本站小編為你精心準備了職院教育成本核算應用參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要:

隨著我國高等職業教育體制改革的不斷深入，政府部門、學校管理者、學生及家長等各方越來越關注教育成本方面的信息。但長期以來，高職院校學生教育成本信息薄弱，學校管理缺乏成本意識，致使很多學校陷入發展的困境。作業成本法是一種成本管理的新思維，不但能夠提供更加準確的成本核算方法，還可以使成本控制更有效，成本管理更精細。文章嘗試運用作業成本法這一比較先進的方法核算高職院校的教育成本，探索一種教育成本核算的新思路。

關鍵詞:

高職；作業成本法；教育成本

一、作業成本的涵義及核算原理

作業成本法，即基于作業的成本計算方法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。ABC為作業、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。其基本原理可闡述為:作業消耗資源，產品消耗作業;生產導致作業的發生，而作業導致成本費用的發生。作業成本法將著眼點放在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業中去，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此得出最終產品成本。如圖1所示，表明了作業成本法計算原理。圖中實線表示成本計算和形成過程，虛線表示資源的消耗過程。上圖表明，產品消耗作業，作業消耗資源;資源按資源動因把其成本追蹤到作業中去，從而得到作業成本，作業又按作業動因把其成本追蹤到產品中去，最終形成產品的成本。因此，作業是資源與產品之間的聯系橋梁，作業成本計算的著眼點與著重點是作業。

二、作業成本法核算高職院校教育成本的可行性

作業成本法在西方國家的應用已比較普遍，特別在美國、英國、加拿大等國的先進制造企業中應用效果顯著，受到理論界和實務界的大力推崇。根據西方國家應用作業成本法的經驗和作業成本法自身的特點，具有下列特征的企業或機構比較適合采用作業成本法:(1)間接費用占全部制造成本的比重較高;(2)管理當局對傳統成本計算系統提供的信息的準確程度不滿意;(3)生產經營活動十分復雜;(4)產品品種結構十分復雜;(5)產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本;(6)經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統;(7)競爭激烈，需要有正確價格策略的產業;(8)擁有先進的計算機技術，較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系。上述條件不完全具備的企業或機構可考慮引進作業成本管理思想，根據實際需要部分應用作業成本計算法為一種管理輔助手段。高職院校作為人才培養、科學研究和社會服務的機構，盡管與企業比較具有其自身的特殊性，但在很多方面卻具有“類企業”的性質，在很多方面與作業成本法的要求相吻合。高職院校具備了實施作業成本核算的許多條件:(1)高職院校教育成本中大部分都是間接費用，即間接費用占全部成本的比重較高，成本動因復雜。除直接發給學生的困補、價補、實習費等可直接計入某專業學生培養成本外，其他大部分培養費用，如:教學管理部門發生的組織教學費用，學生管理部門發生的日常管理費用，相關管理部門工資、水電、采暖等費用均屬間接費用等;(2)高職院校的培養對象呈現多元化，決定了提供教育服務的種類較多，不同大類(如:文科、理科、工科等)，不同層次(如:中專生、專科生、本科生、函授生等)，不同系別，不同專業培養學生的成本費用相差很大;(3)隨著我國高職教育多元化辦學體制改革的不斷深入，許多高職院校一方面面臨著教育經費不足，一方面又存在教育資源浪費嚴重的現象，成本管理效率低下，成本信息缺乏準確性，已不能滿足國家、學校、學生家長等各方面的需求，需要采用一種新的有效的成本核算和管理方法;(4)高職院校的“生產經營”活動有其復雜性。高職院校是集教學、科研、產業、后勤為一體的綜合體。而培養學生發生的費用主要與教學、后勤等活動有關。不同類學生的教學有其各自的活動特點，不同專業的學生活動有其側重，應具體分析各種活動特點、發生原因等，歸集為不同作業，形成作業鏈，這也有利于在管理中找出漏洞;(5)各高職院校的會計核算系統是按教育部、財政部有關規定，按國家統一要求設置，如隨意更改，報表口徑等將無法與國家上級部門銜接，不利于國家統一領導，因此很少調整會計核算系統。綜上，不論把高職院校看成是一種生產性還是服務性的機構，在利用作業成本法進行成本計算方面符合了許多適用條件，具有可行性。

