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摘要：黃金冶煉涉及的步驟較多，做好成本核算工作異常重要，本文即對(duì)黃金冶煉成本核算的關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行了探討，以確保黃金冶煉企業(yè)的成本控制，實(shí)現(xiàn)黃金冶煉企業(yè)的成本優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：黃金；冶煉成本；核算；重點(diǎn)

近年來(lái)，國(guó)際黃金價(jià)格一直處于不穩(wěn)定狀態(tài)，對(duì)于國(guó)內(nèi)黃金冶煉企業(yè)來(lái)說(shuō)，給其帶來(lái)了嚴(yán)峻考驗(yàn)，一些冶煉企業(yè)年末報(bào)表甚至是虧損。如何控制成本，成為黃金冶煉企業(yè)關(guān)注的重要問(wèn)題。黃金冶煉屬于連續(xù)式生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)附產(chǎn)品、中間產(chǎn)品成本準(zhǔn)確、系統(tǒng)也進(jìn)行計(jì)算的需求非常突出。由于黃金冶煉生產(chǎn)涉及的步驟較多，因此黃金冶煉成本核算需要關(guān)注諸多問(wèn)題。總體來(lái)說(shuō)，在黃金冶煉成本核算上需要重點(diǎn)關(guān)注以下一些問(wèn)題。

一、采用綜合還原成本的計(jì)算方法

黃金冶煉產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟很多，對(duì)成本進(jìn)行核算的過(guò)程中，往往需要根據(jù)生產(chǎn)步驟分步展開(kāi)。傳統(tǒng)黃金冶煉成本核算，往往只能對(duì)分步成本進(jìn)行反映，且在該種傳統(tǒng)計(jì)算方式下，從最后一步產(chǎn)成品的“原料”成本項(xiàng)目來(lái)看，實(shí)質(zhì)上是對(duì)前面步驟的成本的冶煉加工費(fèi)用的綜合反映，但該步驟的冶煉加工費(fèi)用顯得很小，而從黃金冶煉全部成本來(lái)看，各步驟所占比重并不一樣，所以不能從整體上對(duì)黃金冶煉成本的水平與結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析考核。基于此，需要將黃金冶煉各環(huán)節(jié)成本的消耗情況進(jìn)行還原計(jì)算，通過(guò)這種計(jì)算方式促進(jìn)黃金冶煉成本結(jié)構(gòu)的形成，達(dá)到對(duì)原始成本項(xiàng)目的綜合反映，在這種結(jié)構(gòu)下才可明確黃金冶煉生產(chǎn)全過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，對(duì)在產(chǎn)品成本變動(dòng)的原因方面進(jìn)行有效的分析考核。通過(guò)綜合還原成本這一計(jì)算方法的應(yīng)用，黃金冶煉成本核算可從最后一步開(kāi)始還原計(jì)算，基于各步驟對(duì)上一步驟半成本綜合成本的耗用情況，對(duì)還原分配率進(jìn)行確定，通過(guò)逐步分解還原使其成為原料、燃料、附加費(fèi)等各類(lèi)原始的成本明細(xì)項(xiàng)目。進(jìn)行綜合還原計(jì)算的過(guò)程中，需要采用兩種方法加以計(jì)算，先對(duì)黃金冶煉加工費(fèi)用進(jìn)行還原分解，做好該步驟工作后根據(jù)各步驟綜合冶煉回收率結(jié)果，對(duì)完工產(chǎn)品的原料金屬量和成本進(jìn)行還原計(jì)算，然后針對(duì)各步驟還原分解的冶煉加工費(fèi)用，通過(guò)將其原始成本項(xiàng)目相加就能夠獲得產(chǎn)品成本資料。不過(guò)，在實(shí)際工作中，中間可能存在跨月或者跨年的情況，對(duì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)都會(huì)有影響。針對(duì)這一問(wèn)題，在對(duì)其解決的過(guò)程中，可對(duì)分成本明細(xì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的半成品明細(xì)賬進(jìn)行設(shè)立，分成“上月結(jié)存”欄與“本月收入”欄，進(jìn)行逐項(xiàng)記入，之后通過(guò)加權(quán)平均法對(duì)本月份平均單位成本進(jìn)行計(jì)算，基于平均單位成本在下一步驟的原料成本上轉(zhuǎn)入。

