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摘要：

國際資本以及國內的民營資本逐漸進入到我國的醫療行業中去，醫院面臨的競爭力正在逐漸增加，在這個大背景下，醫院必須增強自身的實力，使得在未來的市場中占據較大的份額，從內部控制入手增強自身實力是一個很好的出發點。因此，筆者首先分析了醫院如今面臨的宏觀環境以及進行完善內部控制制度的必要性，然后對目前醫院存在的內部控制問題進行了解釋，最后就提出的問題給與了相對于的解決方案。

關鍵詞：

醫院；內部控制；問題；對策

隨著我國市場浪潮的逐步推動，醫院在普通民眾中的地位愈加重要起來，與之伴隨著是對醫院的要求愈來愈高，希望醫院不僅僅做好醫療服務方面的工作，也可以在保證醫療質量的同時獲取適當的利潤，從而減少國家的財政負擔。目前，我國醫院的體制仍然是以公立醫院為主，私立醫院仍然是作為輔助作用。雖然目前很多醫院都得到了國家財政的支持以及相關政策的輔助作用，但是這樣并不意味著公立醫院比私立醫院更加具有競爭力。而且，與此相反，公立醫院隨著國家醫療改革的逐步推動，某些以前留下的隱患已經逐步凸現出來，例如區域局限性、內部控制較差等問題。而且，國外投資的醫院或者民營醫院由于內部控制工作的完善以及相關制度的全面使得兩者與公立醫院的差距愈加縮小，這使得公立醫院的必須加快內部控制工作的步伐，使得其在市場變遷的浪潮中逐步建立屬于自己的地位。

一、醫院內部控制建設存在的問題

(一)醫院對內部存在的風險不明確，缺乏對該風險控制的意識醫院不僅僅要面臨的是醫療風險并且對此采取一定的防范措施，還要對財務風險以及技術風險等加以識別并予以防范，而且，醫院也是存在于這個國家的宏觀市場中的，也需要面臨政策風險、市場風險等宏觀風險。眾所周知，醫院屬于“三高”的機構，風險高是內部控制必須要關注的，由于醫院面對的是個體的生命，這個責任是具有極大的風險的。但是由于歷史的一些不明確的原因，使得目前很多的醫院都沒有及時的意識到這些潛在的風險并加以防范，缺乏風險防范意識。例如在最近幾年發生的嬰兒由于乙肝疫苗死亡的事故就是反映出了醫院的風險防范不足，對待潛在的特大風險沒有采取積極的防范措施。

(二)醫院的內部控制制度仍然存在許多尚待完善的地方目前，由于財務部等國家機關要求醫院必須建立適合自身狀況的內部控制制度，但是很多的醫院并沒有對此加以重視，只是按照既定的規則制定了內部控制制度，使得大部分的內部控制制度與醫院所處的地區以及規模不匹配，從而缺乏一定的實際性，甚至有些內部控制制度不符合《內部會計控制規范——基本規范》，存在的問題例如財務部的沒有實現職務不相容的相互分離原則，在某些部門出現了一人多崗的現象。這樣的內部控制制度即使有效的實施下去仍然存在很大的問題，沒有達到崗位之間的相互制衡的效果，一旦發生內部控制問題，必然會出現崗位之間的相互推諉的結果。

(三)醫院的內部審計缺乏有效的執行力度，有些醫院只是流于形式目前，很多醫院的審計部門的人數非常少或者根本就沒有設置審計的科室，直接由財務科的部門擔任，這樣的人數或者形式使得審計工作無法正常的開展，很多的醫院的審計工作只是局限于對票據的往來上，沒有真正的參與到醫院的日常經營活動中去，起到監督和作用。而且很多的審計部門沒有建立一個較為全面的評價體系，沒有及時的將審計部門的職能發揮出來，而且一旦發現問題，很多的責任人都沒有受到應該有的懲罰，從而無法規整醫院的內部控制體系。醫院的審計部門的審計人員的水平普遍并不高，這對于醫院的審計質量是沒有保證的，而且這樣的方式容易使得會計信息出現失真的現象，從而使得醫院出現貪污腐敗的現象的幾率大大提高。

