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一、資金內(nèi)控制度還不完善

資金內(nèi)部控制制度不完善主要體現(xiàn)在不相容職務(wù)未分離。主要包括：資金管理中最易出問題的直接接觸人即出納未設(shè)置專職人員，容易造成資金風(fēng)險；出納與企業(yè)總分類賬登記、保管人員未分離，當(dāng)出納人員出現(xiàn)舞弊和發(fā)生錯誤時，不易被察覺，失去總賬對出納人員行為的監(jiān)督作用；出納人員與收入、費用、支出、債權(quán)債務(wù)明細賬記賬人員未進行分離，出納一方面進行現(xiàn)金的收支，一方面負(fù)責(zé)相關(guān)明細賬的登記，容易導(dǎo)致挪用和貪污現(xiàn)象的發(fā)生；資金收付印章保管人員和出納沒有分離，出納在支出現(xiàn)金時更方便、缺乏約束，容易導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象，或者在出現(xiàn)資金舞弊時不易進行監(jiān)督；出納人員與檔案保管人員、資金稽核人員沒有分離，導(dǎo)致如果出納在資金方面出現(xiàn)差錯或者舞弊行為時，企業(yè)無法通過資金稽核發(fā)現(xiàn)問題，或者可能由于出納篡改會計檔案等手段，同樣無法監(jiān)督和控制舞弊現(xiàn)象；出納人員與銀行對賬人員、現(xiàn)金清查人員沒有分離，在一定程度上可能導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象。

1．資金管理缺乏監(jiān)控。

目前，國有企業(yè)通常具有充分的自主經(jīng)營權(quán)，保障了國有企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展，有利于國有企業(yè)健康發(fā)展，逐步達到長期目標(biāo)。特別是國有企業(yè)擁有的財務(wù)自主權(quán)對于國有企業(yè)自主經(jīng)營起到了充分的保障和推動作用。但是國有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離產(chǎn)生了沖突，在資金管理方面則體現(xiàn)為資金監(jiān)控和財務(wù)約束的缺失，使得企業(yè)所有者即國家對企業(yè)的資金管理無法直接監(jiān)控，同時企業(yè)對子公司財務(wù)特別是資金管理也是制約乏力，因此在資金的內(nèi)部控制效果上大打折扣。

二、加強國有企業(yè)資金內(nèi)部控制建設(shè)

1．建立完善的資金內(nèi)控制度。

1．1在資金內(nèi)控制度建設(shè)方面，應(yīng)體現(xiàn)牽制性原則。與財物和款項收付、結(jié)算和登記相關(guān)的工作，必須由兩個或者兩個以上的人員分工合作，以體現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的效果。在資金管理不相容職務(wù)分離方面，主要應(yīng)關(guān)注以下幾個關(guān)鍵點：出納與會計相分離，經(jīng)辦人員與審批人員相分離，總賬與明細賬登記相分離，核算與稽核相分離，出納與印鑒管理相分離等。在信息化條件下，要注意會計電算化軟件的相互制約，在對相關(guān)會計崗位進行崗位分配和權(quán)限設(shè)計時，應(yīng)注重賬號的制約設(shè)置、崗位的分離以及資金收支相關(guān)權(quán)限的設(shè)置。

1．2建立嚴(yán)格的資金審批制度。在資金審批方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的審批制度，制度中應(yīng)明確經(jīng)辦人員和審批人員的職責(zé)權(quán)限、審批人員對資金的授權(quán)方式、權(quán)限范圍、審批程序、審批責(zé)任和相關(guān)的監(jiān)督措施，明確經(jīng)辦人員在從事資金業(yè)務(wù)時的工作要求和職責(zé)范圍。要建立資金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制點，在重要控制點由經(jīng)辦人、審核人、審批人實行多人多崗位流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)資金收支的審批權(quán)限、流程控制、額度限制及不相容崗位相互制約的多方面配合，形成嚴(yán)密的資金管理閉環(huán)管理體系。

