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第一篇：淺談事業單位內部控制要素

摘要：事業單位在我國的社會管理中辦理著重要的角色，承擔著協調社會資源分配的重要職能。因此，事業單位的管理水平與社會管理水平的提高息息相關，加強事業單位內部控制建設、提高事業單位經營水平，對改善社會服務的質量和效率具有重要意義。

關鍵詞：事業單位；內部控制；內部控制要素

一、引言

事業單位指由國家財政出資支持，以提高社會服務為目的的社會組織，是我國政府進行社會管理、提供社會服務的重要渠道。據國家發展和改革委員會統計[1]，截至2014年，我國有各類事業單位130多萬，事業單位編制內人員近3000萬人，承擔著教育、科研、文化等多類社會服務職能，掌握著大部分的社會資源分配。行政事業單位的經營特點有以下三點：

1.資金使用的無償性，即事業單位獲得資金的主要渠道是國家財政補貼，而并非自身經營所得盈利，因此單位支配資金與事業單位缺乏權屬關系，極易導致貪污、舞弊等財務漏洞的發生；

2.經營活動的非營利性，即事業單位的經營目的主要是提供社會服務、方便人民，雖然有部分事業單位在經營中能夠獲取一定程度的利潤，但也并不是以獲取利潤為最終目的；這導致事業單位的經營情況并不能有效的反映在會計賬目上，經營情況有效的評價體系缺失；

3.資金使用受預算嚴格控制：由于事業單位經營的非營利性，因此資金支出后無法獲得相應利潤的補償，而是由財政部門依照相關法律法規的要求進行預算補貼，因此對事業單位在預算編制、預算執行方面有嚴格的要求。針對事業單位管理上的一系列特點，近些年針對事業單位的內部控制理論已經逐步形成并應用到實踐中去。事業單位的內部控制理論在全面管理的基礎上，以制度化、流程化的約束保證控制手段得到嚴格執行，有助于事業單位對自身管理全方位的監督約束，以防范財務漏洞的發生。

二、事業單位內部控制要素概述

事業單位內部控制的要素與企業相同，均包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個部分。

（一）控制環境

控制環境是其余四個控制要素的基礎。廣義上的內部控制環境包括單位的組織結構與權責分配，單位的文化建設以及單位的人力資源政策等多個對事業單位管理起著重要影響的輔助措施。相應地，影響控制的因素有員工的素質水平、管理者的管理觀念以及單位的政策制度建設等方面。從制度建設方面看，我國的事業單位普遍實行“首長負責制”，即事業單位的負責人對整個單位的工作負責，對負責人的道德約束要求較高；從人員聘用角度看，我國事業單位編制人員的聘用方式采用國家統一招考進行，聘用的靈活性較小。

（二）風險評估

風險評估是內部控制的第二大要素，指的是對單位經營中面對的來自內部和外部的潛在風險進行分析，辨別可能會發生的風險，并在風險發生時進行及時有效的處置。由于事業單位經營的特殊性，其面臨的風險種類不同于其他組織，但風險評估的流程相同。對于事業單位來說，目標確定指確定單位內部各項經濟活動的目標；風險識別是指對單位經營過程中面臨的各類潛在風險因素進行分類梳理、整合的過程；風險分析指對整合后的風險因素進行進一步分析，確定風險發生的可能性以及危害性；風險評價以及風險應對指事業單位根據實際情況制定風險應對措施，將風險控制在可承受范圍內。

（三）控制活動

控制活動指內部控制中采取的各類控制措施的總稱，包括諸如資產的控制、管理層對基層的業務核查等一系列具體的控制活動。具體到事業單位來說，由于事業單位在預算管理上有嚴格的被約束性，因此預算管理是事業單位控制活動的核心。《行政事業單位內部控制規范》中，也明確將預算控制列為事業單位內部可控制八大方法之一。

（四）信息與溝通

信息與溝通要素中的“信息”，指的是與單位經營有關的財務相關信息（財務情況與財務報告信息）與非財務信息（外界政策與法律的變化等信息），還包括在單位經營過程中發生在內部與外部事件的信息。“溝通”則指以上信息在單位內部職能不同的部門之間、管理角色不同的上級與下級之間的信息傳過程。信息與溝通要求信息可以在一定的有效時間內，在不同渠道之間實現共享。我國《行政事業單位內部控制規范》中明確要求單位建立信息內部公開制度，完善信息共享尤其是經濟活動有關信息的內部共享。

（五）內部監督

內部監督的過程是對內部控制有效性、科學性以及可行性進行檢查的過程，是內部控制體系形成完整閉環不可缺少的部分。通過對內部控制體系是否在執行層面落實到位、執行之后是否起到了應有的效果等關鍵點進行核查，從而實施效果提出反饋，及時完善內部控制中存在的問題，并將發現的問題輸入到內部控制制度制定環節中去。

三、事業單位內部控制要素對實務工作的啟示

上文已經對內部控制五要素進行了分析以及其內涵展開了剖析。在開展事業單位內部控制制度建設時，如何將內部控制五大要素運用到實踐中去，是將內部控制理論轉化為實際應用的關鍵。筆者結合自身工作經驗，試著提出以下幾點建議。

