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稅務(wù)行政裁量權(quán)涉及到稅收執(zhí)法的方方面面。稅務(wù)行政行為的主體是行政征收，行政處罰、行政強制和行政許可為稅務(wù)行政征收創(chuàng)造了有利的外部條件，稅務(wù)行政裁量權(quán)對行政行為的實施環(huán)節(jié)具有重要影響。稅務(wù)行政裁量權(quán)包括稅務(wù)行政許可裁量權(quán)、稅務(wù)行政強制裁量權(quán)、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)和稅務(wù)行政征收裁量權(quán)四方面的內(nèi)容。稅務(wù)行政許可裁量權(quán)是指國家稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法人、公民或其他組織的申請，通過依法審核，允許其行使稅務(wù)活動的選擇、斟酌和決定權(quán)；稅務(wù)行政強制裁量權(quán)是指國家行政機關(guān)為了保證稅務(wù)征收，對納稅人等采取強制手段的權(quán)利；稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)是指國家稅務(wù)機關(guān)對違反行政法規(guī)的納稅人進行懲罰的權(quán)利；稅務(wù)行政征收裁量權(quán)是指國家稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，征集并收繳納稅人應納稅款的權(quán)利。這四項基本權(quán)利構(gòu)成了稅務(wù)行政裁量權(quán)的基本內(nèi)容。稅務(wù)行政裁量權(quán)具有以下基本特征：第一，稅務(wù)行政裁量權(quán)具有原則性、法定性。稅務(wù)行政裁量權(quán)是指在法律規(guī)定條件下對某些規(guī)范進行合理的審閱、選擇、決定的權(quán)利，它不僅要符合依法行政、比例原則、越權(quán)無效、和正當程序等一般原則，還要遵循行政公正、行政法治、行政效率、行政公開等基本原則；第二，稅務(wù)行政裁量權(quán)具有非確定性和自主性。它既具有合理化的自由限度，又具有自主行使的特性。稅務(wù)行政主體實施行政行為時，其行使范圍、標準、條件、程序、形式等都有明確、具體、詳細的法律規(guī)定，所以無需裁量；第三，稅務(wù)行政裁量權(quán)存在于稅務(wù)行政法律關(guān)系中。稅務(wù)行政相對人與稅務(wù)行政主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系就是稅務(wù)行政法律關(guān)系，沒有稅務(wù)行政法律關(guān)系就沒有稅務(wù)行政裁量權(quán)；第四，稅務(wù)行政主體是稅務(wù)行政裁量權(quán)的主體。稅務(wù)行政主體依法享有國家征稅權(quán)，并且能夠依靠自己進行稅務(wù)行政管理活動，這體現(xiàn)了稅務(wù)行政裁量權(quán)的公共行政性。

稅務(wù)行政裁量權(quán)的現(xiàn)狀及存在的問題

不少稅務(wù)執(zhí)法人員不依照法律法規(guī)所賦予的稅務(wù)行政裁量權(quán)，他們只顧著謀求私利，利用稅務(wù)行政裁量權(quán)的彈性空間，濫用職權(quán)，使得稅收執(zhí)法行為違背了所適用的法律法規(guī)的宗旨。執(zhí)法人員違背平等對待原則，往往會出現(xiàn)對相似事實、情節(jié)做出不一致的處理結(jié)果，造成不平等對待和權(quán)力的濫用。另外，執(zhí)法人員履行職責不到位。根據(jù)行政管理的效率原則，行政主體應及時行使權(quán)力，履行法定義務(wù)和職責但是在實踐中，出于某種不純動機或者其他因素影響，行政主體故意刁難，拖延時間或者辦事推諉拖拉，雖然在法定期限內(nèi)最終履行了法定職責，但是這種行為也是對行政裁量權(quán)的濫用。我國稅務(wù)行政處罰行政裁量權(quán)空間過大，引“對偷稅得行為”來說，我國稅務(wù)機關(guān)依照法律可以處置不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，然而其處罰上下限差值就有10倍之多。引“對納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)”來講，稅務(wù)機關(guān)在依法要求在截止期的修改的時候，也應該處以五萬元以下的罰款，其處罰上下限就有五萬元的裁量范圍。行政裁量空間的過大，讓稅務(wù)機關(guān)在實施權(quán)力時取舍余地偏大。現(xiàn)實上，稅務(wù)處罰行政裁量權(quán)的監(jiān)督控制力度仍不強，許多處罰案件沒有給予恰當?shù)谋O(jiān)督控制。因而導致稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)被作為自由行使的裁量權(quán)力。經(jīng)濟活動的豐富多變以及稅收行政管理的特性，也無形地影響了外部監(jiān)督的實行。況且，不管是內(nèi)部監(jiān)督，還是外部監(jiān)督，它們的監(jiān)督重點大多是集中在稅務(wù)行政處罰的合法決定上，在合理性問題的監(jiān)督控制上缺少政策支持以及法律依據(jù)。國家政府應該加強對稅務(wù)行政裁量權(quán)的有效控制，實現(xiàn)稅務(wù)行政裁量權(quán)的現(xiàn)實意義。

