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摘要：自2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》正式實施以來，各行政事業(yè)單位不斷深化改革，將內(nèi)控作為一種有效的方法手段不斷提升單位的財務(wù)管理水平和管理質(zhì)量，更好地實現(xiàn)單位的社會保障服務(wù)作用，但在這過程中，也存在一些問題，制約了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的步伐。本文將以A行政事業(yè)單位作為研究對象，對該事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題進行剖析，并以此為基礎(chǔ)，依據(jù)問題的導(dǎo)向原則，對A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提出相應(yīng)的策略，旨在為促進我國行政事業(yè)單位的全面發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；建設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)之所以受到社會各界的高度關(guān)注，一方面在于：國家為推動廉政建設(shè)、更好的維護社會公眾利益，全面提升政府公共服務(wù)職能；另一方面在于：近年來發(fā)生在行政事業(yè)單位內(nèi)部的各種違規(guī)行為、違規(guī)行為不勝枚舉，國有資產(chǎn)管理、基本建設(shè)管理等不合規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，行政事業(yè)單位及部門領(lǐng)導(dǎo)的貪腐事件屢禁不止。由此可見，積極探討和研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的優(yōu)化有著重要的現(xiàn)實意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題——以A單位為例

(一)A單位基本情況介紹A事業(yè)單位屬于財政全額撥款單位，單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)9個，主要負責(zé)當(dāng)?shù)亟逃块T的財政撥款、綜合管理規(guī)劃、指揮與監(jiān)督、協(xié)調(diào)與考核等工作。A事業(yè)單位定期召開專題會議，進一步明確本單位的獎懲制度，并切實將制度落到實處。

(二)A單位在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題

1.預(yù)算管理方面存在的問題在我國的《國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中明確規(guī)定，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)本質(zhì)上都屬于國家，各個行政事業(yè)單位所持有的資產(chǎn)擁有使用權(quán)，同時事業(yè)單位承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。A單位作為行政事業(yè)單位日常的預(yù)算主要是由單位工作人員支出、公共費用支出、相關(guān)項目費用支出、對下屬單位的資金調(diào)撥支出等共同構(gòu)成。預(yù)算管理對行政事業(yè)單位的日常管理工作起著極為重要的作用，因此，A單位加強預(yù)算管理極為必要。同時，科學(xué)而合理的預(yù)算管理將對該單位的長遠發(fā)展和運行體現(xiàn)積極的促進作用。但是根據(jù)筆者對A單位預(yù)算管理工作的情況了解到，在預(yù)算管理中還存在一些不足之處，具體表現(xiàn)為如下幾個方面：參與預(yù)算編制的工作人員缺乏一定的專業(yè)素養(yǎng)，最終導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，再加之中間出現(xiàn)了一些缺陷，使得預(yù)算管理的編制工作質(zhì)量值得商榷；并未根據(jù)本單位的實際情況制定合理的、具有可行性的預(yù)算管理目標(biāo)，完全憑借上一年的預(yù)算和決算來確定，最終導(dǎo)致預(yù)算管理漏洞百出；參與運算工作的人員安排缺乏一定的合理性，所有預(yù)算的匯總工作溝通不充分，有的甚至出現(xiàn)了零溝通。其實對于該單位而言，預(yù)算管理是一項大的、系統(tǒng)性工程，是實施內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過嚴(yán)格的溝通執(zhí)行好。

2.資金管理方面存在的問題近年來隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府部門的改革也在不斷深化，A單位也不例外，為了促進該單位的發(fā)展上級部門投入了大量的資金。因此，加強本單位的資金管理是一項重要的工作，這主要是由于資金是保證行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)的堅強后盾。然而目前A事業(yè)單位在資金管理方面還存在很多缺陷。如：A單位目前資金管理中最突出的問題是資金的支付和報銷，而且缺乏嚴(yán)格的管理制度，導(dǎo)致一些員工出現(xiàn)了違規(guī)、違法報銷的行為，必然是單位的資金嚴(yán)重流失。再如：在資金的支出方面缺乏合理性的規(guī)劃，特別是在項目支出方面更沒有一個詳細的安排，經(jīng)常是已經(jīng)隨著項目的進行而確定，導(dǎo)致資金使用缺乏嚴(yán)格的控制，資金浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，項目結(jié)束后很可能導(dǎo)致經(jīng)費滯留、經(jīng)費緊張，影響了該單位的正常運轉(zhuǎn)。3.資產(chǎn)管理方面存在的問題行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理能夠保障其正常運行。現(xiàn)階段A單位一直都嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，保證資產(chǎn)的安全性，并在合理運營的前提下實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。目前A單位在資產(chǎn)管理中依然存在一些不足。如：資產(chǎn)的使用效率較低經(jīng)常出現(xiàn)盲目購置資產(chǎn)、資產(chǎn)管理方式不完善、資產(chǎn)清理工作未能落實到位等問題；A單位的資產(chǎn)管理人員缺乏資產(chǎn)管理意識，出現(xiàn)了資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象；資產(chǎn)的移交制度落實效果差，出現(xiàn)無人問津的狀況。再如：一些設(shè)備的維修、損毀現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效措施——以A單位為例

