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一、經(jīng)濟(jì)法價(jià)值于稅收層面之體現(xiàn)

(一)經(jīng)濟(jì)法的核心價(jià)值———社會(huì)整體利益

法的不同部門對(duì)國(guó)家、非公組織以及個(gè)人的保護(hù)與制約的側(cè)重點(diǎn)也不進(jìn)相同，因而產(chǎn)生的法律調(diào)整模式也不相同。［2］經(jīng)濟(jì)法作為調(diào)整經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系、組織管理性的流轉(zhuǎn)、維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系、協(xié)作關(guān)系的法律規(guī)范的總和，將社會(huì)整體利益作為最高的準(zhǔn)則。實(shí)際上，社會(huì)整體利益是獨(dú)立國(guó)家的利益和個(gè)人的利益而存在的，這是經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生和存在的根本原因。因此，經(jīng)濟(jì)法在調(diào)整以上各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過程中，應(yīng)當(dāng)始終立足于社會(huì)整體利益，強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)以及市場(chǎng)機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，追求社會(huì)公共利益的最大化，同時(shí)要保持干預(yù)的適度性，以此保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好的運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)法系于社會(huì)化大生產(chǎn)的背景和壟斷的情況之下產(chǎn)生的。其社會(huì)經(jīng)濟(jì)根源是因?yàn)樯唐方?jīng)濟(jì)的高速發(fā)展而形成的社會(huì)關(guān)系。整個(gè)社會(huì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是要通過市場(chǎng)進(jìn)行的。但是市場(chǎng)機(jī)制存在著盲目性，這經(jīng)常造成市場(chǎng)的失靈和混亂。在經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生以前，存在于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各類法律關(guān)系主要是由傳統(tǒng)的民商法進(jìn)行調(diào)整的。亞當(dāng)•斯密等經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為:個(gè)體的效益與社會(huì)整體的效益是具有一致性的，只要每個(gè)個(gè)體能夠?qū)崿F(xiàn)自己效益的最大化，那么社會(huì)也能夠?qū)崿F(xiàn)利益的最大化。［3］民商法基于這種理念產(chǎn)生、發(fā)展。然而，民商法在社會(huì)出現(xiàn)個(gè)體效益和社會(huì)效益的尖銳矛盾的情況時(shí)沒有能力去解決市場(chǎng)失靈及效率與公平、個(gè)體營(yíng)利與社會(huì)公益性的矛盾。因此，經(jīng)濟(jì)法作為新興的法律部門應(yīng)運(yùn)而生。可以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法從產(chǎn)生一開始就是以社會(huì)整體效益作為自己的價(jià)值取向的，它標(biāo)志著在經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的領(lǐng)域里，傳統(tǒng)的法律價(jià)值發(fā)生了變化，新的法律價(jià)值，即追求社會(huì)整體效益最大化產(chǎn)生了。經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生彌補(bǔ)了民商法的不足。經(jīng)濟(jì)法所追求的社會(huì)整體利益，體現(xiàn)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，保證有充足的公共產(chǎn)品能夠保障人民的生活，完善社會(huì)的福利，從而最大限度地提高人民的生活水平，充分地發(fā)展物質(zhì)文明和保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，進(jìn)而改善自然環(huán)境和人文環(huán)境，優(yōu)化人們的自身價(jià)值，促進(jìn)人類的進(jìn)步，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和提升國(guó)際地位等等。

(二)稅收的經(jīng)濟(jì)法之價(jià)值

稅收制度構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)法律制度的重要組成部分，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)法的核心價(jià)值。國(guó)家在制定稅收制度和政策的時(shí)候，必須依法合理地行使自己的權(quán)力，不能為了擴(kuò)大稅收收入就設(shè)定各種不合理的稅收;企業(yè)和個(gè)人等經(jīng)濟(jì)主體在納稅的過程中也必須在法律允許的范圍內(nèi)正當(dāng)?shù)匦惺棺约旱臋?quán)利，不能片面地強(qiáng)調(diào)自身的經(jīng)濟(jì)利益，而不考慮社會(huì)的利益，從而損害他人甚至社會(huì)整體的利益;而社會(huì)的中間層主體應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于前者，為政府通過稅收干預(yù)市場(chǎng)和市場(chǎng)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)提供相應(yīng)的服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)整體環(huán)境之下，任何主體的活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)依照經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定，以社會(huì)整體利益為根本的。

