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一、國有企業內控監督的現狀

我國國有企業內部控制建設處于初級階段，導致內部控制監督存在以下問題：一是國有企業管理層凌駕于內部控制之上。目前，在企業內部，企業管理層既負責設計、實施和維護企業內部控制整體框架，也負責監管企業內部控制。事實上，無論什么性質、類型、規模的企業，都將面臨管理層凌駕于內部控制之上的風險，國有企業也無法規避這個問題。在我國，對國有企業經營管理者的業績考核往往是以企業財務信息為基礎的，當管理層擁有凌駕于內部控制之上的機會，同時又有業績目標的強烈壓力時，其容易卷入到財務報告舞弊行為之中，甚至容易利用職務之便牟取私利，對國有資產的安全性造成不利影響。二是內控監督的重視程度不夠。目前，我國國有企業未明確認識內部控制機制的作用，企業內部未形成內部控制文化，企業人員內部控制監督意識淡薄，部分管理者的內部控制監督意識非常薄弱，甚至認為企業健全和完善內部控制，會占用企業經營資源，降低企業的經營效率。這將會阻礙國有企業構建內控監督體制。三是內部審計的獨立性不夠。內部審計的一個重要作用即對企業內部控制的再控制，因此，內部審計部門應從第三者的立場出發，客觀、公正地對企業經濟活動進行再監督。但我國國有企業內部審計機構的設置與內部審計機構的定位導致內部審計的獨立性受到影響。我國國有企業內部審計機構一般單獨設置一個審計部門，由總經理領導，這樣將導致對管理層的監督控制作用完全失效，導致董事會、股東大會對總經理缺乏監督。四是內部控制監督缺乏有效的監督機制。我國國有企業不僅缺乏企業內部的監督機制也缺乏企業外部的監督機制。在企業內部，監督效果不盡如人意，主要是企業內部缺乏將董事會、監事會、審計委員會、內部審計部門等協調一致的內部控制監督活動，內部控制監督隊伍建設薄弱，人員配備不足，對企業內部控制尚不能進行持續、有效的評價。在企業外部，為了加強企業內控監督，我國由政府和社會構成的內部控制監督體系還不夠健全，未能發揮有效作用。目前，國內正在逐步完善該監督體系的建設，但在具體的實踐過程中并沒有達到理想的效果，主要是由于：企業外部未能形成統一的監督功能標準，管理不集中，信息缺乏橫向溝通，未能有效整合各方力量形成監督合力；企業在實際實施過程中，企業管理層為了平衡預算和創收，提高企業的利潤，綜合考慮企業資源，往往會選擇性弱化內部控制監督，使得監督未按設定目標進行；在企業的外部環境中，我國會計師的執業環境尚不規范，存在不正當的競爭，并且社會對會計師的監督力度不夠，導致會計師不能充分發揮“經濟警察”的作用。五是國有企業未整合傳統項目審計與內控監督評價。目前，我國國有企業對經營管理者進行任中經濟責任審計和離任審計，對各類工程項目進行竣工決算審計，內控監督評價未能有效利用這些審計成果，資源未能有效整合。而國有企業整合內控監督資源，明確要求企業內部各部門能夠人員互補、工作互動、情況互通、共享信息，從而能夠形成有力的內部控制監督力量，使內部控制監督發揮最大、最好的效果。我國國有企業為了完成企業的經營目標，提高企業的經營效率和效果，應從企業內部審計入手，加強國有企業內部控制體系建設，增強內部控制的監督作用。

二、內部審計與內部控制監督的關系

根據從2002年1月1日國際內部審計師協會正式頒布、執行的《內部審計實務標準》規定，將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運行效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標?！蔽覈鴮徲嬂碚摻绲摹岸嗦毮苷摗闭J為：“企業內部審計的基本職能是以監督職能為主，兼有評價鑒證、信息溝通和咨詢服務職能。”1977年，《利馬宣言》認為“審計本身不是目的，而是控制系統不可缺少的組成部分。這種控制系統的目的就是要盡早地揭露背離公認準則、違反合法性原則及違背資源管理的效率性、效果性和經濟性原則的現象，以便在各種情況下，盡可能及時地采取糾偏行動，使當事人承擔責任，賠償經濟損失或采取措施防止重蹈覆轍，至少使其難于復犯?！边@里已經明確闡明了內部審計與內部控制的關系，內部審計是內部控制的重要組成部分與基本前提。從內部控制目標出發，內部控制基本劃分為企業內部會計控制和企業內部管理控制。它的目標是合理保證財務報告的可靠性；經營的效率和效果；遵守適用的法律法規的要求。在企業內部，內部審計是與業務活動控制相并列的、獨立的控制系統，內部審計的監控在整個企業中是必不可少的，能夠促進內部控制體系安全、有效地運行。同時內部審計是能夠監督與評價企業內部經營管理的效果，并將這些信息及其他相關信息向管理當局反饋，為糾正內部控制體系的偏差提供依據。

三、完善國內電力企業內控監督的措施

1、加強內部審計的制度建設在我國，國有企業改革尚未完成，內部審計制度尚不健全，直接導致企業內部控制制度體系不完善，大大影響了內部控制監督作用的發揮。國有企業必須根據企業自身的特點，針對企業的各業務流程，制定可行的、普遍的內部審計制度，保證內部審計能夠有制度可依，從而夯實內部控制監督的基礎，最大限度地發揮其作用。

2、加強內部審計機構的設置現階段，我國國有企業的內部審計機構大多隸屬于總經理的領導，使內部審計的獨立性大打折扣。因此，應當加強內部審計機構的設置，在企業內部設立審計部、審計委員會、監事會，在分別對總經理、董事會、股東大會負責的同時審計委員會對審計部具有業務指導的責任，這樣既能保證內部審計的獨立性，使董事會對總經理實施有效監控，又能增強內部審計的業務能力，同時還能在一定程度上保證內部審計結果的有效性。在企業內部爭取早日建立健全、有效的內部控制監督機制，開展一些使董事會、監事會、審計委員會、內部審計部門協調一致的內部控制監督活動。

3、增加內部審計對內部控制的參與度為了使企業內部控制監督達到理想狀態，在內部控制流程建立時，應當由業務部門和審計部門聯合完成，避免單獨由業務部門完成，減少內部控制流程固有的缺陷，從而夯實內部控制監督的基礎。進行內部控制評價時，在日常內部審計活動中加大對內部控制的評價，為企業開展內部控制評價積累經驗。由于內部審計對企業的業務與流程的了解非常專業，容易發現控制風險弱點以及缺陷，能為健全內部控制提供有效依據。

4、整合企業監督資源，分享內部審計成果，推廣審計監督企業監督分為日常監督和專項監督，在日常運營過程中，要將日常監督融入到各業務部門的管理職能中，發揮各業務部門專業人員的特長，消除專業職能的壁壘，加強協作，從而在企業內部自上而下增強內控監督的有效性，整合企業內部審計資源，分享審計成果。針對企業內部控制的薄弱點和易產生腐敗風險的控制點實行專項審計，對企業管理高層實行離任審計和任中審計。在今后的工作中，國有企業內部審計可以有目的性地、創造性地將常規的內部控制評價和專項的內部控制評估融入內部審計項目中，以便提高內部審計的質量和內部控制監督的效率。

作者：鄧昌平單位：廣東電網公司電力調度控制中心