（一）控制環境

在單位的組織結構方面，事業單位的行政制度普遍為“首長負責制”，這一方面是權力責任相匹配原則的體現，然而另一方面也容易造成一權獨大的現象。事業單位應遵循的基本原則是決策權、執行權與監督權的分離，從而對權力形成有效的約束，避免經濟大權落入一人手中現象的發生；在涉及單位發展或者大宗金額的支出事項時，應有領導班子與職工代表集體決議決定；在單位的人力資源政策方面，目前部分事業單位已經開始實行編制人員國家統一招考以及合同聘用制相結合的政策，人力資源政策更加靈活，有利于吸引高素質、高學歷人員。

（二）風險評估

對于事業單位來說，其面臨的主要風險為預算管理、支出管理以及資產管理等幾個方面。針對這些需要重點防范的領域，事業單位應建立相應的風險評估體系：定期舉行單位風險評估或者組建專門的工作小組進行實時的風險監控，重點排查單位預算管理以及財務收支記錄等方面，一旦發現潛在的風險及時上報給管理層進行處置。對于關鍵的風險評估工作要具體到點，例如在對預算業務進行風險評估時，要核查預算的制定是否規范，預算批復的事項是否與制定時相符合等。

（三）控制活動

事業單位在開展內部控制活動時需注意以下幾個關鍵點：1.預算控制：事業單位的預算包括收入和支出兩個部分，在進行控制時應采取不同的控制方法。例如在支出控制時，可以采取授權審批控制與審批額度分級的制度，小于一定金額的支出需交由財務部門主管簽字后批準，而大于一定金額的支出同時需財務部門主管與單位負責人簽字批準；2.防范貪污舞弊：貪污與舞弊是侵犯事業單位財產安全的重要因素之一。事業單位應加強防范舞弊的控制，一方面可以通過優化組織結構對權利形成制約，在根本上減少舞弊發生的可能性；另一方面可以結合內部監督制度，從審查的角度對舞弊進行制約。

（四）信息與溝通

《行政事業單位內部控制規范》中明確要求事業單位健全內部信息公開制度。在實踐工作中，事業單位可以借助信息平臺建立單位內部的信息共享平臺或者信息公開網站，委任專人對平臺或網站的內容進行管理，單位內部的決策以及財務信息及時在平臺上進行更新，從而實現整個事業單位內部的信息即時共享。

（五）內部監督

目前我國多數事業單位的內部監督形式為內部審計監督，由獨立的審計部門對單位內部控制相關制度的執行情況進行檢查，并提出改進建議。1.內部審計部門的獨立性：審計工作要保證不受外界客觀與主觀因素的影響，不受來自被審查部門的干擾。因此在內審部門的設置上需賦予其一定權力，從而形成公平客觀的設計報告；2.審計結果納入績效考核：實際中往往審計結果僅僅上交管理層，并不會納入績效考核體系。這就造成審計對事業單位內部沒有約束力，內部監督的監督作用無法得到真正發揮。因此，需將審計結果與績效考核掛鉤，獎懲分明，從而使內部控制制度真正得到改善。

參考文獻：

[1]王倩.行政事業單位內部控制要素的比較研究[D].北京：財政部財政科學研究所,2014

[2]唐大鵬,李鑫瑤,王晨陽.行政事業單位內部控制要素創新分類方式應用實踐[J].財務與會計,2016（1）:67-69

[3]蓋明昇.淺談行政事業單位內部控制要素及實施機制[J].經濟,2016（7）:00137-00138

作者：蒯興星 單位：江蘇省城鎮與鄉村規劃設計院

第二篇：科研事業單位財務的內部控制管理

摘要：科技的快速發展，在極大程度上推進了我國的經濟進步，現階段，我國已經開始了由勞動密集型經濟向技術密集型經濟的轉移。科研事業單位作為我國重要的科研力量，其財務管理水平，直接影響著其內部控制以及科研工作的開展。文章主要研究科研事業單位財務的內部控制管理。

關鍵詞：科研事業單位；財務管理；內部控制

在我國的科研事業單位中，要想保障科研工作的更好開展，就必須保證科研經費的合理利用，防止因為一系列主客觀原因導致的經費浪費、挪用經費等現象。自2013年國家《行政事業單位內部控制規范（試行）》以來，通過內部控制加強事業單位風險防范，已經成為事業單位重要的工作內容。事業單位要想獲得發展、取得成績，就必須從財務管理方面著手，以切實有效的手段措施，落實單位財務的內部控制管理。

一、科研事業單位財務內控管理發展現狀

現階段，我國正處于向技術密集型經濟增長方式轉變的重要歷史時期，科研事業單位作為重要的技術輸出單位，如何通過對財務行為的控制，實現從制度上保障科研工作順利開展是一個現階段的管理重點。

（一）內控制度不健全

一直以來，科研事業單位作為國家重點關注的對象，其資金來源主要是財政撥款。這一制度在極大程度上滿足了單位對科研經費的客觀要求，為科研工作的開展提供了重要的物質基礎。但是，也在極大程度上導致了經費的控制困難，浪費現象頻頻出現，如何避免出現會計信息失真、收支無法有效控制等一系列問題變得尤為突出。針對這一問題，多數科研事業單位雖然制定了相應的內控制度，但是，其內控制度并不完善，多數流于形式，或者直接將國家政策照搬照抄，未能結合單位實際情況，也難以實現對單位財務資金的有效控制。

（二）風險控制體系缺失

由于科研單位國家財政撥款的資金來源方式，科研單位的管理工作存在突出的風險意識缺失的特點[1]。雖然說，部分單位已經開始科技成果的社會化轉化、融資以及投資的嘗試，但是，與現階段復雜的社會市場環境相比，其風險意識不足，風險防控體系不健全，導致單位難以有效對經濟活動風險進行積極防范和有效應對。

