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摘要：行政事業單位內部控制是指行政事業單位通過制定制度、實施程序、采取措施等方式，對其日常經濟活動中可能產生的各類風險進行預防和控制，以實現其控制目標的方法。有效的內部控制管理可以提高單位內部管理水平，加強廉政風險的防控，提高單位職工的工作效率和社會效益。就我國行政事業單位內部控制運行的現狀而言，雖然取得了階段性效果，但仍有許多問題亟待改善。文章在分析行政事業單位內部控制管理制度的重要性基礎上，深入探討了當前行政事業單位內部控制管理存在的問題，并針對性的提出了完善行政事業單位內部控制的對策建議。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；管理制度

一、引言

內部控制是指單位通過遵守相關法律、法規，采用一種有效的控制過程，提高自身運行效率，保護資產完整性以確保其目標價值的實現。內部控制的完善與否對單位的發展潛力有著直接影響，所以行政事業單位更應加強其自身的內部控制制度。行政事業單位的內部控制是指單位通過制定制度、實施程序、采取措施等方式，對其日常經濟活動中可能產生的各類風險進行預防和控制，以實現其控制目標的方法。行政事業單位的內部控制目標主要指:合理保證單位經濟活動的合法合規、資產的安全及使用的有效性、財務信息的完整性、欺詐和腐敗的有效的預防、提高公共服務的效率和效果。強化內部控制可以避免腐敗，提高資金使用效率，確保財務信息真實可靠。這就要求行政事業單位采取多種控制措施和手段，通過組織、策劃、領導等方式，以實現內部控制的最終目的。

二、當前行政事業單位內部控制制度存在的問題

（一）內部控制意識淡薄內部控制意識是確保內部控制制度實施的關鍵。行政事業單位內有些人對內部控制的概念既不了解也不確定。在一些單位，管理層沒能有效實施內部控制制度，只是一味照搬，盲目復制，導致內部控制制度作用難以發揮；一些財務人員不能完全理解內部控制體系的內涵，自身素質不高，單純地認為內部控制制度只是建立規章制度，沒有認識到動態監督機制發揮的作用。而其他部門對內部控制則漠不關心，片面地認為內部控制制度只是針對于財務部門或審計部門而言的，其運行與監督也僅在財務部門或審計部門當中展開，與其他部門沒有任何關系，難以更好的協調配合，有效地發揮內部控制的作用。

（二）內部控制制度不健全大多數行政事業單位只看重財務預算指標，不重視內部控制的審查和監督，不能有效的把握內部控制工作的實際實施與落實。行政事業單位內部審計部門更重視監督，對內部控制制度的實施和設計沒有進行相應地評價，也沒有對監督評價結果向單位負責人提出改進建議。此外，還有一些行政機構和事業單位的內部控制制度相對落后,管理層認為對財務管理系統的控制就是單位的整個內部控制體系,用財經制度代替內控制度，財務內部控制制度只存在文本層面,系統可操作性不強。還有些行政事業單位管理人員不重視內部控制工作，不注重改善內部控制制度，內部控制管理制度處于缺失狀態，很難形成完整的內部控制體系，缺乏統一和協調，實施力度嚴重不夠,內部控制度難以落到實處。內部控制制度若要落實到位，則需要各部門共同的努力。而在內控體系實際建設過程中，高業務素質與高專業水準的人員相當匱乏，各部門之間接觸較少，導致內部控制體系難以實施。

（三）內部控制管理內容單一，內部審計監督不到位許多行政事業單位認為內部控制管理就是加強財務管理。事實上，內部控制管理除財務管理外，還包括部門預算、設備采購、基礎建設、資產管理等多個方面，需要各部門共同協作。它不僅要求單位建立內部控制職能部門，明確獨立的內部控制牽頭部門，負責具體協調組織內部控制管理工作,還要求內部審計、財務管理、政府采購等部門積極發揮協同管理作用。然而,在實際工作中許多行政事業單位沒有設置獨立的內部控制管理職能部門，大部分是由財務部門負責該工作，使內部控制管理演變成財務會計控制，內部控制的設計和實現過程單一。有些行政事業單位沒有按照規定設立內部控制監督機構，監督工作也被忽視。有些單位雖然設立了內部控制監督部門，但由于其隸屬于機構的整體管轄，或者受人為因素影響，無法有效地進行內部監督，不能保證大型業務與會計業務獨立實施，不能充公發揮相互制約作用，嚴重削弱了內部監督部門的作用。

（四）財務會計基礎薄弱，財務管理水平不高行政事業單位財務部門負責對單位經濟活動進行系統、全面、持續地核算，并為單位長遠發展提供會計信息，但大部分行政事業單位會計結構缺乏合理性，存在一人多崗的現象。很多時候，財務人員都“身兼數職”，不僅要從事賬務處理工作，還要劃撥資金，甚至連單位的財務章、公章、法人章等銀行預留印鑒都由一人保管，很容易滋生貪污腐敗、挪用公款等不法行為。而財務人員由于未經過系統的內部控制體系的培訓，對內部控制管理概念把握不到位，未充分認識行政事業單位運行過程中的管理風險，在很大程度上限制了單位內部控制的管理與實施。另外，由于受到傳統觀念的影響，有些管理層認為單位的財務人員只是專業技術人才，不屬于管理型人才，導致財務人員的內控管理知識與技能游離于單位經濟活動之外，不能發揮實際作用，影響了單位內部控制的有效運行。