(四)醫院的內部控制在整體上是缺乏高水平的管理者目前，很多醫院都愿意在醫療設施以及聘用高級的醫療人員上花費大量資金，從而增強醫療團隊整體水平，但是卻很少有醫院愿意引進內部控制方面的專業人才，這可能是醫院為什么整體的內部控制水平較低的原因之一，這會使得相關內控工作的開展受到一定的阻礙，這必然造成這樣一種現象的產生：審計部門缺乏具有高水平能力的審計人員，即使具備審計人員，應有的效用——獨立審計，仍然沒有發揮出來。

二、醫院加強內部控制建設的建議

(一)醫院需要仔細的對內部控制可能遇到的各種風險進行詳盡分析，加強控制意識加強醫院的內部控制制度必須要從醫院的領導層開始，只有醫院的管理層開始重視內部控制中的各種風險，加強防范意識，才可以使得實施該環節的人注重，達到上行下效的結果，從而在醫院內部形成一個良好的內部控制環境，從而可以積極地調動醫院相關員工對于內部控制工作的積極性。醫院的高層必須重視管理層對內部控制的認識，要求其將內部控制的重要性與醫院的醫療建設的重要性等同對待，使得管理層對風險防范的意識可以大大增加，從而增強了醫院的風險安全性。與此同時，可以將醫院的內部控制建設的進展情況加入到業績考核指標，從而可以激勵管理層與員工在內部控制建設和完善方面的工作效率。

(二)醫院應當積極的促進內部控制制度在不完善之處改善工作的進行首先，必須對醫院的業務控制的流程進行有效的優化，使得有限的人力資源發揮最大的效用，在保證業務流程可以順利實施的基礎上增強必要崗位之間分離與制衡機制，保證內部控制的相關制度可以確切的落實到日常的經營中去，特別是監督和決策兩個環節。除此之外，醫院必須控制職位之間的分離機制的實施，不同部門之間甚至不同的業務之間都要進行特殊的授權機制，從而使得每個崗位的權利實施都在自身應有的職責范圍內，盡可能使得不同的部門之間存在相互監督的機制。而且，醫院在資金管理方面必須規范其操作流程，加強相關監督機制的有效實施，從而減少資金管理漏洞出現的幾率和可能性。對于醫院支付的專項資金或者金額非常巨大，醫院必須針對性的提出預算管理機制。

(三)醫院應當增強審計部門職能，使得審計的職能可以充分發揮出來為了使得醫院內部審計部門的職能充分的發揮效用，首先必須建立非常完善的審計部門。通過選用高水平的審計人員而且必須每隔一段時間進行業務培訓，保證審計人員的工作質量和效率。除此之外必須增強審計部門的獨立和權威，在可能的情況下由醫院的高層擔任，例如紀委或者院長等。然后，審計部門不能僅僅局限于對醫院的業務的審計，還要注重對相關事項進行評估，從而提出一些針對目前問題的專業意見。除此之外，醫院要注重對預算的編制以及預算執行的推進工作，確保開支亂列明細現象不發生，審計部門要保證預算的嚴肅性，一旦發現與預算存在差異必須進行嚴密的分析，發現預算差異的原因并且予以糾正，從而保證醫院的整體內部控制的有效實施。

(四)醫院應當注重加強內控全面水平的提升不論在企業還是政府機關，人才都是非常重要的。要達到提高內控整體水平的目的，第一步必須是對內控專業人才的培養的挖掘，在聘用時必須對其專業素養進行嚴格的審查，定期進行專業的培訓與考核，一旦考核不合格，就必須進行進一步的專業教育或者給予獎金扣除的懲罰。以此方式激勵內控人員對工作的認真程度，達到業務的熟練掌握。特別應當注重會計電算化的內部控制工作的開展，保證信息的真實性。只有從根本上解決內控水平不高的問題才可以提升內控整體水平。

參考文獻：

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作者：余中蘭 單位：蘭州市第三人民醫院