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摘要：

作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容之一，醫(yī)院成本核算影響著眾多相關(guān)者的切身利益。本文結(jié)合我國醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀及先進(jìn)的信息應(yīng)用技術(shù),提出采用作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)綜合核算醫(yī)院成本。作業(yè)成本法中先進(jìn)的管理思想和ERP系統(tǒng)對于信息完善的控制會(huì)對醫(yī)院的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大而積極的影響。

關(guān)鍵詞：

醫(yī)院成本核算；作業(yè)成本法；ERP

一、引言

醫(yī)院是一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體體系,需要科學(xué)的經(jīng)營制度和管理手段來支持其正常高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。為了實(shí)現(xiàn)更好的成本核算和監(jiān)控，就必須建立起完善的成本核算系統(tǒng)。當(dāng)前的醫(yī)院成本核算遠(yuǎn)不能達(dá)到成本核算的目的，究其原因主要是忽略了成本核算和會(huì)計(jì)核算的一致性。為了能夠更全面的進(jìn)行成本核算，就必須打破科室的桎梏，將全部的資金消耗計(jì)算在內(nèi)。根據(jù)實(shí)際受益程度對各個(gè)核算對象進(jìn)行費(fèi)用分配和成本核算，更有利于解決成本核算和會(huì)計(jì)核算的不一致性。同時(shí)醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，層次多，涉及面廣，這些無疑都加大了手工統(tǒng)計(jì)核算的工作量和難度，醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化顯得非常必要。醫(yī)院可以運(yùn)用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集和傳輸系統(tǒng)，這不僅對于醫(yī)院的信息網(wǎng)絡(luò)成本管理大有裨益，也能使其質(zhì)量監(jiān)控能力得到提高。在與財(cái)務(wù)系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)的同時(shí)，ERP系統(tǒng)可以真正幫助各級(jí)核算員更好的完成數(shù)據(jù)收集和計(jì)算工作。因此，基于作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)研究醫(yī)院成本核算具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法與醫(yī)院成本核算

作業(yè)成本法將直接成本和間接成本作為產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)的成本同等對待，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確度。就目前的情況來看，大部分醫(yī)院沒有將間接費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分析處理或是將其分到具體的科室服務(wù)項(xiàng)目，這就導(dǎo)致營業(yè)費(fèi)用不能作為可用數(shù)據(jù)來進(jìn)行決策分析。而營業(yè)費(fèi)用占據(jù)醫(yī)院成本的很大一部分，不將其考慮在內(nèi)，勢必會(huì)影響決策的全面性和準(zhǔn)確性。為了能夠?qū)︶t(yī)療服務(wù)及病種進(jìn)行合理定價(jià)，就一定要考慮管理費(fèi)用。只有將管理費(fèi)用費(fèi)配到具體的科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和病種中，才能提高對其成本管控的能力。一般情況下，直接成本占醫(yī)院成本的比例很小，大部分是間接費(fèi)用。因此，正確地運(yùn)用作業(yè)成本法來進(jìn)行醫(yī)院成本核算就顯得尤為重要。醫(yī)院發(fā)生成本主要有兩部分組成，一部分是由于病人享受了特定的醫(yī)療項(xiàng)目；另一部分是醫(yī)療活動(dòng)對醫(yī)院各項(xiàng)資源的消耗，例如醫(yī)護(hù)人員的工資以及折舊費(fèi)用的攤銷等。這種分類能更清楚地劃分醫(yī)院內(nèi)部各種成本的比例，從而更加準(zhǔn)確地進(jìn)行資源分配。因此，在醫(yī)院核算中，作業(yè)成本法有著極其廣泛的應(yīng)用。

（二）醫(yī)院作業(yè)成本核算的流程

醫(yī)院成本核算的基本結(jié)構(gòu)主要分為三級(jí)：醫(yī)院成本核算、科室成本核算和醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。醫(yī)院成本核算的級(jí)次最高,核算方法也最簡單，因?yàn)樵诤怂愕倪^程中一般不會(huì)涉及到分?jǐn)偝杀镜膯栴}。其核算對象是醫(yī)院,通過歸結(jié)醫(yī)院所有的成本費(fèi)來計(jì)算總成本。科室核算成本是級(jí)次排名第二的核算類型，其現(xiàn)實(shí)意義在于快速找到醫(yī)院的經(jīng)營問題，其研究對象是各科室，通過計(jì)算各科室的總費(fèi)用對其經(jīng)營狀況進(jìn)行直觀評(píng)價(jià)。最低級(jí)次的核算類型是醫(yī)療項(xiàng)目成本核算（病種成本核算），其研究對象精細(xì)到單個(gè)病種，計(jì)算單一醫(yī)療服務(wù)的成本。要想計(jì)算出間接成本，就必須先得到主要作業(yè)成本和輔助作業(yè)成本，其中由成本對象直接承擔(dān)的成本是主要作業(yè)成本，其他的則歸屬于輔助作業(yè)成本。為了更好地進(jìn)行第一級(jí)次的計(jì)算，將有關(guān)科室進(jìn)行合理的分類是十分必要的。本文根據(jù)其科室的不同，將其分為直接成本中心和間接成本中心兩大類，間接成本中心包括一般輔助科室和行政科室等。醫(yī)院可以直接計(jì)算出各成本中心耗費(fèi)的資源,然后將其中的輔助部門成本分?jǐn)偨o各個(gè)成本中心。在分?jǐn)偝杀镜倪^程中應(yīng)遵循以下步驟：一是搜集直接成本的原始數(shù)據(jù)。直接成本的來源主要有兩部分，對于能夠分清的成本費(fèi)用直接計(jì)入,剩余的成本費(fèi)用則采用一定的分配方法進(jìn)行分配。二是分?jǐn)偤笄诳剖液洼o助科室的費(fèi)用。后勤科室成本費(fèi)用的分配主要是根據(jù)其不同的耗用量，并采用一些特殊的分配方法來分配各后勤科室內(nèi)部之間相互提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。輔助科室的成本費(fèi)用可以直接在成本科室進(jìn)行分配，藥品輔助科室費(fèi)用直接計(jì)入門診和住院藥房，并且根據(jù)門急診人次、門診各科收入及門診藥品收入金額、門診工作人員數(shù)和各病區(qū)的病床數(shù)等來對各科室進(jìn)行成本的分配。三是將行政管理科室費(fèi)用按照一定的比例進(jìn)行分配。四是匯總成本費(fèi)用。各直接成本科室的總成本由兩部分組成，一部分是將醫(yī)院間接成本科室的成本直接歸集到各成本科室,另一部分是將各間接成本科室的成本費(fèi)用按照一定的比例進(jìn)行分配，不同的直接成本科室按照一定的比例進(jìn)行成本分?jǐn)偂Ｎ迨峭瓿傻谌?jí)次，即各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目成本的計(jì)算，將直接成本中心的成本按照其屬性分類分配到各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目中。