三、高職院校應用作業成本法核算教育成本需界定的問題

(一)成本對象培養人才的層次劃分，高職院校的培養對象一般以專科生為主，有些院校兼有本科生、函授生、中專生等。由于高職院校的辦學規模、師資力量等存在很大差異，其培養對象各不相同，本文以高職院校的全日制專科生為成本對象。對于專科生教育成本的確定，可以根據高校的規模及管理的需要，以學院為單位計算，也可以系或具體專業為單位。本文以系為單位，計算專科生的教育成本。

(二)成本核算范圍本文研究的教育成本是狹義的高校教育成本，即高校用于培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值。對于那些與人才培養無關的耗費應予以剔除，如離退休人員的支出，已實現社會化改革，獨立承包，自負盈虧的機構等。

(三)成本計算期間無論是按會計年度，還是按教學年度計算，學生在校期間的總耗費是固定不變的，但為了便于收集和整理數據資料，本文將會計年度作為成本計算期。將在校三屆學生視為一屆學生的不同培養周期，以簡化教育成本的計算。

四、作業成本法在高職院校教育成本核算中的運用

(一)高職院校應用作業成本法核算教育成本的總體設計依據作業成本法“產品消耗作業，作業消耗資源，生產導致作業的發生，作業導致成本的發生”的指導思想，結合高職院校的實際情況，應用作業成本法核算其教育成本的總體設計如圖2所示。首先應根據高職院校的具體情況，確定作業中心及相關作業。按照與學生培養聯系的緊密程度，可將作業中心劃分為直接作業中心和間接作業中心兩大類，其中直接作業中心主要由直接承擔教學工作和學生管理工作的各系組成，間接作業中心主要由與學生培養工作非直接相關的部門構成。然后分別在間接作業中心和直接作業中心歸集作業中心內各作業的資源耗費，匯總后構成各直接作業中心和間接作業中心的作業價值。分析各間接作業中心有關作業的作業動因，將間接作業中心的作業價值按照作業動因數分配計入各直接作業中心，直接作業中心的作業價值匯同從間接作業中心分配計入的作業價值，再加上各直接作業中心的直接成本，即未經作業歸集，直接計入作業中心成本的終結動因資源的耗費，就構成了各直接作業中心即各系的教育總成本。分析直接作業中心各作業的作業動因，分別將直接作業中心和各間接作業中心的作業價值按照各自的作業動因分配計入各專業，將各專業學生的直接成本，即未經作業歸集，直接計入各專業學生教育成本的終結動因資源的耗費，加上從直接作業中心和各間接作業中心分配計入的作業價值，就構成了各專業學生的教育總成本。

(二)高職院校應用作業成本法核算教育成本的具體方案高職院校作為一所高校，要運用作業成本法核算其教育成本，也應遵循上述過程。按照如圖3所示的四個主要步驟來實施。

1．確定作業與作業中心和企業一樣，一所高校可能有數以百計的作業，如果對每一種作業都單獨進行費用的歸集與分配，過程將是異常繁瑣，并且是不必要的。所以，必須采取有效的分類方法。最常用的方法是把多個相關的作業合并，歸入一個作業中心。作業中心是相關作業的集合，它能夠反映其內部各項作業的成本信息、所耗資源的信息以及作業執行情況。從生產的過程來看，高校的“生產”過程不是流程式的縱向結構，而是一種職能式的平行結構，因此，可以從高校的組織機構職能分析入手來確定其作業中心。由于各高校的組織結構不盡相同，每個學校對于內部職能的劃分各有側重。在判斷主要作業時，可以根據管理需要有分有合，有時一個部門就是一個作業，但有時可以把幾個部門合并到一個作業，有時還可以把一個部門分為幾個作業，這些都要視管理需要與資料完備程度而定。結合高職院校的學生培養工作實際及其主要機構設置情況，一般應確定如表1所示的作業及作業中心。

