(jì)學(xué)也就是會(huì)計(jì)學(xué)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之前的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)。基本會(huì)計(jì)學(xué)是企業(yè)以貨幣為計(jì)量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、分期地核算投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效果的計(jì)量活動(dòng)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)還比較簡單，財(cái)務(wù)管理一般不作為獨(dú)立的職能部門存在，財(cái)務(wù)管理學(xué)也沒有成為獨(dú)立的學(xué)科和專業(yè)。此時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)成為財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員代行財(cái)務(wù)管理的部分職能。由于基本會(huì)計(jì)學(xué)有著清晰的理論結(jié)構(gòu)，所以其邊界也是很清楚的。

一、當(dāng)前我國環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀及問題分析

對于環(huán)境審計(jì)的探討和實(shí)踐,盡管在國外己經(jīng)進(jìn)行了很長時(shí)間,但是在我國還是處于初始階段,我國環(huán)境審計(jì)理論研究時(shí)間并不長,有些理論不夠完整,不夠成熟,很難用來指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐工作,有的甚至落后于已經(jīng)開展的環(huán)境審計(jì)工作,中國開展環(huán)境審計(jì),必須依據(jù)我國的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,做到實(shí)事求是,不能盲目跟從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)成果。我國環(huán)境審計(jì)主要存在以下的問題。

(一)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后

目前雖然我國已經(jīng)制定了不少環(huán)保方面的法律法規(guī),不過環(huán)境審計(jì)仍然缺乏開展工作的直接依據(jù),沒有權(quán)威性的法律確保環(huán)境審計(jì)工作的開展。這必然影響環(huán)境審計(jì)工作開展的權(quán)威性和有效性。

(二)環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)薄弱

有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的論文還是很少,現(xiàn)有的文章對于環(huán)境審計(jì)的定義、對象和內(nèi)容都沒有形成統(tǒng)一的意見,并且我國很多的環(huán)境審計(jì)理論都是直接套用國外的研究成果,沒有與我國的實(shí)際情況相結(jié)合。因此,我國環(huán)境審計(jì)理論研究還要經(jīng)歷漫長的探索,形成我國自己獨(dú)特的環(huán)境審計(jì)理論。

(三)環(huán)境審計(jì)應(yīng)用水平較低

我國的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐程度和操作水平都還較低,從宏觀來看,政府審計(jì)僅僅針對環(huán)保資金的運(yùn)用情況進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)審計(jì);從微觀來看,企業(yè)也僅僅是為了節(jié)約資金支出而開展常規(guī)審計(jì)。因此進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)非常少,而民間環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐更可以說是幾乎空白。

“十三五”時(shí)期，會(huì)計(jì)行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，會(huì)計(jì)改革任務(wù)艱巨而繁重，會(huì)計(jì)的服務(wù)對象、服務(wù)領(lǐng)域、工作職能、技術(shù)手段、管理體制和機(jī)制都面臨著重大轉(zhuǎn)型升級(jí)。《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出的會(huì)計(jì)工作中的問題和不足，都需要在“十三五”時(shí)期通過制度創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和實(shí)務(wù)創(chuàng)新來解決。為了深入探討新會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系帶來的新挑戰(zhàn)，2018年6月3日，由中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)主辦、北方民族大學(xué)承辦的“中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2018年學(xué)術(shù)研討會(huì)”在北方民族大學(xué)成功召開。北方民族大學(xué)李巖青副校長，北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥教授，中國人民大學(xué)商學(xué)院耿建新教授，廈門大學(xué)管理學(xué)院劉峰教授，財(cái)政部會(huì)計(jì)司陳瑜處長，《會(huì)計(jì)研究》編輯部主任劉國強(qiáng)博士，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)主任委員曲曉輝教授，副主任委員蓋地教授、徐經(jīng)長教授、王竹泉教授等領(lǐng)導(dǎo)和嘉賓出席開幕式。開幕式由北方民族大學(xué)商學(xué)院院長楊保軍教授主持，李巖青副校長致歡迎辭，《會(huì)計(jì)研究》編輯部主任劉國強(qiáng)博士代表中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)致辭，曲曉輝教授代表中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)致辭。研討會(huì)共征集論文82篇，入選研討會(huì)報(bào)告論文24篇，評選出一篇最佳論文和兩篇優(yōu)秀論文(鄭偉的“由IASB財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架修訂反思財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系的基本邏輯缺陷———兼論復(fù)合架構(gòu)觀”論文獲評最佳論文，高靖宇、倪小雅的“財(cái)務(wù)信息披露與投資決策———基于其他綜合收益的實(shí)驗(yàn)研究”和王竹泉、周在霞的“權(quán)益理論與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改進(jìn)”論文獲評優(yōu)秀論文)。有來自國內(nèi)高校、科研院所、政府部門、知名期刊、出版社等單位的專家學(xué)者以及商學(xué)院部分教師和學(xué)生共100余人參加了本次研討會(huì)。本次學(xué)術(shù)研討會(huì)以“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系與創(chuàng)新”為主題。總體來看，主題報(bào)告和報(bào)告論文選題廣泛，主要涉及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)學(xué)邊界、會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、收益列報(bào)、環(huán)境責(zé)任與環(huán)境信息披露、會(huì)計(jì)學(xué)科改革與發(fā)展等方面;在研究方法上，既有規(guī)范研究，又有實(shí)證、實(shí)驗(yàn)和案例研究。現(xiàn)將本次研討會(huì)主題報(bào)告、報(bào)告論文和與會(huì)代表的主要觀點(diǎn)綜述如下:

