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2008年北京市有15家由市國資委監管的企業進行了新會計準則試點，2009年實施范圍擴大到全市所有國有及國有控股企業。新會計準則的實施對國有企業的經營運作具有深刻的影響，這不僅是因為新準則的創新性和復雜性，也是由國有企業的特殊性質所決定的。國有企業一方面要進行市場化運作，走國際化道路，另一方面又受到原有體制、監管模式、自身經營特點等因素的影響，同時還要保證資產的保值增值。為了解和掌握國有企業實施新會計準則的具體情況，財政部《非上市公司執行企業會計準則研究》課題組，對北京市執行新會計準則的15家試點企業進行了調研，本文結合調研資料，對國有企業執行新會計準則的特點進行分析，以便更好地理解和運用新準則。

一、監管要求對實施新會計準則的影響

國家對上市公司與非上市公司的監管具有諸多方面的差異，主要表現在相關法律法規對其財務報告披露范圍不同，對其經營考核不同，從而導致上市公司與非上市公司在會計信息的透明度以及會計信息相關性方面出現差別。出于監管需要，上市公司必須定期披露年度報告、中期報告和季度報告。為了確保上市公司披露的會計信息能夠公允地反映其財務狀況和經營成果，其財務報表在最終提供給使用者之前，還必須經過注冊會計師的審計。凡是對投資者做出投資決策有重大影響的其他信息，也應當及時披露。上市公司應當真實、準確、完整、及時地披露信息，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。面對資本市場上投資者的壓力，上市公司一般重視會計規則的運用，其信息公開透明，相對可靠。國有非上市公司不需要向社會公眾公開披露財務報告，只是接受政府相關部門的專業監督。國有非上市公司要定期將其經營狀況、財務成果等定期報告給出資人---國資委。由于社會關注度不同、受監管程度存在差異等原因，上市公司會計信息質量普遍比非上市公司高，這對企業會計準則在提高會計信息質量方面的效果產生了影響。新準則明確指出會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于報告使用者對企業過去、未來情況進行評價及預測。上市公司的信息使用者了解公司的財務狀況、經營成果的主要來源就是公司出具的財務報告。上市公司投資者人數較多，其報告使用者規模也相對較大，相關研究表明新準則的執行提高了會計信息質量，尤其是引入公允價值計量，對上市公司會計信息相關性影響較大。國有企業的投資人為國有資產管理部門，其決策有用性主要是針對上級管理部門，會計信息相關性與原來的“符合國家經濟管理需要，滿足內部經營需要，其次才是滿足其他會計信息使用者的需要”的要求相比差異不是很明顯。因此，盡管新會計準則提高了會計信息的相關性，但對上市公司和非上市公司所產生的效果卻有很大不同。

二、投資和經營特點對實施新會計準則的影響

北京市2008年15家試點執行新會計準則的企業，大部分是在北京市政府推動下組建、改制和以資產劃轉的形式設立的。由政府主導所建立的企業集團公司大部分是管理公司，對生產經營主要起著組織管理、協調的作用，集團公司本身并不直接從事經營活動。這一特點對新會計準則實施的影響，主要表現在以下兩個方面。這些國有及國有控股的企業，股權投資的級次多，合并單位多。北京某控股集團公司，2008年境內子企業總戶數近250家；另一家公司2008年度納入財務決算合并范圍的企業共計76戶，按級次劃分：一級企業1戶，二級企業29戶，三級企業37戶，四級企業9戶。某集團公司2008年度納入合并范圍各級子企業共計133戶，其中包括集團本部在內的二級子企業23戶，三級子企業58戶，四級子企業37戶，五級子企業12戶，六級子企業3戶。由于國有企業規模大、子公司眾多，會計工作水平不平衡，尤其是三級以下的公司，會計基礎比較薄弱，統一到會計準則層面還需要做大量的工作。為了分散經營風險，這些國有企業，多數走多元化的道路，經營的范圍廣，涉及的行業多。在一家企業集團內，多數都有業務性質完全不同的子公司，如有的集團內部既有經營建筑開發的子公司，又有經營再擔保業務的子公司。經營的業務性質不同，子公司的會計政策會有很大的差別。基于上述特點，國有非上市公司執行新會計準則也就有了其特殊性。雖然上市公司為執行準則提供了經驗，但是國有企業由于投資的廣泛性和經營的多元性，不能全盤照搬上市公司的做法，必須考慮上述特點，為全面執行新會計準則奠定基礎。