三、基于ERP的醫(yī)院全成本核算實(shí)施框架

（一）基于ERP的成本核算整體構(gòu)想

醫(yī)院成本核算中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是搭建一個(gè)良好的成本信息平臺(tái)，運(yùn)用ERP信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)。ERP信息系統(tǒng)將系統(tǒng)進(jìn)一步細(xì)分為不同的模塊，并且搜集每一個(gè)模塊有關(guān)成本對象的數(shù)據(jù)。這樣不僅能保持?jǐn)?shù)據(jù)和系統(tǒng)的一致性，還能以更低的成本收集到數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都可以通過ERP信息系統(tǒng)定期獲得,甚至連一些經(jīng)常變動(dòng)的成本信息也可以及時(shí)更新。但ERP系統(tǒng)也并不能做到面面俱到，此時(shí)，采取多種成本核算系統(tǒng)可以解決這一問題。

（二）ERP中各模塊對成本核算的支持

醫(yī)院ERP主要包括七個(gè)子系統(tǒng)，分別是設(shè)備管理、采購管理、庫存管理、固定資產(chǎn)管理、總帳管理、人力資源管理以及應(yīng)付應(yīng)收管理。這七大模塊既相互獨(dú)立，又有著千絲萬縷的聯(lián)系。圖3展示了各模塊間數(shù)據(jù)的流向。在ERP系統(tǒng)中每個(gè)子模塊的主要負(fù)責(zé)內(nèi)容和計(jì)算方法如下：設(shè)備管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)管理針對醫(yī)療設(shè)備的一系列工作，該系統(tǒng)接受從其他模塊傳來的關(guān)于醫(yī)療固定資產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備信息以及維護(hù)和維修信息，其中小額維修支出將直接傳入總帳模塊，大額支出則直接參與折舊；采購管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)物資及固定資產(chǎn)的管理工作，固定資產(chǎn)模塊與庫存管理模塊中的采購成本信息數(shù)據(jù)都是從該模塊中獲得的；庫存管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)醫(yī)用和一般物資的管理工作，該模塊直接記錄和管理各科室物資的消耗情況，可以得到各科室物資消耗的第一手資料，記錄各核算單元在供應(yīng)室領(lǐng)用的衛(wèi)生材料費(fèi)用，并將其費(fèi)用計(jì)入總帳模塊；固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的全過程，其中包含固定資產(chǎn)自采購至報(bào)廢的全部信息，該模塊中的數(shù)據(jù)主要包括三部分，即固定資產(chǎn)成本數(shù)據(jù)、資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)及折舊信息；工資管理系統(tǒng)記錄所有職工的工資、福利等信息，并將其匯總傳入總賬模塊；總賬模塊匯集所有其他模塊（包括公共管理費(fèi)用）的收入和支出數(shù)據(jù)；成本核算模塊根據(jù)成本作業(yè)動(dòng)機(jī)詳細(xì)分?jǐn)傆煽傎~模塊傳入的所有明細(xì)成本數(shù)據(jù),以完成醫(yī)院的成本核算 。

（三）基于ERP的成本核算系統(tǒng)

所有必要的一手?jǐn)?shù)據(jù)都可以通過ERP總賬管理模塊獲得,并將其全部傳入ERP成本核算系統(tǒng)。得到必要的成本數(shù)據(jù)后，就可以利用HIS成本歸集系統(tǒng)對明細(xì)賬進(jìn)行歸類整理。在進(jìn)行成本核算中，制定出合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)不同的成本動(dòng)因分配不同的權(quán)重比例顯得尤為重要。為了更好地探討相對復(fù)雜的科室核算和醫(yī)療項(xiàng)目核算，圖4展示了醫(yī)院成本核算中二、三級(jí)成本核算的整體流程。

參考文獻(xiàn)：

［1］李紅：《醫(yī)院成本核算》，中國人民大學(xué)出版社2004年版。

［2］王柳花：《基于ERP的醫(yī)院成本核算研究》，同濟(jì)大學(xué)2008年碩士學(xué)位論文。

［3］蘇興軍：《醫(yī)院成本控制分析》，《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》2003年第2期。

作者：祁愛華 單位：江蘇南通市第三人民醫(yī)院