(一)A事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化的基本原則A事業(yè)單位在優(yōu)化內(nèi)部控制體系時必須嚴(yán)格遵循：合法性原則、全面控制原則、相互牽制原則、考核與激勵原則、經(jīng)濟性原則、可執(zhí)行性原則、信息反饋原則。

(二)加強對單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的執(zhí)行

1.實施全面預(yù)算管理實現(xiàn)全面預(yù)算管理是保證A行政事業(yè)單位各項工作順利開展的基本前提，充足的資金是保證A行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的基石，更是幫助該行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素，同時幫助該行政事業(yè)單位確立未來發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，并通過年度預(yù)算報告將所有的業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，實現(xiàn)對全面預(yù)算管理的全過程控制，也就是實現(xiàn)提前計劃、事中控制、事后反饋的效果。2.加強對資金的管理A行政事業(yè)單位可以通過如下方面的行為進一步規(guī)范和優(yōu)化資金管理：定期清查往來科目，一定要查明未達賬項的真正原因，及時對未達賬項進行處理，切記不能出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；加強對本單位的財務(wù)審核工作，作為財務(wù)人員必須對報銷制度和相關(guān)規(guī)定進行認真學(xué)習(xí)；加大對日常財務(wù)檢查工作的范圍和頻率，在自查中發(fā)現(xiàn)的問題必須及時予以糾正和處理。

3.優(yōu)化資產(chǎn)管理A行政事業(yè)單位在優(yōu)化資產(chǎn)管理方面應(yīng)從如下幾方面著手：由專門的財務(wù)負責(zé)人管理財務(wù)專用章，做到各負其責(zé)，對存儲設(shè)備進行單獨管理、單獨密封，為保證財務(wù)信息不泄露一定要保持人員、柜門鎖，在使用財務(wù)專用章時必須嚴(yán)格履行相關(guān)的登記和審批手續(xù)；A行政事業(yè)單位必須對固定資產(chǎn)、存儲的各項物資進行詳細的登記和記錄，并嚴(yán)格審核接收批準(zhǔn)手續(xù)，一旦遇到特殊情況必須明確責(zé)任，并進一步明確權(quán)力的內(nèi)部相關(guān)部門的職責(zé)，嚴(yán)禁出現(xiàn)固定資產(chǎn)被盜、毀損、丟失等現(xiàn)象的發(fā)生；A事業(yè)單位的各項材料必須做好認真的接收、存儲、會計記錄，對材料的領(lǐng)用必須進行嚴(yán)格控制。

4.加強日常財務(wù)控制A事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的特征加強對日常財務(wù)的控制。例如：加強授權(quán)審批的控制，這就要求該單位必須進一步明確規(guī)定涉及會計相關(guān)工作的授權(quán)審批的范圍、具體流程、權(quán)限、責(zé)任等，單位內(nèi)部的管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并承擔(dān)一定的責(zé)任，對于經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)的范圍內(nèi)辦理各項業(yè)務(wù)。再例如：加強對會計系統(tǒng)的控制，這就要求該事業(yè)單位必須根據(jù)國家統(tǒng)一的要求制定會計制度，明確會計憑證、會計賬簿、會計報告的處理流程，進一步完善會計檔案保管和會計工作交接的辦法，對財務(wù)人員實行崗位責(zé)任制，以此來充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用。

5.加強對貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制A事業(yè)單位的發(fā)展離不開貨幣資金的支持，A事業(yè)單位本身也需要在有限的財政資金支持下才能提供更多的社會服務(wù)。因此，為了確保貨幣資金的使用效率，A事業(yè)單位應(yīng)盡量避免出現(xiàn)貨幣資金風(fēng)險，完善票據(jù)控制制度、印章控制制度、授權(quán)審批和支付制度。

三、結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)內(nèi)部控制作為提升行政事業(yè)單位綜合管理水平的重要手段方式，對促進事業(yè)單位可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。因此事業(yè)單位管理人員一定要對此引起足夠的重視，積極探索解決單位財務(wù)內(nèi)控不力的方法途徑，加快健全和完善行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

參考文獻：

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作者：張?zhí)烀?單位：人民法院信息技術(shù)服務(wù)中心