關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)的建議

增強內(nèi)外監(jiān)督控制，改善稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境。在良好的執(zhí)法環(huán)境下實施自由裁量權(quán)對稅務(wù)執(zhí)法人員來說顯得尤為重要。首先我們要不斷提高人民的稅法，加大稅法宣傳的力度，讓人們認識到稅務(wù)行政處罰管理活動的重要性及必要性，推進稅務(wù)行政處罰行為在群眾中的親和力，然后，要宣傳地方政府領(lǐng)導的稅法意識，減少對稅務(wù)行政處罰活動的外部干預。稅務(wù)行政裁量權(quán)的濫用會導致違法行為，這就帶來了對稅務(wù)裁量管理權(quán)進行規(guī)范的必要性。一方面，要增強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的制約監(jiān)督機制，大力推行執(zhí)法各項責任制，實行稅收執(zhí)法檢測和執(zhí)法責任追究制度；另一方面，要增強納稅人對執(zhí)法活動的管理監(jiān)督控制，通過輿論監(jiān)督，不斷糾正對稅務(wù)執(zhí)法人員的不恰當處罰行為，并且確保稅務(wù)執(zhí)法人員能依法行使稅務(wù)行政裁量權(quán)，真正做到為人民服務(wù)。提高行政執(zhí)法人員的工作效率，增強稅務(wù)行政執(zhí)法隊伍建設(shè)。為確保執(zhí)法人員能合理、公平、公正地處理行政處罰案件，有必要對稅務(wù)執(zhí)法人員進行以下培訓：首先是職業(yè)道德培訓，提高其服務(wù)意識與服務(wù)質(zhì)量，使其認識到行政處罰不僅要追求行政效益，還要兼顧社會公平正義；其次是關(guān)于職業(yè)角色的培訓，是稅務(wù)執(zhí)法人員明確自己不僅是法律的執(zhí)行者，更重要的是法律的解釋者；最后相關(guān)知識以及技術(shù)的培訓，是稅務(wù)執(zhí)法人員詳細了解行政裁量權(quán)以及行政裁量權(quán)的適用情況，行使行政裁量權(quán)應考慮哪些方面的因素。加強制度建設(shè)，保證行政裁量權(quán)的合理性。為確保稅務(wù)執(zhí)法人員依法合理使用自由裁量權(quán)，必須加強并完善相關(guān)制度建設(shè)。第一，要完善告知制度。執(zhí)法人員必須依法履行告知義務(wù)，并將做出裁量決定的理由、依據(jù)、事實告知當事人；第二，完善陳述申辯及聽證制度。稅務(wù)執(zhí)法人員應積極聽取行政管理相對人的意見，并適當采納行政管理相對人提出的有法律依據(jù)的事實、理由、證據(jù)，同時完善并規(guī)范聽證相關(guān)程序；第三，建立重大執(zhí)法事項合議制度。行政裁量權(quán)的行使過程中涉及重大裁量事項的，稅務(wù)執(zhí)法人員應進行合議，共同商討決定，明確決策方式、工作職責等內(nèi)容。

總結(jié)

稅務(wù)行政裁量權(quán)是行政法治的一項重要內(nèi)容，是確保依法治國長期有效進行的重要前提。然而，稅務(wù)行政裁量權(quán)既能產(chǎn)生促進稅務(wù)行政主體依法行政的積極作用，也會造成權(quán)力濫用等消極影響。從行政裁量權(quán)的行使現(xiàn)實來看，盲目壓縮稅務(wù)行政裁量權(quán)在一定程度上抑制了權(quán)力濫用，但從長遠來看，這并不能有效杜絕權(quán)力濫用現(xiàn)象，并扼殺了裁量能動性，本文正是基于稅務(wù)行政裁量權(quán)的行使現(xiàn)狀，對稅務(wù)執(zhí)法人員行使稅務(wù)行政裁量權(quán)過程中出現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)分析，并提出規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)的重要建議，對國家依法行政及確保行政裁量權(quán)的合理使用具有積極意義。（本文作者：張永剛單位：遼寧稅務(wù)高等專科學校）