二、實(shí)物量與金屬量需要并舉計(jì)算

因黃金冶煉原料金精礦及各生產(chǎn)步驟產(chǎn)出的半成品，在所含的金屬品位上并不確定，需要化驗(yàn)品位確定后才能定出原料的量，所以為了使黃金冶煉產(chǎn)品成本的原料單位消耗量能夠得到確定，同冶煉加工成本保持一定可比性，對(duì)于黃金冶煉產(chǎn)品的原料消耗的核算，除了需涉及實(shí)物量的計(jì)量、計(jì)算外，還需要涉及金屬量的計(jì)量、計(jì)算，在這種計(jì)算方法下，有助于解決黃金原料與半成品在所含金屬量方面客觀(guān)存在的不確定性問(wèn)題，除了有助于明確該問(wèn)題給黃金原料單位消耗量成本帶來(lái)的影響外，還有助于明確該問(wèn)題給黃金單位冶煉加工成本帶來(lái)的影響。

三、“可再用廢料”核算需堅(jiān)持按質(zhì)論價(jià)原則

對(duì)于黃金這種有色金屬來(lái)說(shuō)，在其冶煉各生產(chǎn)步驟中所產(chǎn)出的可再用廢料很多，如廢渣、廢液等，對(duì)于這些廢料，部分可在本生產(chǎn)步驟返回冶煉回收，對(duì)于不能回收的，則需要進(jìn)入其他生產(chǎn)步驟，這些不能回收但可繼續(xù)投入其他環(huán)節(jié)的就屬于“可再用廢料”，針對(duì)該類(lèi)“廢料”不僅需要明確其冶煉難易程度，還需明確其中所含金屬品位高低，在此基礎(chǔ)上堅(jiān)持按質(zhì)論價(jià)的原則在各環(huán)節(jié)中給予合理作價(jià)扣除，然后將其納入到冶煉生產(chǎn)步驟原料成本體系中。

四、對(duì)黃金冶煉產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)分配

對(duì)于黃金冶煉產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)費(fèi)用除了涉及完工產(chǎn)品外，還涉及在產(chǎn)品間，需要做好兩種成本的分配。相較其他工業(yè)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，在這兩種產(chǎn)品成本的分配上，黃金冶煉產(chǎn)品有一定的不同之處。黃金冶煉產(chǎn)品在原料成本上，是需要根據(jù)冶煉回收率進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算的成本項(xiàng)目。因此，對(duì)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配計(jì)算的過(guò)程中，需分兩步加以計(jì)算：第一步需生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)對(duì)“冶煉回收率”等資料進(jìn)行提供，在這一工作基礎(chǔ)上針對(duì)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品原料成本展開(kāi)計(jì)算；第二步需做好冶煉加工費(fèi)用分配工作，該部分除了要分配給完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)外，同時(shí)需要分配給在產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)。對(duì)于黃金冶煉產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)步驟繁多，在加工工序上自然也較多，且各個(gè)工序每個(gè)月所涉及的產(chǎn)品數(shù)量都不是固定的，也給黃金冶煉成本核算帶來(lái)了更復(fù)雜的問(wèn)題。在黃金冶煉成本核算中，采用“約當(dāng)比例法”，對(duì)黃金冶煉產(chǎn)品(半成品)與在產(chǎn)品的冶煉加工費(fèi)進(jìn)行計(jì)算分配，這樣相對(duì)來(lái)說(shuō)更為適當(dāng)。在具體計(jì)算方法上，需要先對(duì)產(chǎn)品約當(dāng)量進(jìn)行確定，之后基于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)量的比例，展開(kāi)在黃金冶煉加工費(fèi)成本方面的分配計(jì)算。黃金冶煉成本核算，對(duì)黃金冶煉成本控制具有重要意義，只有把握黃金冶煉成本核算的重點(diǎn)，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才能確保黃金冶煉成本控制作用的充分發(fā)揮。

作者：郭旭 單位：山東黃金礦業(yè)股份有限公司