（三）信息化支持薄弱

隨著現代信息技術的快速發展，信息技術已經深入的滲透到了人們生活的方方面面，在極大程度上改變了人們的生活方式以及生活觀念。社會各企業在管理方面，也已經開始了信息化手段的廣泛應用。科研事業單位雖然肩負科學前沿的探索，但是在財務管理工作中，對信息技術的應用程度卻相對較低，僅僅停留在信息的儲存以及傳輸方面。究其原因，一方面是由于領導者的重視程度不夠，導致財務管理人員管理方式改革的積極性不高。另一方面，單位相關管理人才的缺失，導致管理人才素質結構跟不上信息技術更新的速度。

二、科研事業單位的財務內控管理策略

科技發展，是我國社會主義建設的重要內容以及基礎支撐，其在極大程度上關系著我國的社會發展方向。科研事業單位作為重要的科研支撐單位，對我國的科技和經濟發展具有重要的積極意義。所以，必須要采取有效措施，保證單位科研工作的順利、高效開展。資金作為科研工作的物質保證，對科研工作的開展具有關鍵性的推進意義。對此，相關管理人員應該充分認識到財務管理對單位發展的意義，開展切實有效的財務內控管理，從過去的事后監督逐步轉變為事中控制。

（一）健全財務內控制度

針對現階段在科研單位中普遍存在的內控制度不健全的實際問題，首要的就是根據單位的發展實際以及科研形式，制定基于國家相關法規基礎上的內控管理制度[2]。首先，應該嚴格落實單位的財務管理制度，保障財務工作有標準可參照、財務管理行為有制度可約束。在物資設備采購、基建項目招投標、重大項目立項等主權業務的控制上必須經過授權、批準、執行、記錄和檢查的控制程序，最大程度上發揮內控在監督、控制、管理方面的重要職能，保證內控制度的切實貫徹。比如合同管理，不論簽入還是簽出合同，都應按照“簽訂—履行（預算執行）—補充、變更、解除—檔案管理”的基本步驟，將財務管理都嵌入到了合同履行的重要環節，制定控制程序并劃定審批權限，實現從開始到結束的全面控制。其次，應該健全考評機制，以對預算、核算、決算等方面內容的考評，作為管理人員考核的主要依據，嚴格處理在管理過程中出現的制度不依行為。再次，內控制度的建立應該堅持以人為本的基本原則，保證單位財務內控制度的靈活性。此外，應該采取適度控制的管理原則，對于在管理過程中容易出現問題的部分，應該加強控制力度，而對于一些細微的不可控因素，不能過于嚴謹，導致顧此失彼的實際問題。

（二）完善風險防控機制

科研事業單位作為重要的科研力量，是實現經濟轉型的關鍵，而且隨著社會市場經濟體制的不斷健全，事業單位向市場經濟的融入已成為必然，而且這種向市場的滲透當前已呈現出明顯態勢。市場化的發展方向確實給單位帶來了更多的資金和資源，然而財務風險也面臨極大挑戰。在這一形勢下，事業單位薄弱的風險防控體系會在很大程度上成為單位的短板，極大程度上影響財務風險控制，制約單位發展。對此，應該從兩個方面著手，建立完善的風險防控機制：首先，在投資風險方面，應該形成有效的投資可行性分析體制，保證投資的安全性。其次，在融資方面，應該做好融資方案的管理，保證科學的資金比例。

（三）構建信息化內控平臺

在信息化技術應用越來越廣泛的今天，單位面對著不斷增長的信息數據，必須要構建信息化的管理平臺，只有如此，才能夠實現在信息時代下的有效內控管理。具體的，應該基于現代信息技術的基礎上，建立集信息采集、處理、存儲、核算、傳輸、分析、應用多方面功能為一體的內控管理平臺，切實提高單位的信息利用率，使其為單位的科研工作以及管理工作提供更加有效的參考以及輔助意義。同時，應該在信息技術的基礎上，推進財務內控管理的標準性，以此切實提高內控管理的執行能力。

綜上所述，在我國社會經濟轉型的切實推動作用下，科研事業單位已經得到了越來越多的關注和重視。為保證科技的穩步發展，實現技術密集型經濟的轉型，就必須通過切實有效的措施，開展更加健全的財務內控管理。

參考文獻：

[1]陳慶紅.加強科研事業單位內部控制體系的建設——以財務管理內控建設為例[J].當代經濟,2016.

[2]武娟,姚雨君.對軍工科研事業單位完善內部控制管理的探討[J].行政事業資產與財務,2015.