一、關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的討論

廈門大學(xué)管理學(xué)院劉峰教授作了題為“尋找會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)”的大會(huì)主題報(bào)告。劉峰教授首先從倉頡造字說起，提出了一系列問題并進(jìn)行了邏輯推論:人類發(fā)明文字，就是為了會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)對于人類文明與發(fā)展的意義怎么高估都不過分!其次，相比較哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)而言，會(huì)計(jì)學(xué)的地位更加基礎(chǔ)，作為目前大學(xué)教育中開設(shè)最普及的專業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)是提高人文修養(yǎng)的基礎(chǔ)學(xué)科之一。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的理論現(xiàn)狀是我們?nèi)匀话褧?huì)計(jì)定位在記賬、算賬、報(bào)賬和用賬等方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論還不能支撐整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科應(yīng)有的地位。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論包括什么?未來“高大上”的會(huì)計(jì)理論又該包括什么?他認(rèn)為，應(yīng)嘗試將會(huì)計(jì)與人類社會(huì)的信任與達(dá)爾文思想聯(lián)系起來進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的思考與探索。可以說，劉峰教授的報(bào)告從會(huì)計(jì)的歷史淵源、現(xiàn)實(shí)地位和理論內(nèi)涵出發(fā)，提出了構(gòu)建更高層次會(huì)計(jì)理論的設(shè)想，拓寬了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究的空間。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)邊界的討論

北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥教授作了“會(huì)計(jì)學(xué)邊界挑戰(zhàn):微觀與宏觀”的大會(huì)主題報(bào)告。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的邊界，就是會(huì)計(jì)學(xué)的邊界;在以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)信息體系架構(gòu)正面臨著來自于以下四個(gè)方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn):首先，財(cái)務(wù)信息需求發(fā)生著變化，會(huì)計(jì)邊界由準(zhǔn)則邊界向市場邊界延伸。其次，權(quán)益者正在發(fā)生著變化，會(huì)計(jì)邊界由投資人邊界向利益相關(guān)者邊界拓展。第三，《預(yù)算法》要求編制中央和地方政府多層級(jí)的權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體發(fā)生著變化，委托－受托關(guān)系升級(jí)，會(huì)計(jì)邊界由微觀個(gè)體法人邊界向宏觀政府邊界延伸。最后，十八屆三中全會(huì)提出要“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”，這意味著對資源認(rèn)知的變化，會(huì)計(jì)邊界由貨幣資源邊界向自然資源邊界拓展。王立彥教授從上述四個(gè)維度解析會(huì)計(jì)邊界已經(jīng)、正在、將會(huì)發(fā)生和出現(xiàn)的延伸與拓展。王立彥教授的報(bào)告對會(huì)計(jì)學(xué)的微觀與宏觀邊界問題作了深入的分析和探討，為多角29度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)的邊界問題提供了新的理論視角。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)概念框架的討論