三、體制遺留問題對實施新會計準則的影響

改革開放30年，國有企業尤其是大中型國有企業的整體狀況發生了根本性的改變，但是許多深層次的問題和矛盾還沒有解決，體制性局限和機制性的弱點還十分明顯。在新會計準則的試點企業中還存在一些體制遺留問題，如2007年末試點企業中仍然有掛賬的清產核資損失尚未進行處理，仍列示在資產中。這種長期以來形成的不良資產，使國有企業背負著沉重的歷史包袱。這些遺留問題均會對企業會計準則的實施產生影響。由于北京市國有企業近幾年抓緊債權清理，建立清理、催收責任制，杜絕出現新呆賬，不斷完善內部控制制度及經辦人的崗位責任制度，加強財務監督力度，通過多種方式，有效解決歷史遺留問題，為新會計準則的實施提供了有力的保障。同時，新企業會計準則的執行，將使企業會計信息質量大幅提高，促使企業內部控制制度不斷完善，保障資產的安全和完整。此外，新準則對企業會計處理和核算提出新的要求，這勢必將加快對國有非上市企業歷史遺留問題的解決，同時為遏制新問題的出現提供幫助。

四、非市場化因素對實施新會計準則的影響

國有企業既是經營的主體，又承擔著與企業經營不相適應的社會責任。這一特點影響到國有企業的經營，并影響到會計。如2008年北京成功舉辦了第29屆奧運會，為創造綠色的奧運生態環境，市政府要求北京市眾多企業停止或減少生產；另外為了保障奧運會順利舉辦，一些國有企業需要儲備一定的物資，但是2008年下半年由于受金融危機的影響，部分物資的市場價值下跌導致存貨大幅減值。又如舉辦重大會議和重大慶典活動，需要北京市的國有企業積極發揮其社會功能和服務功能。由于地處北京，國有企業所擔負的政治、服務、支援等社會功能要比其他地區更多。這也反映出非市場化因素對北京市國有企業實施新會計準則的影響較為明顯。北京市國有企業均為大中型國有及國有控股集團公司，國有體制因素明顯，受政策影響程度較高。在業績考核評價標準上，國有企業的評價指標多強調產值、銷售收入，重視賬面利潤。評價指標多與利潤增長、國有資產保值增值等業績指標掛鉤。為完成考核指標，國有企業傾向于多報告利潤。另外，這些國有企業大多數為關系到國計民生的支柱產業，資金雄厚、有政府支持，并且是地方財政收入的主要來源，因此國有企業更傾向于積極完成考核指標、創造利潤。此外，國有企業管理層也十分重視利潤的上報，因為利潤是考核領導業績的最主要的指標，而業績考核與薪酬、升遷等個人利益密切相關。這種情況容易造成國有企業缺乏計提資產減值的主動性，還可能會利用會計準則進行盈余管理。另外按照新會計準則，非流動資產處置利得和政府補助均計入當期損益，尤其是債務重組利得也重新計入當期收益。這些變化使得國有企業有可能通過會計政策美化其經營業績。

五、地區特點對實施新會計準則的影響

北京作為首都，是全國政治、經濟和文化的中心，其核心地位對北京市國有企業執行企業會計準則具有一定影響。2008年，北京市提出了建設“人文北京、科技北京、綠色北京”的新理念。北京市的國有企業數量多、涉及行業廣，是建設“人文北京、科技北京、綠色北京”的重要力量，其會計準則的執行情況與建設新北京的要求緊密相關。北京市的國有企業在安置職工等履行社會責任方面做出了突出貢獻。由于新會計準則擴大了職工薪酬的范圍，并要求按權責發生制處理辭退福利，2008年北京市國有企業共支付不在崗職工經濟補償3.89億元，離退休員工養老金及福利性補助8.96億元，支付離退休員工醫療費1.09億元。建設“科技北京”和“綠色北京”，就是要把提高企業的自主創新能力作為推動科學發展的突破口，作為調整產業結構、轉變發展方式的中心環節，使科技創新成為推動首都科學發展的主要驅動力。北京市國有企業不斷加大科研、創新等相關方面的投入，北京市財政也逐年增加對企業科研資金的支持力度。據北京市財政局的數據顯示，2008年北京市國有非上市公司共投入研發費用29.99億元，新增專利數量212項。北京市國有非上市公司在建設“綠色北京”中也做出了較大貢獻，其中用于環境保護及生態恢復支出3.82億元，用于節能減排的費用支出2.71億元等。新會計準則的實施會提高國有企業的自主創新能力，如無形資產準則允許將符合條件的開發支出予以資本化；借款費用資本化的資產和借款范圍擴大，以及政府補助準則等都有利于營造自主創新的財務環境，鼓勵和提高企業的自主創新能力，這種對自主創新的促進作用在北京地區表現的較為突出。隨著對自主創新能力的重視，企業的研發投入會大幅增加，會計核算問題也會更加突出，如研發費用資本化的確定就是難點之一。新會計準則的實施具有歷史必然性。由于新會計準則對我國會計核算體系進行了重大的變革，相對于上市公司，國有企業規模大、企業個數和級次更多、經濟業務更繁雜，而會計人員的業務素質相對比較薄弱，全面實施新會計準則有一定的難度。分析國有企業特點對實施新會計準則的影響，對于新會計準則的貫徹實施，順應國際化經濟的趨勢，進一步深化國有企業改革具有重要意義。