作者：胡霖 單位：中國科學院

第三篇：事業單位內部控制建設存在的問題與對策

摘要：隨著我國經濟水平的不斷提升，眾多事業單位的發展也變得越來越好，作為國家經濟發展的重要組成部分，事業單位在現代化社會領域中所起到的作用是不言而喻的。由此可見，加強各事業單位的內部控制工作顯得尤為重要，不過，作為一名政府工作人員，在實際工作過程中也發現:事業單位內部控制建設也存在諸多的問題，如果不及時對此加以解決，將會影響其今后的長遠發展。鑒于此，文章主要就“事業單位內部控制建設存在問題與對策”這一主題展開淺析。

關鍵詞：事業單位；內部控制建設；問題與對策；展開淺析

任何領域的事業單位內部控制建設工作的開展都是非常重要的。尤其是隨著我國經濟發展結構的不斷改革和調整，事業單位內部控制建設的形式也逐漸發生了變化，但隨之也出現了一些難以避免的問題。面對復雜的社會、經濟形勢，事業單位必須直面內部控制存在的問題，只有這樣，才能有效預防各種風險的存在，并且還能促使事業單位以及個體都能夠得到更加有效的發展。

一、內部控制的基本概念

所謂內部控制，主要就是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性等，進而在單位內部所采取的一系列自我調整、約束、規劃、評價和控制的有效的方法、手段與措施。在財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中，內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

二、事業單位內部控制建設存在的問題

（一）內部控制建設制度存在缺陷

內部控制建設的地位和作用是不言而喻的，但是其中存在的制度問題卻也是無法避免的。以“某區財政局”為例，作為行政事業單位，一旦內部控制建設制度存在缺陷，其主要影響就體現在以下兩方面：一是不相容崗位不相離造成責任不清。財政局內部任何一個職務的分工都是十分明確的，比如：預算執行、預算審核、數字綜合管理等崗位，但由于缺乏比較完善的內部控制制度，從而使得相關工作人員無法明確自身的工作職責，不相容的崗位也混在一起，比如:當機關人員不足時，預算執行、預算審核和數字綜合管理崗的工作范圍就會混在一起，權責不清。二是相關規章制度的執行情況也存在一定問題。由于財政局沒有加強內部控制制度管理，各成員之間的工作內容在安排上也變得不夠合理，加上不同部門處理事務存在一定的差異性，因此更也使得管理模式存在較大差異性。以上就是財政系統事業單位內部控制制度不夠完善所造成的必然結果和影響，并且也反映出了其它的弊端，由此可見，做好財政局等事業單位的內部控制制度工作尤為必要。

（二）內部控制制度制定人員綜合水平較低

同樣，以“某區財政局”為例，作為區域經濟發展、保障民生的重要單位，內部控制制度的制定更應該專業、有針對性，但是經了解發現：相關工作人員表現出較低的綜合水平，主要體現在:缺乏專業知識和沒有引起足夠重視兩方面。財政局的工作人員經過多年的工作積累，對財務工作有豐富的工作經驗，但是對于建設內部控制制度這方面明顯經驗不足。目前，我國企業的內部控制制度經驗多，但是與行政事業單位還有所區別，借鑒價值不足。沒有專業的知識，在建設內部控制制度的過程中就會出現阻礙。同樣，由于多年來“某區財政局”財政工作都是按部就班的進行，工作上也沒有出現過大問題，工作人員認為內部控制的建設不必要，不引起足夠重視。這種思想顯然是不對的，沒有發生過問題不代表不會發生問題，內部控制在建設過程中就要求工作人員查找工作風險點，并制定防范風險的措施。

（三）資產管理環節比較薄弱

對于部分基層事業單位而言，它們雖然已經建立起了比較固定的資產管理系統，并且也按照相關規定登記了固定資產的賬目數據，但總體而言，資產保管的責任卻不夠明確。調查還發現：部分事業單位除了房屋土地、公務用車、專用設備等固定資產外達到標準以外，那些小類的物資，比如:圖書、家具、用具等卻沒有被納入固定的資產管理范疇之中，這其實也反映出小類物資在管理環節上還存在諸多的問題。與此同時，辦公設備采購也存在不規范的問題，一人經辦、詢價等情況時有發生，長此以往，這些現狀將會造成部分低成本固定資產的嚴重流失。

三、事業單位內部控制建設存在問題的有效解決對策

（一）加強完善事業單位的內部控制建設體系

對多數事業單位而言，其內部控制建設體系的完善程度對防范舞弊、預防腐敗、提高公共服務效率有著十分重要的影響。由此可見，加強完善事業單位的內部控制建設體系十分迫切。以“某區財政局”這一事業單位為例，建議從以下三點入手：首先，作為財政局的領導者，應該充分意識到內部控制的重要性，并且還要積極的轉變自身對于內部控制體系完善的態度，只有對此加以重視，才有可能進一步實現體制方面的轉型。其次，對財政局各部門、各崗位有全面的認識和了解。在部門之間，由于每部門工作內容存在不同，因此為了確保局內部控制體系的完善，就需要將其內部控制建設相關工作與實際的管理情況結合在一起，使部門之間聯系緊密；在部門內部，在有限的崗位人員中，用工作內容的不同將不相容的崗位分離開，使不相容崗位相離。除此之外，在完善財政局的內部控制體系中，將相關責任加以落實，進而強化相關工作的執行力同樣十分重要。比如:某區財政局在管理過程中，就需要將內部控制任務的落實情況與具體責任人的考核進行緊密的聯系，并通過設置相應的考核表格，并對表格中的每一項內容進行打分，最終根據其發展的實際情況，在一個季度或者一個年度的時候，對崗位人員的實際工作情況進行詳細分析，進而得出一個綜合的評價，而為了彰顯其評價的重要性，最終結果最好與員工的晉升制度相聯系，這不僅僅利于對員工的實際工作情況進行考核，而且還能有效確保內部控制體系得到有效的落實。