2．統(tǒng)籌資金流量，加強資金預(yù)算管理。

加強資金內(nèi)部控制，應(yīng)實現(xiàn)資金預(yù)算管理制度，對資金流量進行有效統(tǒng)籌。一方面對資金進行綜合平衡，防止資金冗余浪費，提高資金使用效率，另一方面挖掘資金潛力，規(guī)避資金使用風(fēng)險。在資金統(tǒng)籌方面，國有企業(yè)應(yīng)明確自身資金管理目標(biāo)、管理原則和工作要求，充分加強資金預(yù)算管理。應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長期發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合市場預(yù)測和業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測情況，對企業(yè)未來資金盈缺情況進行測算，分析企業(yè)償債能力，并根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況和市場環(huán)境變化對預(yù)測情況進行定期修訂。要將資金年度預(yù)算納入企業(yè)年度預(yù)算體系內(nèi)，根據(jù)企業(yè)年度計劃編制資金預(yù)算，首先由各單位自行編制，其次由財務(wù)部進行審核和平衡，納入企業(yè)年度總預(yù)算計劃進行平衡。在編制月度預(yù)算計劃時，應(yīng)包括月度資金調(diào)度和資金平衡，各單位在每月25日前制訂下月月度資金預(yù)算計劃，經(jīng)財務(wù)審核后，納入企業(yè)月度資金預(yù)算計劃。在預(yù)算計劃執(zhí)行方面，對于資金預(yù)算計劃的執(zhí)行應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，實行透明化管理。例如，工程項目資金支付應(yīng)按項目進度比例進行；產(chǎn)品生產(chǎn)資金按產(chǎn)品生產(chǎn)周期支付；工程設(shè)備材料資金，按照企業(yè)合同按比例進行支付。在預(yù)算執(zhí)行過程中，不應(yīng)輕易改變預(yù)算計劃，更不應(yīng)忽視預(yù)算計劃，隨意支出。企業(yè)應(yīng)在年終對資金預(yù)算計劃執(zhí)行情況納入績效考核，對于執(zhí)行效果好的單位予以獎勵，對于資金預(yù)算計劃執(zhí)行不到位的部門進行考核。

3．加強資金內(nèi)部監(jiān)督。

為了加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，并為其配置獨立的內(nèi)審人員，通過監(jiān)控貨幣資金收支業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行過程，評價貨幣資金內(nèi)控制度的健全性和有效性，來對其資金內(nèi)控體系的薄弱環(huán)節(jié)提出修改意見，以進一步完善。例如，內(nèi)審人員可通過對企業(yè)庫存現(xiàn)金的突擊盤點，審查其是否存有坐支現(xiàn)金行為以及長短款現(xiàn)象，并及時予以糾正；再如，內(nèi)審人員還要特別關(guān)注銀行存款事項，審查其是否存在出租、出借銀行賬戶行為，并對某些具有特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證深入調(diào)查，以防止人為舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

開展內(nèi)部審計資金活動的控制管理，應(yīng)該貫穿于整個活動過程，管理應(yīng)該加強事前預(yù)防和事中控制工作。國有企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)該重視內(nèi)部的審計與控制，細化內(nèi)審機制，強化內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威和職能。內(nèi)部審查的內(nèi)容既要包括審計監(jiān)督重大經(jīng)營決策和企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行情況，也要包括審查會計信息的真實性與合法性，更要包括過程的監(jiān)督審計。通過關(guān)口前移，將工作重點落實到管理審計上面去，做好事前預(yù)防和事中控制，保證企業(yè)經(jīng)營活動都按照嚴(yán)格程序進行，維持企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是保證企業(yè)資金安全完整和促進資金使用效率的重要手段，可以促進企業(yè)健康發(fā)展。但是，我國國有企業(yè)還存在著資金內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制信息溝通渠道不暢通、資金管理內(nèi)部監(jiān)督不到位、企業(yè)產(chǎn)權(quán)和治理結(jié)構(gòu)影響資金內(nèi)部控制等現(xiàn)象。因此，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強企業(yè)資金內(nèi)部控制制度建設(shè)、統(tǒng)籌資金流量、加強資金預(yù)算管理是加強我國國有企業(yè)資金管理最重要的內(nèi)容。隨著國有企業(yè)體制改革日益深化，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展，不斷加強國有企業(yè)資金內(nèi)部控制是國有企業(yè)適應(yīng)市場競爭環(huán)境，立于不敗之地的重要手段。

作者：王正蓉單位：成都鐵路資金結(jié)算所