財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(以下簡稱概念框架)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系的核心與基石，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的引領(lǐng)作用，也是會(huì)計(jì)規(guī)則所依賴的理論內(nèi)核。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)鄭偉教授針對IASB財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架修訂分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系的基本邏輯缺陷，并提出復(fù)合架構(gòu)觀。他認(rèn)為IASB現(xiàn)有概念框架存在著根本性的邏輯缺陷，一是“概念框架”一詞本身在概念上存在模糊性和歧義;二是財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架存在著大量的非一致性、自相矛盾和觀念混亂等內(nèi)在邏輯混亂，這主要表現(xiàn)在五個(gè)方面:現(xiàn)有概念框架的邏輯起點(diǎn)不盡合理;現(xiàn)有概念框架的內(nèi)容不夠完整，缺失了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對象、本質(zhì)、職能等重要理論要素;會(huì)計(jì)確認(rèn)原則混亂，動(dòng)搖了概念框架的合理性和財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)，制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和價(jià)值提升;與會(huì)計(jì)確認(rèn)①的情況類似，現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)量理論同樣存在較為明顯的漏洞，并嚴(yán)重影響到概念框架的合理性;概念框架的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)不夠清晰、嚴(yán)謹(jǐn)，存在嚴(yán)重的內(nèi)在沖突現(xiàn)象。一句話，在有關(guān)概念框架的上述缺陷中，最為根本也是理論上最難解決的問題之一，就是內(nèi)在邏輯的沖突與混亂。他認(rèn)為，目前改進(jìn)概念框架的嘗試和努力，基本是在封閉體系內(nèi)和思維定勢下進(jìn)行的局部有限修補(bǔ)，并未能真正發(fā)現(xiàn)、更無法從根本上修正現(xiàn)有概念框架的基礎(chǔ)性缺陷，因此具有明顯的局限性和不徹底性。對此，他提出，首先需要重新界定概念框架的內(nèi)涵和外延，其次應(yīng)當(dāng)在概念清晰、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那疤嵯聦Ω拍羁蚣苓M(jìn)行系統(tǒng)重構(gòu)。他認(rèn)為，有必要采用一種“復(fù)合架構(gòu)”思路，以解決概念框架內(nèi)部多樣性與一致性不能并存的問題;與此相適應(yīng)，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式應(yīng)當(dāng)是基于不同原則基礎(chǔ)上的多重報(bào)告體系平行報(bào)送，以解決會(huì)計(jì)信息范圍完整性與內(nèi)在一致性之間的矛盾;而對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息功能也有必要重新認(rèn)識(shí)，避免過度強(qiáng)調(diào)信息需求立場，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)回歸信息生產(chǎn)者的本質(zhì)。會(huì)計(jì)最基本的職能就是報(bào)告一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與財(cái)富變化的基本信息(劉峰、葛家澍，2012)。會(huì)計(jì)信息是用來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)的，在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)列報(bào)內(nèi)容和格式之前，首先要理清企業(yè)權(quán)益的性質(zhì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)(王竹泉、杜媛，2012)。中國海洋大學(xué)王竹泉教授和周在霞博士生通過深層解讀不同權(quán)益理論的思想內(nèi)涵及其對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)體系的影響，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和概念框架的發(fā)展，提出將基金理論作為權(quán)益理論的必要性和科學(xué)性，繼而，運(yùn)用基金理論對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的主表進(jìn)行改進(jìn)，分別提供資金來源與運(yùn)用存量信息、資金回報(bào)與增值信息、總資金流量及增量信息。該研究為財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改進(jìn)提供了新的思路。會(huì)計(jì)重要性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)中有著廣泛的應(yīng)用。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)孫蕊博士通過追溯會(huì)計(jì)重要性概念發(fā)展和不同會(huì)計(jì)專業(yè)組織定義，從用戶導(dǎo)向、特定主體以及專業(yè)判斷三個(gè)本質(zhì)特征進(jìn)行理論剖析，并提出一個(gè)一般性會(huì)計(jì)重要性理論分析性框架，對如何突破會(huì)計(jì)實(shí)踐中的重要性判斷存在的困境帶來一定啟示。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論