（二）不斷提高工作人員在內部控制方面的綜合素養

事業單位內部控制建設問題能夠得到有效的解決，和相關工作人員的綜合素養是否能夠得到有效提升有著密切的聯系。以“某區財政局”為例，想要得到長遠發展，就必須要注重工作人員綜合素養的提升。具體可以借鑒以下的兩種方法：第一，要加強對工作人員的內部控制業務培訓。咨詢部門的培訓，由于工作人員對內部控制建設了解較少，通過系統的培訓，讓工作人員充分的了解內部控制制度的工作，明確自己的分工；其他財政部門的交流，通過請有經驗的同系統人員來做工作交流，能讓本單位工作人員將內部控制制度建設更好的和實際工作聯系在一起。第二，引起工作人員的重視。單位通過組織工作人員學習和總結其他事業單位的先進經驗或失敗教訓等方式，引起工作人員的重視，使其認識到本部門、本崗位的工作還有很多風險點存在，從而認識到內部控制的重要性。

（三）加強事業單位的資產清查管理

近幾年，國家對事業單位的固定資產管理工作的開展尤為重視，所以也使得部分基層事業單位的固定資產清查制度也日益完善，但是卻也存在執行力不到位的問題。以“基層水務事業單位”為例，很多的小類資產就沒有被嚴格的納入到資產清查管理過程中。為此，以下三個辦法值得借鑒的。首先，要建立起相應的管理制度，并且還要嚴格按照制度的相關規定，定期對固定資產進行清查、盤點，這樣才能保證財產的安全性和完整性。其次，則是對固定資產的購置、領用等審批手續加以嚴格的執行，與此同時，還要做好新增固定資產的登記，以及加強報廢資產的相關清理工作，為了保證實際資產與賬目資產相吻合，也可以指派專人配合財務人員進行固定資產的日常管理和清查工作。總而言之，只要單位負責人也對資產管理與財務管理的有效結合高度重視，才能從根本上避免資產流失的現象頻繁發生。

四、結語

隨著社會對公共服務要求的增高，事業單位在發展過程中也面臨著巨大的壓力和挑戰，而直面其內部控制建設存在的問題，并為此提出有效的解決對策，也是希望各領域的事業單位能夠更好的面對當今復雜多變的市場環境和人民群眾的需要，并獲得更加長遠的發展。總之，只有科學合理做好內部控制建設工作，才能在推動事業單位實現有效發展的同時，也能讓各崗位的政府人員體現自身應用的工作的價值。

參考文獻：

[1]李錦萍.事業單位內部控制制度存在的問題及對策探討[J].財會研究,2012(15).

[2]全惠玲.關于推進事業單位內部控制建設的研究[J].現代商業,2015(02).

[3]田亞卡.略談事業單位內部控制[J].行政事業資產與財務,2014(03).

作者：孫菲悅 單位：沈陽師范大學

第四篇：內部控制下對行政事業單位預算績效管理的思考

摘要：隨著科技進步，我國社會經濟發展得到快速進步，因此，這便對行政事業單位提出更高要求，尤其是對行政事業單位預算績效管理方面。這不僅對行政事業部門自身運行產生影響，還對整個社會的穩定發展有著重要影響。然而當前內部控制與績效管理正在處于不斷相融合的過程，我們要對兩者進行充分探討和認識，試著了解兩者之間的聯系，同時更重要的是要注意從內部控制視角去看待行政事業單位預算績效管理工作的發展，對我國社會進步和發展有著重要意義。

關鍵詞：內部控制；行政事業單位；預算績效管理

要想保障社會能夠持續穩定的發展，就必須要加強我國行政事業單位的發展，然而對行政事業單位來說，預算績效管理和內部控制兩者非常重要，因此，我們要正確對待兩者之間的關系，通過采取科學有效的措施，試著找出兩者之間的平衡點，然后嘗試從內部控制角度下去審視我國行政事業單位預算績效管理工作的發展，從而促進我國行政事業單位能夠得到更好地發展。

一、在內部控制視角下加強我國行政事業單位預算績效管理工作的重要作用

（一）內部控制和預算績效管理之間的關系

通常情況下，事業單位中的預算績效管理主要目的是將組織效益最大化，進而實現事業單位績效能夠得到有效的規劃、考核和評價，最后再將其編制預算管理體系中去，從而使得個人之間、部門之間以及組織等資源利益能夠進行有效的融合。而對于內部控制來說，主要是指行政事業單位可以通過的制度規范的方式來對組織等各項活動進行相關管理，從而使得風險危害等降低到最小，從而保證我國事業單位的相關項目工作能夠有效進行，以促進我國社會穩定發展。一般情況下，內部控制和預算績效管理兩者之間的關系主要包括以下三個方面。1.內部控制是預算績效管理的基礎因為預算績效的本質工作就是經濟管理活動，并且其每個工作環節都存在一定的風險，為降低風險，提升經濟利益，我們就需要采用內部控制來對各項風險任務進行相關的控制工作，所以說內部控制是預算績效管理的基礎。2.預算績效管理是內部控制的方法通常情況下，當事業單位對企業進行內部控制的時候，一般則是采用預算績效的方法來進行工作的，所以說預算績效就是內部控制的方法。3.預算績效考核的作用在預算績效的考核工作中，對我國企業的預算管理和內部控制方面有著重要作用，如加強預算考核監管可以有效的提高管理和控制人員的責任心，從而使得預算績效管理工作以及內部控制工作等能夠進行有效的開展。