2．將資源歸集至作業中心確定了各個作業中心及相關作業之后，按照“作業消耗資源”的原理，需要將資源耗費歸集到作業中去。這一過程主要包括兩方面的工作:首先，收集與整理資源耗費的數據資料。可按下面的程序進行:(1)對財務賬戶中的數據進行調整。財務賬戶上累計的支出并非都是教育成本，應根據成本相關原則(即是否與專科生教育相關)，將耗費的未用于培養專科學生的教育資源，從中扣除，不予歸集。(2)從財務賬戶中提取資源耗費。這要結合學校財務會計對資源耗費的分類，高職院校對資源耗費大致分為兩類，人員支出和日常公用。其中人員支出包括:基本工資、津貼工資、社會保險;日常公用包括:辦公費、印刷費、水費、電費、采暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、維修費、招待費、低耗、實習費、課時費、講義費、其他費用。其次，分析資源動因，按資源動因將各項資源耗費分配計入各作業中心。我們可以把與培養專科生有關的資源分為二類，終結動因資源和非終結動因資源。結合高職院校作業的劃分，其作業與資源流向如圖3。終結動因資源是能直接確定為成本對象的特定消耗，如各系直接向學生發放的專科生獎學金、助學金及向輔導員發放的輔導員津貼等，該類資源可不再經作業歸集分配，直接計入教育成本。非終結動因資源包括作業專屬動因資源和非作業專屬動因資源，主要通過間接作業中心和直接作業中心的各作業進行歸集。作業專屬動因資源可直接計入各作業成本庫，其分配可通過作業成本計算表(如表2)，逐一歸集到各作業中心的作業中。非作業專屬動因資源的耗費，無法直接將其計入某一作業，學校相關管理部門發生的，全校性的管理活動所耗費的資源即屬于此類資源。應將其單獨歸集至學校相關管理作業中心各有關作業。在分析成本動因后，依據一定的量化標準，將其分配計入成本對象的教育成本中。按照上面的方法，專科生教育所耗費的各項資源就可以歸集完畢，并按資源動因將其歸入各作業中心的相關作業。

3．確定作業動因，計算動因分配率作業動因反映了產品消耗作業的方式和邏輯關系，是進一步將作業成本庫中的費用分配到各成本對象上去的依據。確定合理的作業動因是分配成本費用的關鍵，作業動因的選擇適當與否直接關系到作業成本分配的準確性，對此必須審慎考慮。結合高職學院間接作業的設置，其間接作業中心各作業的作業動因確定如表3。綜上對各間接作業中心作業動因的分析，結合各作業的作業成本、作業動因數量，按照R=C/A(R:作業動因分配率;C:作業成本;A:作業動因數量)確定間接作業中心各作業成本動因分配率。

4．分配作業成本，匯總學生教育成本首先，分配間接作業成本至直接作業。根據前面計算的間接作業中心的各作業動因分配率將間接作業中心各作業的作業成本分配至直接作業即各系。然后，匯總各直接作業中心的教育成本。直接作業中心即各系的教育成本包括如下幾個組成部分:一是直接歸入各系的終結動因資源;二是從各間接作業中心分配計入各系的作業成本;三是各系發生的作業成本。將上述三個部分匯總即得到各系專科生的教育成本。根據需要，我們還可進一步將成本標的設定為各專業學生的教育成本。與系教育成本核算相比，核算各專業學生的教育成本，應注意如下幾個方面:首先要將終結動因資源歸集到各專業;在分配間接作業中心作業成本時，按照各專業的作業動因數進行分配，這里需要注意的是，有些作業如學校相關管理作業中心下的水、電、暖、資產維護與折舊等，對于專業而言，其作業動因數很難準確劃分，數據資料難以統計。因此，對于這些作業的作業成本，將其分配到系以后，再按照各專業的學生人數進行分配;直接作業中心歸集的作業成本，在分析作業動因、計算動因分配率后，按專業發生的作業動因數分配計入各專業。

參考文獻:

［1］寧亞平．作業成本法適用條件調查研［J］．財政研究，2012(3)．

［2］王蘇敏．關于高職院校教育成本核算的研究［J］．當代經濟，2011(4)．

［3］李泰然．民辦高校教育成本核算研究—基于作業成本法的視角［J］．會計之友，2011(7)．

［4］楊世忠．作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究—基于某高校成本核算的實例分析［J］．會計研究，2012(4)．

［5］凌蕓．高校教育成本核算流程優化設計［J］．財會通訊，2014(19)．

作者：戴薇 單位：渤海船舶職業學院