一、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式，局限于傳統(tǒng)的講授和個(gè)案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識(shí)，由于學(xué)生缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，對財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識(shí)，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教，學(xué)生難學(xué)、難懂、難考，教學(xué)效果差等問題，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高，難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視，該課程一直從屬于會(huì)計(jì)專業(yè)。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā)，“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009－2011年對我校會(huì)計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查，70％的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學(xué)生認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了，但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用，只有5％的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿，80％的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學(xué)，而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差，比較分散，所以無法從總體上領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是：

1．思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué)，存在“重會(huì)計(jì)、輕審計(jì)，重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會(huì)計(jì)專業(yè)，沒有審計(jì)專業(yè)，而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會(huì)計(jì)”專業(yè)下的主要課程，沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科，融匯會(huì)計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法，它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富，所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高，本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級(jí)，高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)，再加上有較多的學(xué)生要參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作，時(shí)間緊張，心里不踏實(shí)，導(dǎo)致許多學(xué)生對學(xué)習(xí)這門課積極性不高，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對這門課程也不重視。

2．高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前，高職高專在課程設(shè)計(jì)上，沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn)，過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué)，重視說教和灌輸，在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn)，不能滿足社會(huì)和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

3．財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后，不能滿足時(shí)展的要求。一方面由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時(shí)更新，也不能滿足時(shí)代的需求，致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價(jià)值。另一方面，我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚，審計(jì)課教師難以獲得第一手資料，財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊，無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多，各種理論互相穿插、滲透，導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4．師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)校”，沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查，在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3％左右，這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù)，還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅要懂會(huì)計(jì)電算化，還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是鳳毛麟角。

5．財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高，設(shè)計(jì)難度大。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料，只需要一個(gè)典型企業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會(huì)計(jì)報(bào)表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法，先從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時(shí)間一般需要一年或一年以上，所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時(shí)間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外，還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等，除了準(zhǔn)備正常資料以外，還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”。同時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，還要審查賬實(shí)是否相符，需要對現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬，有時(shí)還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外，一個(gè)單位一年以上的會(huì)計(jì)資料，企業(yè)一般不愿意給予提供，因?yàn)檫@會(huì)涉及到商業(yè)秘密的問題。同時(shí)還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，對財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對數(shù)據(jù)和資料要求，不僅準(zhǔn)備模擬手工資料，還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，要購買軟件、計(jì)算機(jī)等，所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大，需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時(shí)間、同時(shí)硬件設(shè)備成本也較大。

6．財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外，還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對往來款項(xiàng)的函證等，而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的，只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證，但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會(huì)計(jì)專業(yè)教育范疇，在“大會(huì)計(jì)”的觀念下，很多高職高專院校只重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā)，而對審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā)，由于缺乏資金，還處于探討階段。

第一篇：煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的問題及對策

1、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的主要問題

1.1會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范程度相對較低

首先，得到的原始憑證不規(guī)范。例如，有的來自于其他單位的原始憑證與規(guī)定不符，其中涉及到的基本要素有遺漏或者填寫不規(guī)范；采購一些大宗商品的時(shí)候缺少相應(yīng)的清單；報(bào)賬過程中利用過期發(fā)票、白條等進(jìn)行；還有的單位使用不統(tǒng)一的自制原始憑證等等。其次，記賬憑證填制欠合理。例，摘要無法妥帖的表示業(yè)務(wù)內(nèi)容；一些明細(xì)科目較為粗略；一定比例的記賬憑證和原始憑證的數(shù)目存在偏差；沒有填寫附件張數(shù)或者有錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)主管、經(jīng)辦人、審核等所需簽字蓋章的內(nèi)容有缺失；有的資金支付、財(cái)務(wù)變更沒有附件，有效憑證。再次，會(huì)計(jì)科目使用有誤。非常明顯的是把辦公費(fèi)、招待費(fèi)等納進(jìn)“管理費(fèi)用－其他”范疇之中；“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目分界較為模糊；核算工資與保險(xiǎn)費(fèi)等方面沒有利用“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行，而將其歸為成本費(fèi)用；沒有正確的劃分資本性和收益性支出，導(dǎo)致費(fèi)用列支范圍盲目增大。第四，會(huì)計(jì)電算化管理程度相對較低。例，沒有設(shè)定用戶及密碼；沒有刪除調(diào)離者，有的崗位具有太大的操作權(quán)限范圍；沒有及時(shí)備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或者沒有對數(shù)據(jù)狀態(tài)進(jìn)行記錄；系統(tǒng)子模塊和總賬數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定的偏差等。第五，會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范。不注重檔案管理工作，使其存在諸多問題，例如，憑證封面填寫有遺漏，裝訂較為混亂無序、不牢固；檔案外借歸還沒有建立相應(yīng)的臺(tái)賬，根本沒有形成具體的操作流程；此外，保存條件不滿足規(guī)定要求。

