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以公共選擇理論的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被視為公共物品，其原因在于信息的共享性。在我們對(duì)于信息的使用時(shí)并不影響其他人對(duì)信息的使用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為信息的一種，也具備信息的共享性特征，每個(gè)人在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)獲取反饋的信息。

1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品

公共物品指的是一種可以供人們共同使用的物品，其特征在于非競(jìng)爭(zhēng)性及非排他性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指由財(cái)務(wù)信息生成，而又對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，具備導(dǎo)向性作用，是非常典型的一種公共物品。兩個(gè)不同國(guó)家，不同企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用的時(shí)候，由一方的使用并不會(huì)導(dǎo)致另外一方不能使用，同時(shí)對(duì)另一方使用并不會(huì)造成其使用成本的增加，這點(diǎn)上就表明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非排他性。另一方面來(lái)講，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定生成，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)用的時(shí)候，并不影響其他企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，相互都是在公開(kāi)。均等條件下進(jìn)行。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具備競(jìng)爭(zhēng)性，也就是所說(shuō)的非競(jìng)爭(zhēng)性特點(diǎn)。

2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給分析

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給指的是國(guó)際政府部門(mén)或者其代表在制定和實(shí)施準(zhǔn)則過(guò)程中運(yùn)用的強(qiáng)制或意愿手段的總稱。它供給的主體是國(guó)際政府以及其代表。在準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，而由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身性質(zhì)屬于公共物品，在使用的過(guò)程中并不會(huì)產(chǎn)生任何的成本。在意識(shí)到這點(diǎn)的時(shí)候，消費(fèi)者提供給制定準(zhǔn)備的部門(mén)的支付就講克制在最低，從而能使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)備的供給將大大降低甚至是0的一個(gè)狀態(tài)。針對(duì)這一問(wèn)題的出現(xiàn)，就應(yīng)運(yùn)而生了一個(gè)公共機(jī)構(gòu)，即國(guó)際政府部門(mén)及其代IASB。致使政府部門(mén)成為執(zhí)行職能的機(jī)構(gòu)一方面是由于其本身資源稀缺的特性，另一方面政府的強(qiáng)權(quán)手段在這方面起到很有效的作用。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給的影響因素（1）環(huán)境因素。環(huán)境因素在這里指的是一些社會(huì)環(huán)境因素，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等。通常而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，與其主導(dǎo)環(huán)境的遠(yuǎn)近有著密切的聯(lián)系，相距越近，制定與實(shí)施就更有效率，供求量也就增加。反之，當(dāng)主導(dǎo)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突，準(zhǔn)則的制定與實(shí)施將變得困難，供給量就會(huì)下降。（2）生產(chǎn)技術(shù)水平。當(dāng)社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)方面的理論及實(shí)踐有一個(gè)長(zhǎng)足的發(fā)展后，相對(duì)于的會(huì)計(jì)水準(zhǔn)也將大大提高，此時(shí)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量就有保障，供給量也將有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，相應(yīng)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入也將提高。相同的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施執(zhí)行上的技術(shù)的提升，同樣對(duì)供給產(chǎn)生推動(dòng)影響，有助于會(huì)計(jì)主體素質(zhì)的提高和會(huì)計(jì)行為的控制增強(qiáng)。（3）供給成本因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其帶來(lái)受益的同時(shí)也將產(chǎn)生一定量的成本，成本產(chǎn)生的主要途徑還是在于準(zhǔn)則的制定與實(shí)施。制定成本是必然存在的成本，一些準(zhǔn)則的制定需要在經(jīng)過(guò)大量社會(huì)實(shí)踐考察的，這就相應(yīng)的產(chǎn)生必然成本。實(shí)施成本的產(chǎn)生主要是兩個(gè)方面，一是內(nèi)在的決策，具體表現(xiàn)在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采取的一些集體活動(dòng)所消耗的時(shí)間及人力。隨著參與集體決策人數(shù)的增加，所對(duì)應(yīng)的消耗成本就將增加，這就是所謂的決策成本。另一方面是由于外在因素帶來(lái)的成本消耗，如集體決策并不能滿足所有參與者的意愿，因此給他們帶來(lái)的損失。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定與實(shí)施過(guò)程中所耗費(fèi)的成本越大，就會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)則的供給量越小；相反，成本消耗越小，那么供給量就將越大。

3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求分析

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求指的是在消費(fèi)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上需求主體的主觀意愿及客觀能力。其中的需求主體主要是一些國(guó)際性的組織、跨國(guó)公司和跨國(guó)投資者等。需求主體有著一些明顯的特征，首先，在目的上具有盈利性特征，即需求在是希望能夠通過(guò)遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)獲取其中的潛在利益。其次，會(huì)計(jì)主體在需求內(nèi)容上也具備不確定性。最后，相比供給主體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求主體就顯得更加的廣泛，不再像供給主體局限于政府機(jī)關(guān)，而是在此基礎(chǔ)上多了非政府機(jī)關(guān)等的一些市場(chǎng)主體。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍與平等特性，因此確定兩者都可以是需求的主體。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求的影響因素（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)價(jià)格是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過(guò)程中所必然產(chǎn)生的費(fèi)用，亦或是因?yàn)榉艞壠渌{(diào)整而產(chǎn)生的相應(yīng)代價(jià)。通常來(lái)說(shuō)，消費(fèi)價(jià)格越低，需求就會(huì)越大，相應(yīng)的，消費(fèi)價(jià)格越高，所需求就將越小。（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代品因素。所謂的替代品指的是用其他的方式來(lái)取代使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求，如提供其他信息等。從這一角度來(lái)說(shuō)，也是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種挑戰(zhàn)，當(dāng)替代品的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)價(jià)格，那么直接的影響就是需求的下降。（3）外部環(huán)境因素。通常情況下，外部環(huán)境的穩(wěn)定性對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量會(huì)有影響，越穩(wěn)定，質(zhì)量越好，同時(shí)需求就得到保證。反之，在收到一些經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊等，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量就會(huì)引起質(zhì)疑，降低了需求。

4結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供求關(guān)系，收諸多因素的影響，處于一個(gè)均衡與不均衡相互交替的狀態(tài)，在這種交替變換的過(guò)程逐漸的得到發(fā)展與完善。

作者：娜米亞 單位：中國(guó)傳媒大學(xué)