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1當前我國醫院成本核算中存在的問題

1．1對新時期的成本核算工作認識不足我國醫院成本核算工作起步較晚，在理論與實際操作方面都存在不足，導致對成本核算工作的認識不足。許多醫務人員認為成本核算工作應該由醫院領導和經濟管理部門負責，認為包括行政部門、后勤部門在內的職能部門產生的管理成本由臨床科室分攤影響了臨床科室的發展。另一方面，許多醫院仍把成本核算當作獎金分配的依據，導致科室片面追求經濟利益，過分控制成本，不利于醫院長期、健康的發展［2］。

1．2計算機在成本核算工作中的運用程度有待提高自20世紀90年代開始，財政部和衛生部多次下發文件，對成本核算工作的電算化進行引導和規范。當前很多醫院成本核算工作都推行電算化，許多成本核算軟件如用友、東軟望海等都已經被使用。然而，目前仍然存在著一些問題，如信息平臺建設投入不足，計算機設備以及成本核算軟件的更新換代周期很長;各部門計算機網絡系統之間沒有實現數據的無縫對接，增加了成本核算的難度，這些問題阻礙了現階段醫院成本核算的發展;在項目成本核算和病種成本核算工作中成本核算軟件的運用較少。此外，新的醫院財會制度對醫院成本核算提出了更高要求，相應的成本核算軟件選擇以及升級改進的難度增加，這是各醫院都面臨的重大挑戰。

1．3成本核算范疇不夠周全在醫院成本核算過程中，無論是職能科室還是醫療科室都存在著未將所有成本納入核算的問題。如何合理確定以及分攤各項成本是許多醫院面臨的復雜問題。職能科室主要以開展管理等工作為主，整個過程都有管理成本的發生，這些科室收入少且難以量化，獎金等的發放也難以用收支核算作為依據。醫療科室成本核算注重直接成本即醫療成本的核算，忽視間接成本即管理成本的核算，如許多醫院的水費、電費、被服洗滌費等無法準確分攤到科室，這可能會造成不必要的資源浪費。

1．4對于事前和事中成本的核算工作不夠重視目前多數醫院都注重進行事后成本核算，事前和事中成本的核算工作開展得相對較少，而事后成本核算中缺乏對成本考核科學有效的監督和管理，這些都導致預算控制目的難以真正實現。例如，許多公立醫院事前沒有進行籌資預算工作或者工作進行的不好，盲目購買先進儀器設備、進行大規?；A設施建設，未將所在地區經濟水平、人口規模、疾病構成比等相關因素考慮在內，給醫院資金管理工作帶來很大風險。如果不對醫院成本核算工作進行事前、事中、事后全過程全范圍的監督管理，控制醫院成本只能是一句空話［4］。

2提高醫院成本核算水平的建議

2．1繼續向醫院工作人員宣傳成本核算觀念在醫院內開展成本核算的宣傳教育工作，使工作人員對成本核算有更加深入的認識。在醫院內部形成一種共識:成本核算不僅是財會人員的事情，也是醫院領導者、廣大工作人員的事情，它關系到醫院每個人的切身利益和醫院健康發展。通過宣傳，達到強化全員成本核算、成本控制觀念的目的［5］。

2．2加快網絡建設，提高醫院成本核算電子化程度積極推進醫院HIS系統建設，由相關部門制定既符合相關規定又符合醫院實際情況的成本核算的計算機軟件標準，由各醫院在此基礎上進行調整與完善，形成適用于本院的成本核算計算機軟件，實現成本核算數據資料收集、匯總、分析的自動化。同時，應該結合有關部門的規定，如臨床路徑的實施方案等推行病種成本核算等核算工作的電子化，實現醫院成本核算的標準化與網絡化。這是提高醫院成本核算效率的必然要求，便于成本核算部門與醫院醫技科室等部門互通信息，降低醫院運營成本，提高醫院整體效益［6］。

2．3積極借鑒與引進先進的成本核算理論和方法由于我國醫院成本核算工作起步較晚，在相關理論和方法上不夠完善，制約了成本核算工作的發展。要積極借鑒國內外先進醫院成本核算的成功經驗，在此基礎上結合本醫院的特點，形成適合本醫院發展的成本核算方法［7］。2013年以來北京市就在全市各區縣18家醫院開展了醫療項目成本核算，掌握千余個醫療項目的盈虧情況，明確了醫療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準確核算成本，真實反映醫療服務耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據，才能使醫院在醫療服務過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉。所以，在醫院成本核算的實踐中要不斷引進新方法，如項目成本核算、病種成本核算等，提高醫院成本管理水平，促進醫院的長期發展。

2．4逐步將事后核算轉變為事前、事中、事后成本核算成本核算工作是一個動態、連續、整體的控制工程，要如實反映醫院運營管理成本狀況，則事前、事中、事后3個階段的工作都必不可少。事前利用成本核算數據做好預算管理，事中保持對成本差異的分析和審核的足夠關注，事后做好整理、分析工作，達到降低醫療成本、有效控制費用的目的?，F在醫院規模擴大、醫療設備購置都要耗費大量成本，只有3個階段工作都做好，才能以適宜的成本投入取得最大的收益［8］。

3醫院成本核算的發展趨勢

3．1由預算決算管理向成本核算管理發展預算決算管理對醫院的支出起到了計劃、調節、監督作用，但也存在諸多不足，這種管理注重收入而輕視支出與核算工作，已難以滿足新形勢下醫院的發展目標。因此，醫院要大力推行成本核算，降低成本，提高經濟、社會效益。

3．2由會計核算向病種核算發展隨著醫院經濟管理水平的提高，單純的會計核算方法已難以滿足醫院需求，病種核算以其在成本核算方面的優越性將成為未來發展的主要趨勢。以不同病種作為成本核算單位，建立不同病種診療的標準成本，并與實際的病種成本進行對比分析，探討原因，有利于促進醫院成本控制［9］。

3．3由不完全成本核算向全成本核算管理發展在不完全成本核算的情況下，許多項目未計入成本，最終核算出的成本與實際成本存在很大偏差，導致政府對醫院補償不足，導致醫院資產流失。醫院要適應成本核算的發展趨勢，由不完全成本核算向全成本核算管理發展。醫院成本核算將由臨床科室、醫技科室成本核算向包括行政、后勤、臨床科室、醫技科室在內的醫院所有部門的全成本核算轉變，實現全員參與和全過程成本控制。

作者：武劍李淮涌林慶賢單位：中國人民解放軍海軍總醫院財經管理中心