1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督不規(guī)范

首先，有的單位未按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》行事，私自將資金使用范圍擴(kuò)大，收取和支付額度較大的現(xiàn)金，同時(shí)存在嚴(yán)重的坐支現(xiàn)金問題，庫存現(xiàn)金逾越規(guī)定上限，埋下一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，沒有嚴(yán)格貫徹落實(shí)內(nèi)控制度。例，入庫手續(xù)存在遺漏；出納同時(shí)負(fù)責(zé)收款與開票問題嚴(yán)重存在，出納自行制定存款余額調(diào)節(jié)表，同時(shí)沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)主管對其進(jìn)行復(fù)核；會(huì)計(jì)工作者辦理沒有相關(guān)人員簽章的業(yè)務(wù)；付款過程中有時(shí)沒有嚴(yán)格根據(jù)合同規(guī)定進(jìn)行；沒有根據(jù)相關(guān)程序購置、處置資產(chǎn)，資產(chǎn)清查工作滯后，存在很大遺漏等。再次，未認(rèn)真落實(shí)相關(guān)資金管理制度。例，一些企業(yè)的蓋章和簽字沒有根據(jù)規(guī)定分開管理；一些企業(yè)經(jīng)費(fèi)支付欠妥當(dāng)，把款項(xiàng)支付至個(gè)人賬戶，導(dǎo)致公款私存的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；沒有有效控制銀行賬號(hào)，具有一些使用率較低的賬戶。最后，管理往來款項(xiàng)欠合理。未定期核實(shí)、清收往來款項(xiàng)，導(dǎo)致一些款項(xiàng)很長時(shí)間掛賬，有時(shí)候還超出訴訟時(shí)效故無法獲得有效保護(hù)，造成無謂的損失；甚至存在一些部門通過往來款項(xiàng)謀取私利，導(dǎo)致公司經(jīng)營成果有誤，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作問題產(chǎn)生的根由

首先，政府有關(guān)單位不注重管理基層會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，缺乏足夠的監(jiān)督檢查。隨著企業(yè)改革的不斷推進(jìn)與基層單位自主權(quán)的日益增大，有關(guān)職能機(jī)構(gòu)對基層單位的會(huì)計(jì)工作基本上通過監(jiān)管會(huì)計(jì)工作結(jié)果與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而并不注重細(xì)致深入的監(jiān)管基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這樣就在很大程度還是限制了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。其次，單位負(fù)責(zé)人不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對其要求相對較低。有的單位負(fù)責(zé)人看來，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作僅僅是處理一些簡單的賬務(wù)事項(xiàng)，并不會(huì)對公司管理產(chǎn)生很大的作用；而忽視了構(gòu)建科學(xué)合理的制度加以規(guī)制，同時(shí)對會(huì)計(jì)人事問題較為輕視，最終在一定程度上影響到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對公司財(cái)務(wù)管理水平的提升產(chǎn)生不利作用。再次，會(huì)計(jì)工作者對該項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)有待提高。存在一定比例的會(huì)計(jì)工作者認(rèn)為畢業(yè)后就可以完全勝任該項(xiàng)工作，便可以滿足《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項(xiàng)規(guī)定，而不會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)公司的內(nèi)部控制制度，同時(shí)不會(huì)積極的學(xué)習(xí)各種新準(zhǔn)則、新法規(guī)，這樣就使得他們的職業(yè)判斷能力始終停滯在一定的水平，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量難以保障。