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目前，我國行政事業單位內部控制仍存在很多問題和缺失，如何找尋影響我國內部控制有效性的問題及成因，并加強對其內部控制制度的健全和建設已成為其迫在眉睫需要解決的任務。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

1、內控意識的缺乏與執行力不足。內部控制意識是行政事業單位內部控制環境建設的重要組成部分，它是內部控制制度有效實施和執行的重要前提和保障。然而，我國的行政事業單位因其區別于企業的特殊性，使得該單位工作人員存在整體內部控制意識缺乏，單位的主要負責人對于內部控制建設的意識也存在很大的局限性[1]。這就導致我國行政事業單位對于內部控制只停留在最基本的了解階段，對于如何有效地建設內部控制，提高行政事業單位的工作效率不是十分重視。

2、內部預算控制缺乏有效性。雖然按照國家的規定，我國絕大多數行政事業單位都建立了預算內部管理制度，然而部分行政事業單位在預算方法選擇和執行方面還存在不規范等問題和缺陷。首先，在預算方法的選擇上，許多行政事業單位只是照本宣科，沒有根據自身的實際情況，選擇科學有效的預算方法；其次，許多行政事業單位未單獨設立預算部門。預算工作往往直接由會計人員進行編制，然而會計人員由于工作范圍的局限性，不能很好地對單位整體的運作過程進行宏觀的把握，加之會計人員還要進行會計工作，使得預算往往存在時間不足、質量低等問題。

3、內部收支管理缺乏有效性。我國大多數行政事業單位的管理模式都是采取領導負責制，這就導致了對于收入和支出業務的申請、審批、付款、審核等環節都缺乏科學性和有效性，整體收支業務的決策和審批往往存在片面性。其中，對于收支業務票據的申領、使用、核銷沒有嚴格按照有關規定執行，同時對于票據的使用未程也為進行有效的監管，這就導致了很多行政事業單位存在設立內部小金庫、白條抵賬、虛造收入和支出，給我國的國有資產造成了損失。

4、內部資產管理控制不嚴格。近年來，我國行政事業單位國有資產存量隨著國家公共財政投入的不斷加大而逐年提升，對于行政事業單位國有資產的控制和管理也成為行政事業單位內部控制的重要環節。然而，我國行政事業單位對于資產控制和管理方面還存在很多缺陷，其具體問題如下：（1）固定資產管理力度不強。與企業的固定資產來源不同，事業單位的固定資產多為國家財政直接進行劃撥，但也有部分單位為自己購買，因此，對于自籌購買和行政調撥這兩種不同來源的固定資產如何即區別對待又統一管理是我國行政事業單位資產內部控制的需要重點解決的問題。因為使用部門與管理部門脫節，使得固定資產的盤點難度較大。在盤點時常常存在有賬無實、有實無賬、賬實不對應等現象。行政事業單位固定資產盤點失去有效性將極大地弱化對行政事業單位固定資產的控制力度。另外，我國大多數行政事業單位還存在固定資產配置失衡等問題。許多單位的固定資產來源不一，卻又未設立專門人員對于固定資產進行合理的監管，造成國有固定資產的損失。（2）貨幣資金管理不善。我國行政事業單位主要采用收付實現制的會計核算方法，其貨幣資金主要來源于國家財政部門的劃撥，如果不對貨幣資金進行有效的管理，很容易出現貪腐現象。因此，對于行政事業單位貨幣資金的管理成為其內部控制建設不容忽視的環節。然而，我國大多數行政事業單位對于貨幣資金的用途和數額都未做合理的預算和規劃，對于貨幣資金的使用也缺乏專門機構和人員對資金運轉的各環節進行全方位的監控，對于貨幣資金監督不力將嚴重影響行政事業單位內部控制的有效性水平。（3）物資監管力度缺乏。行政事業單位內部物資管理是內部控制管理的基礎環節，由于物資存在數量大、部門領用頻繁等特點，就使得行政單位對于庫存物資管理的難度加大。其主要體現在以下幾個方面：一是未進行有效的物資信息化管理。傳統的手工記賬和庫房管理往往存在效率低、質量不高等特點。然而，目前電算化市場缺乏針對于行政事業單位庫存物資管理的相關軟件，加之庫管人員對于庫管軟件應用不熟練等問題都使得物資管理缺乏信息化，大大降低了物資的管理效率和質量。二是，對于庫管人員監督不力。庫管人員往往都是臨時編制，其流動性比較大，會造成庫管交接工作不力，增加了物資損失的風險。三是，物資清查不力。行政事業單位的庫存物資往往存在高消耗性，如果對物資清查不力，就會出現庫存物資過期腐壞現象，這樣一來不但增加了單位的倉儲成本，也造成單位存在虛增資產的現象。

二、我國行政事業單位內部控制問題的原因分析

1、尚末建立科學有效的內部控制制度。由于我國行政事業單位的領導和員工缺乏內部控制意識以及行政事業單位區別于企業的會計核算流程，使得大多數行政事業單位在進行內部控制建設過程中，難以直接參照企業內部控制的相關建設流程進行，導致其內部控制制度在設計和執行方面都不能有效地適應自身的業務特點，缺乏有效性。

2、相關人員缺乏內部控制專業素養。我國對于內部控制理論的研究起步較晚，對于人才培養方面，我國目前各級教育體系中均為對內部控制單獨設立專業進行培養，加之行政事業單位職能往往比較穩定和單一，對于內部控制缺乏重視，很少對員工進行內部控制專項培訓，這就使得我國行政事業單位的人員大多缺乏內控素養，甚至出現貪腐、職業道德淪喪等違法行為。員工是我國行政事業單位的靈魂，如果員工缺乏內部控制的相關知識和素養就會使得行政事業單位在內部控制實施過程中困難重重，其有效性也將大打折扣。

3、缺乏有效內部控制溝通機制。溝通環節是內部控制制度建設的不可或缺的環節。然而，我國行政事業單位往往在各業務環節缺乏有效的溝通。我國行政單位在對人員崗位劃分上不十分規范，一些行政事業單位的人員往往身兼多職，在機構設置方面，還存在機構重疊或是不合理設置等現象，內部業務處理過于交叉和復雜，就使得內部控制在行政事業單位實施過程中，存在各部門內控溝通不暢等現象，如若發現業務環節存在風險時，也無法第一時間對風險進行反饋，將不利于內部控制有效性的發揮。

作者：裴敬玲 梁運吉 單位：黑河市水文局 哈爾濱商業大學