二、房產(chǎn)稅之于社會(huì)整體利益的保護(hù)

2002年以后，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了過熱現(xiàn)象，房地產(chǎn)開發(fā)規(guī)模太大，投資結(jié)構(gòu)不合理，商品房?jī)r(jià)格飛漲，商品房空置率太高，房地產(chǎn)投機(jī)買賣行為盛行，造成一定的市場(chǎng)混亂，給房地產(chǎn)業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了一定的危機(jī)。在這種情況下，國(guó)家出臺(tái)的一系列調(diào)控政策，取得了初步成效，抑制了囤積房源、炒買炒賣等現(xiàn)象，一定程度上穩(wěn)定了住房?jī)r(jià)格，調(diào)整了供應(yīng)結(jié)構(gòu)，遏制了投機(jī)需求，消除了一些導(dǎo)致房地產(chǎn)發(fā)展不健康的因素。房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革也取得了一定的成效，保障了社會(huì)整體利益。

(一)在消費(fèi)環(huán)節(jié)抑制需求，打擊各類房地產(chǎn)投機(jī)行為

現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅費(fèi)方面的制度，在稅種、計(jì)稅的依據(jù)、稅率的設(shè)置、征稅成本等方面都沒法很好地限制房地產(chǎn)投機(jī)行為，這一切所導(dǎo)致的后果就是造成了政府宏觀調(diào)控的缺位。征收房產(chǎn)稅通過增加所有者的持有成本，提高投資投機(jī)性需求的成本，減少投資投機(jī)行為，同時(shí)有利于多套房屋所有者將房屋轉(zhuǎn)讓或出租，增加存量房的供給。因此，在消費(fèi)環(huán)節(jié)減少房屋的需求量能夠在一定的程度上引導(dǎo)房?jī)r(jià)的走向，使社會(huì)大部分的個(gè)體能夠從中獲益。

(二)為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的收入來(lái)源

根據(jù)世界上國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，房產(chǎn)稅收入大多作為地方財(cái)政的支柱主要用于進(jìn)行當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)。而我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制度中，房產(chǎn)稅對(duì)地方財(cái)政的支持作用極為有限。我國(guó)分稅制改革至今，中央財(cái)政拿走了大頭，而地方財(cái)政得到的卻很少。所以我們可以將房產(chǎn)稅主要用于地方財(cái)政，也可以把房產(chǎn)稅作為主體稅種保證地方財(cái)政稅收收入增長(zhǎng)，協(xié)調(diào)中央財(cái)政、地方財(cái)權(quán)分配的平衡。這一種平衡可以使得地方有足夠的資金去支持區(qū)域性公共產(chǎn)品的供給，而且中央也能夠提供充足的全國(guó)性的公共產(chǎn)品，滿足社會(huì)整體的對(duì)公共產(chǎn)品的需求，保證社會(huì)整體利益的有效的實(shí)現(xiàn)。

(三)利于調(diào)節(jié)收入分配，縮小社會(huì)貧富差距

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，憑借政治權(quán)力，通過稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇諈⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。國(guó)家通過征稅獲得財(cái)政收入，進(jìn)而履行國(guó)家職能。通過對(duì)房?jī)r(jià)較高的房產(chǎn)征稅，所獲稅收用于建造保障性住房，可以保證低收入家庭也擁有住房，從而通過稅收調(diào)節(jié)財(cái)富分配，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，保障社會(huì)整體利益。

三、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，房產(chǎn)稅的征收可以從多個(gè)方面展開。針對(duì)不同的市場(chǎng)管理與活動(dòng)主體，如開發(fā)商、消費(fèi)者、投資者、政府等的行為，進(jìn)行間接或直接的規(guī)制。只有讓“有形的手”在房地產(chǎn)領(lǐng)域充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)控制的作用，才能解決目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的因?yàn)槊つ康耐顿Y、濫占農(nóng)業(yè)用地等行為所引起的一系列的環(huán)境社會(huì)問題。房產(chǎn)稅的征收不僅僅能夠完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，而且能夠深化社會(huì)的法制進(jìn)程，建設(shè)保障公共利益的制度，使國(guó)家提供的公共產(chǎn)品更加符合社會(huì)整體利益的需求，從而更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法的價(jià)值。

作者：高才單位：華東政法大學(xué)