三、完善行政事業單位內部控制制度的對策和建議

（一）強化內部控制管理意識為了實現行政事業單位內部控制制度的全面建設與大力完善，必須要加強單位自身管理人員和工作人員的內部控制管理認知，只有改變管理人員的管理模式和理念，才能全面構建和實施內部控制制度。要自上而下的加強內部控制意識，管理者首先要充分認識內部控制的重要性，然后驅動下屬思想的變化和進步。管理者應與時俱進的學習內部控制的先進管理思想和理念，不斷提升自身的內部控制管理意識，定期對全體工作人員開展內部控制管理理念與方法的培訓，使單位內部控制管理有效落實，促進單位的整體發展。而于廣大職工來說，要讓他們充分感受到內部控制體系的完善對單位長遠發展帶來的積極影響，主動參與內部控制，創造全員參與的良好氛圍。通過邀請經驗豐富的專業人才或專家進行講座等方式提高廣大工作人員對內部控制管理的認識。對內部控制管理意識較為薄弱的工作人員要及時進行溝通交流，并向他們講解內部控制管理方面的專業知識和案例，以確保全體工作人員充分意識到內部控制管理工作的重要性，促進內部控制執行力度和工作效率的提高。

（二）健全內部控制制度健全內部控制制度是保證內部控制工作順利開展的基礎。首先，行政事業單位應嚴格授權審批制度，全面規范授權審批事項、范圍及流程，要求每個工作人員按制度嚴格執行審批程序，特別是對于重要業務、重要事項及大額資金的審批要集中決策，不允許任何人單獨做出決定。其次，建立健全內部控制管理制度，全面規范包括招待費、差旅費、公車運行費等“三公經費”在內的各項費用的內部控制流程，制定明確的文件規范，加強各項費用的內部管理。再次，要促進內部控制管理水平的提高，還需要注重崗位責任，保證科學合理的崗位分工。內部控制的關鍵崗位主要包括預算管理、采購管理、收支業務管理、建設項目管理、資產管理、合同管理、內部監督等關鍵崗位。應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責和分工，崗位設置上應相互制約、相互監督，確保不相容崗位相分離。對內控關鍵崗位還應實行輪換崗位制度，確定崗位輪換周期。不具備崗位輪換條件的單位，應從強化專項審計等方面來做好內部控制。加強各部門之間相互協調，建立良好的協調機制，定期監督、考核，以保證各部門的執行力。還要不斷完善組織結構，充分發揮各部門、各崗位的職能作用，形成相互監督、相互制約的體系，以便更好地開展工作。

（三）將信息化融入內部控制管理，強化內部審計監督行政事業單位的內部控制建設應推動信息化管理平臺建設。為適應大數據的發展趨勢，應將每個環節的有效信息納入內控管理信息化平臺，及時提供內部控制建設所需數據。不同部門可按其工作所需采用不同的信息軟件，如收支業務軟件、建設項目軟件、合同管理軟件、預算業務軟件、設備采購業務軟件等，盡量將單位所需信息納入內部控制信息化管理平臺，完善信息管理功能，提高信息存儲率，實現內部控制管理制度化、體系化、信息化。同時，還應加強信息管理平臺的安全性，定期檢查、有效維護，及時發現和彌補信息系統平臺安全漏洞，保障信息安全完整，規避風險，確保內部控制信息化建設的質量。同時要提高單位管層內部審計意識，認識到審計工作的獨立性與權威性，必須保證內部審計部門的獨立性，只有讓審計部門獨立出來，才能確保審計過程和審計結果的公平公正。同時，應加強對事前、事中和事后的全面控制，以此促進內部控制工作的順利開展。最后還要加強審計人員的培訓工作，以提高審計人員的業務能力，強化責任意識，更好地對內部運營環境進行檢查，對財務風險進行評估防控，以確保內部審計工作高效展開。

（四）強化財務基礎工作，優化財務管理財務人員的內部控制意識和專業能力直接關系到行政事業單位財務工作的有效性，也直接影響單位內部控制制度的有效實施。單位管理層應大力扶持本單位的內部控制建設力度，加強對內部控制管理體系理論知識的教育，提高財務人員的內部控制管理認識，切實加強財務人員職業道德教育，不斷提升財務人員的整體素質。同時，對財務人員的會計繼續教育培訓進行科學合理的策劃安排，充分調動財務人員的自我學習能力，加大對財務人員的培訓力度，使其業務能力不斷提升，執業水平和綜合素質不斷拓展。除此之外，還應建立財務風險預警系統，及時準確地預測財務工作運行中可能出現的各類風險，合理規避，為財務工作的安全運行提供保障，并在財務信息網絡化平臺的幫助下，充分利用數據分享平臺，提供各類預警數據，增強財務數據的科學性、有效性，進行數據風險分析，提高財務風險管理效率。

四、結束語

我國行政事業單位內部控制體系建設雖已取得階段性成效，但一步到位解決所有問題是不可能的，因此要積極防范內部控制風險，不斷提高自身的競爭能力和內部控制管理水平。行政事業單位應增強內部控制管理意識、健全內部控制制度、提升內部控制管理模式、強化內部審計監督、優化財務管理及財務基礎工作，企業持續不斷提高行政事業單位的競爭力，為其發展保駕護航。

參考文獻：

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作者：牛亞輝 單位：青海省有色第一地質勘查院