（二）從內部控制視角強化行政事業單位預算績效管理的作用

企業在內部控制的條件下，來實行行政事業單位的績效管理是非常有意義的，主要包括為：1.有利于加強廣大企業工作人員對預算績效的認識和了解，使企業預算績效管理工作深入工作人員的心中，不僅有利于管理人員正確的認識控制管理工作的流程，更有利于保證內部控制管理工作的順利進行；2.使得企業預算績效管理工作與風險防控工作之間的不銜接局面能夠得到有效改善，從而保證我國事業單位能夠積極采取相關措施來實現對內部控制以及預算績效管理工作的融合；3.使得企業相關的規章制度得到不斷的完善，進而保證企業能夠持續發展。

二、內部控制視角下整體事業單位預算績效管理工作的相關措施

（一）注重內部控制和預算績效管理理念的控制

要想保證企業能夠進行長遠發展，我們應該加強員工的觀念的培養，讓其樹立起正確的內部控制和預算績效管理理念，為此，企業還可以進行大量的宣傳教育工作。其中以下幾方面對管理理念的建立和控制有著積極作用。1.將內部控制和預算績效管理知識納入行政教育體系中為使得內部控制和預算績效管理理念深入員工心中，企業就必須要采取一定的措施來對員工進行有效的培訓和教育才行，因此，企業可以將其納入到行政教育體系中，使得員工在后期的教育和學習中能夠深刻理解這兩者之間的聯系，從而有助于企業樹立正確的內部控制和預算管理觀念，以促進企業的長遠發展。2.將內部控制和預算管理控制理念填加到日常活動中為使相關管理和工作人員能夠對內部控制以及預算績效管理工作有著充分地了解和認識，僅僅進行相關的培訓還不夠，還要注意將內部控制和管理活動能夠融入到員工的日常生活、聚會中等，使得員工能夠對其有更加深刻的理解和記憶，此外，還有利于避免員工對兩者之間的認識產生誤區。3.開展內部控制和預算績效管理交流大會企業要想保證員工能夠對內部控制和預算管理有全面的認識，就必須要加強各個員工之間的交流和溝通，這是十分必要的，因此，企業可以開展交流大會等活動，來鼓勵員工積極參與探討和交流，進而營造出一種積極學習氛圍來，不僅有利于員工學習內部控制和預算管理的方法，還有助于進行創新，實現企業的長遠發展之路。

（二）加強對預算管理工作的風險管理和控制

企業在對預算工作進行管理時，一定要注意預算管理工作中存在的風險問題，并要注意根據相關的風險采取必要的監控措施，從而使得預算管理工作和內部控制工作能夠進行有效的融合。對此，我們可以從以下三方面來進行：第一，企業要根據實際情況，建立和完善預算追蹤制度，進而保證財務管理部門能夠對預算執行情況進行有效的追蹤，進而方便其管理，同時相關工作人員要注意對此進行相關的記錄和總結，以保證企業預算的準確性；第二，建立和完善企業通報制度，主要包括有預算工作的執行進度了解，有關項目績效的運行情況等，進而保證相關的工作信息能夠進行有效的傳達，使得工作能夠順利進行；第三，建立和完善企業相關的預算績效管理信息分析體制，這對企業的發展和進步是十分關鍵的，如果能加強企業的信息分析體系建立，使得企業能夠及時并準確找到預算過程中出現的問題和不足，然后便可準確找到原因并采取措施加以解決，使得企業能夠更好地發展。

（三）加強企業預算績效管理工作的信息化、專業化

當前我國已經進入信息化大時代，這對我國經濟的發展有著重要影響，同樣對于企業的預算績效管理工作，如果能將信息技術充分引入到管理工作中，這對我國企業預算管理工作來說將會是一個新的發展。因此，為保證我國行政單位企業能夠得到充分地發展，我們必須要做好以下幾項工作：1.行政單位企業首先要樹立先進的預算管理理念，并且要注意緊跟時展的步伐，同時還要結合企業單位自身的發展要求，在必要情況下，還可以構建與之對應的預算績效管理系統，這是保證企業預算管理工作進行的可靠保證。2.企業要注重對預算績效管理的信息系統進行優化，這是保證企業能夠持續準確的進行預算績效管理工作的前提條件，其中主要包括三方面：預算績效目標的設置、預算編制的相關規劃、績效評價報告的使用。3.企業要根據實際需要，對預算績效管理信息技術進行一定的教育和宣傳，從而有助于行政事業企業的人員能夠學習到相關預算管理和控制方面的知識，使得企業員工能夠利用相關信息技術對企業的預算績效管理和內部控制工作進行有效管理，提升了工作的質量和效率，有助于企業進行長遠發展。

（四）建立健全系統的預算績效管理制度

在當今社會前提下，以內部控制的角度進行單位預算績效管理工作的控制是一項比較復雜的工作任務，并且還涉及到許多更專業的內容。因此，為保證企業長遠發展，我們要將內部控制工作和預算績效管理工作進行融合，為此，企業必須要根據實際情況，以及相關的準則和規范要求，建立健全相關的預算績效管理規章制度。首先，我們先要明確當前企業單位中預算績效管理工作中存在的問題，并且要建立一套明確的賞罰制度，使得員工都能積極工作，進而保證績效評價結果的合理性，此外，還要注重實現應用方式的調整，并將問責制納入到實際工作中，以提高企業的發展。另外，我們還要注重建立完善的行政事業單位管理體系，進而構建一套全面的預算績效指標考核體制，如果情況允許，企業還應該鼓勵相關專業人員積極參與到績效的實際評價中，從而有助于建立科學合理的預算分配模式，促進行政事業單位實現長遠控制和發展。

三、結語

總之，在當今形勢下，從內部視角下對行政事業單位預算績效進行管理對行政事業單位發展是十分重要的，但是當前兩者之間并沒有進行充分融合，仍然存在很多問題，因此，我們需要加大控制力度，采取相關措施來將企業的內部控制和預算績效管理工作進行融合，進而保證我國社會的穩定發展。

參考文獻：

[1]王海銀.關于內部控制視角下行政事業單位績效預算管理的相關思考[J].財會學習,2017(13).

