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摘要:

會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)歷史成本計(jì)量方式提出了挑戰(zhàn)，公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)運(yùn)而生，這一新的計(jì)量模式會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生許多影響，而在實(shí)際應(yīng)用中也存在很多的局限性。目前我國(guó)對(duì)投資性號(hào)地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采取成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法進(jìn)行計(jì)量的，不同計(jì)量方法，將對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。本文以臥龍地產(chǎn)集團(tuán)股份有限公司為例，分析了在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題，提出了相關(guān)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞:

投資性房地產(chǎn);公允價(jià)值;計(jì)量模式

一、引言

歷史成本原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一。盡管這一原則得到廣泛的承認(rèn)和采用，但隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了以歷史成本作為計(jì)量屬性無(wú)法真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。眾所周知，會(huì)計(jì)的核心即是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行客觀公正計(jì)量。我國(guó)對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采取成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展尚不完善，所以，對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的，我國(guó)企業(yè)通常采取成本模式，只有滿(mǎn)足特定情況才可采取公允價(jià)值模式。同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定同一企業(yè)只能采取一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采取兩種計(jì)量模式。近年來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格一直呈上漲趨勢(shì)，許多公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式調(diào)增企業(yè)賬面利潤(rùn)。結(jié)合我國(guó)投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定和我國(guó)特有的資本市場(chǎng)制度，對(duì)W公司進(jìn)行深入分析，剖析企業(yè)采取投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而給出一些評(píng)價(jià)以及學(xué)結(jié)。

二、W公司采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

(一)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響W集團(tuán)年度報(bào)告顯示期末公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，資本公積與存貨增加，這就會(huì)出現(xiàn)上市公司利用可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)公司資產(chǎn)，同時(shí)公司的所有者權(quán)益也會(huì)增加，不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)失衡。由表1關(guān)于W集團(tuán)報(bào)告期末公司2011年———2013年主要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)可以看出，W公司本年度可供出售金融資產(chǎn)股票投資成本增加以及公允價(jià)值變動(dòng)增加。公司在可供出售金融資產(chǎn)上利用公允價(jià)值達(dá)到公司資產(chǎn)增加的目的，雖然公司資產(chǎn)增加，但是其實(shí)際并未增加，只是計(jì)量手段上的把戲。

(二)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)損益的影響企業(yè)如果采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，也就意味著不存在計(jì)提折舊的有關(guān)問(wèn)題。如果投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)生變動(dòng)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，使得當(dāng)年的利潤(rùn)增加。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)不計(jì)提折舊從而減少成本支出，也會(huì)增加當(dāng)年的利潤(rùn)。企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，在稅法處理上投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，使得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。W公司在2011年－2013年期間投資性房地產(chǎn)對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響金額的變化如表2W公司2011年－2013年公允價(jià)值變動(dòng)損益情況所示，即可看出，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值對(duì)于工資的整體利潤(rùn)具有重要作用。綜上，公允價(jià)值的這一會(huì)計(jì)概念的應(yīng)用對(duì)于上市公司有非常大的影響，將公允價(jià)值應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)，這對(duì)于上市公司而言會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映其實(shí)際的價(jià)值，給投資者更多的相關(guān)信息，使得上市公司的年報(bào)能夠起到真正作用，避免了無(wú)效信息。公允價(jià)值的實(shí)際意義與應(yīng)用價(jià)值可見(jiàn)一斑。

三、啟示與總結(jié)

投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很難以抉擇的問(wèn)題，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式也可以采用公允價(jià)值模式。上市公司年報(bào)中采用公允價(jià)值的為數(shù)不多，這彰顯了我國(guó)上市公司投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值實(shí)務(wù)應(yīng)用的局限性。下面對(duì)我國(guó)投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量模式的采用提出幾點(diǎn)意見(jiàn)。(一)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換這一會(huì)計(jì)政策變更的監(jiān)督和管理。隨著我國(guó)各地房地產(chǎn)交易市場(chǎng)逐漸建立和完善，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)會(huì)滿(mǎn)足按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的“條件”，甚至?xí)械钠髽I(yè)為了使用公允價(jià)值計(jì)量而人為的“構(gòu)造條件”。這就需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門(mén)相互配合，協(xié)力加強(qiáng)監(jiān)管，防止公允價(jià)值被某些公司惡意操縱，成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

(二)建立和完善相關(guān)制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。應(yīng)當(dāng)減少人為的為利益而耍手段的可能性，積極鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)具有職業(yè)資格且具有獨(dú)立性的評(píng)估師評(píng)估確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)也要提高自身管理水平，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控意識(shí)。

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作者：張夏蓮 單位：重慶理工大學(xué)