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報紙上曾有這樣一則報道：在我國享有盛譽的“五星啤酒”在打入美國市場銷售看好之時，由于生產廠家未在該國申請商標注冊，而被美國的一家啤酒公司搶先注冊，不得不將出口美國的產品更名為“九星啤酒”再銷售，結果痛失國際市場，且對國內市場也帶來一定影響。看似無形的“商標權”，就這樣使得一個企業喪失了極好的獲利機會，遭受了巨大的有形損失，喚醒中國企業界對無形資產問題的重視已成當務之急。因此在知識經濟時代里，無形資產作為一項重要的經濟資源，比以往更受重視。但究竟什么是無形資產?怎樣確認某一項資產是無形資產?又如何對無形資產的成本進行計量?本文將主要就上述三個問題展開論述。

一、無形資產會計的產生與發展

企業中某些無形的東西對企業的經營績效產生著重要影響，這是企業這種組織形態一出現就存在的事實。人們首先注意到的是企業的某些無形要素具有資產性質。早在1926年，在美國密歇根大學攻讀博士學位的中國人楊眾先就完成了他的名為《商譽和其他無形資產》的博士論文。這是世界上較早關于無形資產研究的專著之一。無形資產這個概念，首先見諸于美國報端。20世紀70年代末80年代初，美國財務會計委員會的《財務會計概念公告》(第3號)將資產定義為：資產是指某一特定的主體，由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益，表現為財產、債權和各種權利以及知識形態的經濟資源。這個概念明確地將集中體現企業知識形態的無形資產歸納在資產范圍以內。我國直到1984年3月12日頒布《中華人民共和國專利法》，才以法律形式首先明確承認了無形資產是財產。1988年，我國首次對無形資產進行評估。1989年，國家國有資產管理局關于《在國有資產產權變動時必須進行資產評估的若干規定》，對無形資產第一次提出價值評估的要求，并成立了相應的評估機構，陸續在全國各地開展資產評估工作。1993年7月1日，開始實施《企業財務通則》和《企業會計準則》，才明確提出無形資產的概念和界定范圍。財政部于2001年制定了《企業會計準則——無形資產》對無形資產的確認和計量做出了新的說明，并首次對無形資產的減值做出規定。為了不斷適應社會主義市場經濟快速發展的需要，進一步規范企業無形資產事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質量，2006年2月15日對無形資產準則進行了修訂。

二、無形資產的確認

無形資產的定義：

會計準則規定：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

(二)無形資產的確認

我國的會計準則規定，同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：(1)符合無形資產的定義；(2)與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業，(3)該資產的成本能夠可靠計量。

這一確認條件體現了謹慎性原則。因為無形資產所能夠帶來的未來經濟利益具有很大的不確定性，一般只有在企業為獲得某項無形資產而發生實際支出的條件下，才能夠將這些相關的支出列作無形資產的成本并確認為無形資產。

三、無形資產的計量

由于取得無形資產的方式不同，所以計量方法也有所不同。我國的《企業會計準則》規定：

購入的無形資產，應當按實際支付的價款作為實際成本；以出讓方式單獨獲得土地使用權的成本，應根據土地出讓合同規定的出讓金和為獲得十地使用權所直接相關的其他支出作為其成本。

投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值昨為實際成本，但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。

接受捐贈的無形資產，如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，該無形資產存在活躍的市場，應以市場提供的公允價值作為成本，該項無形資產不存在活躍的市場，按預計未來現金流量現值作為實際成本。

對企業自創的無形資產進行計量，將無形資產的形成過程分為研究和開發階段。研究是指為獲取新的科學或技術知識而講行的反有創法件和有計劃的調查。在這一階段企業不能夠證明該項目能產生未來經濟利益，因此為該項目研究而發生的支出不應作為無形資產成本，而應在發生時確認為費用。如為研究、評價和選擇新的材料、設備、產品、工序、系統等所發生的支出。

開發則是指在商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識用于新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務的計劃或設計。企業內部研究開發項目階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產；(1)從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能夠使用或出售該無形資產；(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

根據以上標準，企業內部產生的無形資產的成本應包括：已被證明的開發階段的支出和為使該項無形資產達到預定的使用狀態而發生的支出。開發階段應包括所使用或消耗的材料，直接參與人員的工資、獎金及其他相關成本；為使該項無形資產達到預定的使用狀態正常的支出，包括在依法注冊時所發生的注冊費、聘請律師所發生的法律服務費以及其他相關的各項費用等。

企業在購置或完成某項無形資產后再發生的后續支出一般都確認為費用。因為后續支出很難確定對未來流入的經濟利益的影響，同時將這些支出分攤至某一項特定的無形資產在實際工作中也是難以操作的。所以一般來講這些支出直接列為費用。這樣，無形資產在初始計量后就一般不會出現成本增加的情況。

伴隨著知識經濟時代的到來，各個公司、企業都將重點放在了高新技術的開發與研制領域問題上，因此，無形資產這一概念對每個企業而言將不再陌生，它對企業的未來發展也越來越重要。我們作為新世紀的技術管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業自身的新技術開發上，所以我們就更應該用更詳實的信息資料來記錄計量無形資產，更加準確的來披露無形資產的相關信息。