[2]陳坤.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的探索[J].財會學習,2017(06).

[3]夏筱波.內部控制視角下事業單位預算績效管理的相關思考[J].中國國際財經(中英文),2017(04).

[4]王尚集.基于內部控制視角的行政事業單位預算績效管理探析[J].中國鄉鎮企業會計,2014(12).

作者：楊樺 單位：河北省地礦局第三地質大隊

第五篇：行政事業單位內部控制現狀

【摘要】行政事業單位承擔政府公共事務管理、監督和服務職能，社會責任重大，完善的內部控制體系對其正常履行工作職能起著重要的保障作用。目前還有一部分單位存在對內部控制施行和建設工作積極性不高、重視程度不夠的現象，雖然按照要求建立了單位內部控制制度，但是在實際工作中仍然存在內部控制體系不健全、執行不到位的情況。本文闡述了內部控制相關概念，分析了內部控制工作中存在的問題，在此基礎上，針對問題提出了相應的建議及對策，以期對行政事業單位完善自身內部控制建設有所幫助。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；管理財政部

2012年11月底印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）（以下簡稱《規范》），參照我國《企業內部控制基本規范》的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素進行組織架構。在通常情況下，評估某一內部控制體系運行是否有效，主觀判斷的基礎就是單位的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素是否能夠有效地發揮作用。行政事業單位應當掌握、運用好內部控制五要素之間的相互關系，建立健全內部控制體系，實現單位內部控制目標。《規范》所稱的內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提供公共服務的效率和效果[1]。

一、內部控制工作存在的問題

（一）內部控制環境有待改善

內部環境是內部控制體系建立和實施的基礎，它包括單位的組織結構、議事機制、人力資源的使用和管理、相關制度建設以及文化建設等，良好的內部環境對內部控制正常運轉起著關鍵作用。目前，一些行政事業單位的組織機構、崗位設置、會計人員、信息化建設等還不健全，存在的問題主要表現在以下三方面：

1.內部控制建設滯后。《規范》明確指出，單位負責人對本單位內部控制的建立健全與有效實施負責，現實工作中，多數行政事業單位能夠主動響應政策要求，積極推動內部控制建設和實施；但也有部分單位對開展內部控制活動重視程度不夠，對內部控制的建立有抵觸情緒，內部控制是要將權力關進制度的籠子里，勢必會影響或阻礙管理者追求個人利益，使他們從思想上就不愿意接受內部控制，在建設過程中產生消極情緒并帶來負面作用，不利于單位內部控制的建立和實施。

2.組織機構設置不合理。部分單位存在內設機構、崗位職責權限和管理層級設置不合理現象。崗位職責權限是用以規范部門人員工作中具體應該做什么、怎么做，如果設置不合理，容易造成“越權行事或無所事事”，給單位日常管理工作造成混亂，給各項經濟活動帶來不確定風險。另外，一般行政事業單位的會計機構只設置會計和出納兩個崗位，缺少預算和資產管理崗位，使得單位預算、資產管理的相關工作存在管理缺陷。

3.信息傳遞不通暢。目前，信息不透明、傳遞不通暢現象仍然普遍存在，單位領導和職工之間工作信息不透明，各職能科室之間業務信息流通不暢，給單位帶來工作效率低下、遇事相互推諉、扯皮等不利因素。如一些單位部門預算的編制、確定和執行信息都集中在財務部門，業務部門根本沒有參與，信息的封閉使他們無法有效參與預算管理[2]。

（二）風險意識薄弱、風險評估缺失

1.風險意識薄弱現象普遍存在于行政事業單位，在實際工作中沒有建立風險預警機制，沒有設專職部門和人員進行風險管控工作。內部控制的實質就是對風險進行控制，如果單位的管理層和職工都沒有樹立風險防控意識，在工作中將因管理不善、風險防控不到位而造成預算資金短缺、購置資產閑置或流失、建設項目違規操作等現象的發生。

2.內部控制風險評估是指按照一定的程序，采取定性或定量的方法，識別和分析經濟活動風險可能發生的程度及造成的后果，為選擇風險控制對策，制定風險控制措施提供依據[3]。一些行政事業單位不注重對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀的風險評估，沒有建立風險評估管控體系，沒有按照《規范》要求對單位和業務層面的風險評估進行有效的風險關注，這樣不利于單位內部控制工作的順利開展。

（三）內部控制活動缺乏全面性

1.預算管理控制不到位。首先，一些行政事業單位的預算崗位設置存在缺陷，使預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位不能有效分離。其次，由于一些單位領導和相關人員責任心不強，致使預算編制走過場，在沒有對下一年度的工作計劃、經濟業務活動充分調查、摸底的基礎上草率行事，使預算編制脫離實際，容易產生資金短缺或是浪費現象。另外，在預算執行過程中存在資金支付隨意性強，不按照預算批復的項目內容開展工作等。

2.資產管理控制薄弱。行政事業單位由于內設機構、人員編制等因素，大多沒有設置資產管理部門，沒有建立完整的資產管理制度，資產從預算、采購、驗收、入庫、領用、維護、盤點和處置等每個環節都缺乏相應的、有效的內部控制，由于保管和使用責任不明確，容易造成資產流失、重復購置和領用，使許多國有資產閑置、毀損和浪費。

3.合同控制不到位。經濟合同是行政事業單位進行業務往來的重要憑證，合同從談判、簽署、履行、變更到解決爭議等，每個步驟都事關單位的權益。據了解，有些單位在與對方進行重要的經濟業務活動時，存在未訂立合同或是未經授權訂立合同的現象；在合同簽訂時存在草率、隨意性強情形；履行過程中監管不嚴，導致單位經濟利益發生損失；還有合同糾紛解決不當，給單位帶來信譽和形象上的損害等。

（四）內部監督與評價難以開展

行政事業單位不同于企業，企業可以單獨成立一個部門來履行內部監督職能，評價內部控制的有效性，發現企業內部控制缺陷，及時加以改進。行政事業單位一般沒有內設獨立的監督部門，多數由財務或審計部門承擔監督評價工作。由于《規范》中沒有強調內部審計部門的獨立性，實際執行中單位內部監督評價很難開展起來，又因缺少專業的外部評價部門，容易使內部控制評價工作流于形式。

二、相應的建議及對策

（一）加強內控環境建設

1.完善內部控制體系。上級部門應加強對基層單位負責人內部控制相關業務的專題學習，將內部控制建立與實施工作與單位負責人的年度考核相結合，促使各單位領導在思想和行動上重視內控工作的開展。各單位應當組織人員全面梳理經濟活動業務流程，分析風險隱患，制定風險應對策略，有效運用單位內部控制方法建立起適合本單位的各項內部控制制度。

2.合理設置內設機構和相關崗位。按照《規范》要求，單位應科學設置內設機構，工作中切實做到分事行權、分崗設權、分級授權，任何組織和個人不得超越權限違規做出風險性決定，建立重要崗位定期輪崗制度和權力制衡制度，明確規定不相容崗位相互分離的各種具體情況。

3.完善信息與溝通制度。單位應當建立信息與溝通協調機制，搭建信息共享平臺，使全體職工能夠及時了解、掌握本單位各項規章制度、政策文件、會議信息及日常工作動態，有利于加強單位內外信息溝通和交流。

（二）建立風險評估機制

風險評估是實施內部控制的重要環節。建立完善的風險評估機制，有利于單位維護內部控制的良好運行，按照《規范》要求，行政事業單位應當對各項經濟活動可能存在的風險，進行客觀、全面和系統的評估，風險評估工作可以委托中介機構完成，也可以借鑒企業的“幕景分析法”，這是一種評估風險關鍵因素及其影響的有效方法，旨在提醒分析人員注意某項變化可能引起的風險和后果，研究分析某些因素對未來過程可能產生的影響等。

（三）加強控制活動

1.預算管理。單位應當加強預算工作的組織和領導，明確管理的職責和權限，使預算編制、審批、執行等不相容崗位有效分離。（1）單位各職能部門在預算編制過程中應充分考慮可能發生的經濟業務事項，避免因工作考慮不周而造成預算漏報事項，預算編制部門應當以上年度決算數據為參考依據，在分析、匯總各職能部門上報的預算計劃后報單位管理層審定。（2）預算執行中各類經濟業務事項要嚴格遵照年度批復的預算執行，未經批準，不得擅自改變資金用途；項目資金要嚴格按計劃執行，保障財政資金的使用效率。

2.資產管理。單位應當建立健全資產分類管理制度、資產定期清查制度等，設置專門的資產管理機構和人員負責資產管理工作，對資產采購、驗收、保管、使用和處置等活動建立流程圖，便于管理過程中及時發現問題，以便采取有效措施加以改進，降低資產損失風險。另外，財政部門和上級主管部門應當加強對行政事業單位資產采購、使用和處置等活動的監督和管理力度，防止國有資產浪費和流失。

3.合同管理。行政事業單位應當根據實際情況合理設置崗位，挑選具有法律專業特長的人負責合同的談判、簽訂及管理工作；單位應當建立合同管理制度，明確合同的簽署權限、合同專用章的管理及授權審批事項。對簽訂的經濟合同實行歸口管理，實現合同管理和工程、采購、預算、收支管理一條龍的模式，建立財務部門與合同管理部門的溝通聯絡機制，使合同管理規范化，為單位的經濟活動提供法律保障。

（四）加強外部監督與評價

地方財政部門對各單位是否建立有效的內部控制制度及執行情況進行定期監督和檢查，并在檢查中發現問題、解決問題。同時，建立必要的信息披露制度，接受社會公眾的監督和約束，并設定相應的獎懲措施，激發領導帶頭做好內部控制工作，推動內部控制制度的不斷完善，最終實現內部控制的目標[4]。

綜上所述，完善的內部控制體系是行政事業單位經濟活動能夠正常運轉的基石，所以行政事業單位應當完善內部控制體系建設，順應時展理念，將內部控制建設作為單位重要的工作內容常抓不懈，為行政事業單位的健康發展保駕護航。

作者：尚曉華 單位：哈爾濱市磨盤山水庫管理處