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【摘要】隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校辦學(xué)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜，但高校的財務(wù)管理水平與經(jīng)濟新常態(tài)下高等教育內(nèi)涵發(fā)展的要求還有差距。因此，推動管理會計在高校的應(yīng)用勢在必行。文章緊扣時代背景，分析了高校與其他組織管理會計的差異，提出高校管理會計的內(nèi)涵和職能，分析了高校管理會計建設(shè)的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算、平衡計分卡、成本性態(tài)分析等方法的運用，構(gòu)建了以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，以績效評價為核心，以治理體系、風(fēng)險控制、成本管理和投資決策為重點的高校管理會計應(yīng)用體系，并指出應(yīng)關(guān)注的重點問題。

【關(guān)鍵詞】高校；管理會計；全面預(yù)算；平衡計分卡

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)形式、籌資渠道逐步多元化，經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜。但是，管理會計未能在高校的經(jīng)濟管理中發(fā)揮指導(dǎo)作用，難以為高校的重大戰(zhàn)略決策提供及時必要的信息支撐。財政部于2014年10月印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，指出了全面推進管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性，并于2016年6月出臺《管理會計基本指引》，為高校推進管理會計的應(yīng)用提供了依據(jù)和指南。管理會計的發(fā)展對高校提出了更高的使命和責(zé)任。“做規(guī)劃未來的財務(wù)”，高校要通過管理會計的應(yīng)用，推動高校財務(wù)管理由核算型向管理決策型轉(zhuǎn)變，由事后記錄向事前預(yù)測轉(zhuǎn)變，由計量價值向創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變。

一、高校管理會計的內(nèi)涵和職能

（一）高校管理會計的概念

高校管理會計是指通過運用專門的工具和方法，對高校財務(wù)和非財務(wù)信息進行整理、分析和報告，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的相互融合，建立以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，以績效評價為核心，以治理體系、風(fēng)險控制、成本管理和投資決策為重點，在全面預(yù)算、風(fēng)險控制等方面發(fā)揮作用的管理活動。

（二）高校管理會計的主要職能

高校管理會計的職能主要包括分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。分析過去，就是通過對高校經(jīng)濟活動中的各種影響因素進行分解、整理、分析和評價，從中找到一定的規(guī)律和方法，發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問題，加強高校財務(wù)管理。控制現(xiàn)在，就是通過運用預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險控制、決策控制等管理會計方法，加強對執(zhí)行情況的監(jiān)督，及時反饋執(zhí)行進度和執(zhí)行中的問題、差異，提出改進措施，為學(xué)校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標提供參考。籌劃未來，就是通過對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價，參與高校戰(zhàn)略規(guī)劃的制定與決策，提高相關(guān)預(yù)測與決策的科學(xué)性，增強學(xué)校的核心競爭力。高校通過三方面職能的有機結(jié)合，實現(xiàn)會計工作從核算監(jiān)督轉(zhuǎn)向決策支持和價值管理的現(xiàn)代管理會計，會計人員從傳統(tǒng)的“賬房先生”向“財務(wù)決策者”提升。

二、其他組織與高校管理會計的區(qū)別

（一）企業(yè)管理會計與高校管理會計的區(qū)別企業(yè)管理會計為了更好地服務(wù)于經(jīng)營管理，必然以提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益為核心，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。同時，企業(yè)管理會計為企業(yè)提供個性化的管理信息，具有獨特性和私密性，比如成本管理信息、價值鏈管理信息、投資決策信息等，這些管理信息是不可能向外界公開披露的。高校是非營利組織，不能追求經(jīng)濟價值最大化。高校管理會計主要是對財務(wù)和非財務(wù)信息進行整理、分析及報告，并對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價，為學(xué)校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標提供參考。高校管理會計信息具有一定的透明性，在財務(wù)管理制度、設(shè)備采購和重大基建工程的招投標、年度預(yù)決算等方面實行財務(wù)信息公開。

（二）民非組織管理會計與高校管理會計的區(qū)別

民非組織公益性產(chǎn)權(quán)和資源依賴的特點，要求組織的管理會計信息保持高度透明，包括組織的戰(zhàn)略目標、組織流程、預(yù)算及成本等信息都具有公開性，管理會計的相關(guān)指標主要反映組織資源使用的公平、效果和效率。高校管理會計指標主要為學(xué)校戰(zhàn)略服務(wù)，需要平衡經(jīng)濟效益和社會效益的關(guān)系，確保戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）其他事業(yè)單位（醫(yī)院）管理會計與高校管理會計的區(qū)別

我國醫(yī)保支付方式正從單一按項目付費模式向多層次混合支付模式轉(zhuǎn)變，這促使醫(yī)院管理會計從關(guān)注創(chuàng)收轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注有效控制成本。醫(yī)院成本容易對象化到患者個體，醫(yī)院管理會計主要任務(wù)是制定切實可行的責(zé)任目標成本，將降低醫(yī)院成本的目標分解落實到相關(guān)職能科室[1]。但是，高校目前沒有統(tǒng)一的生均成本核算標準，如何恰當?shù)卦诟咝Ｖ羞\用好“成本”這個工具是我們探索的難點之一。

三、高校管理會計體系建設(shè)現(xiàn)狀

在我國事業(yè)和行政單位，管理會計幾乎是空白，至今沒有形成完整的理論和方法體系[2]。我國財務(wù)工作者中，超過85％的人員主要從事財務(wù)核算工作，而高校從事會計核算的財務(wù)工作者要遠遠高于上述比例。以江蘇省為例，目前持有會計從業(yè)資格證書的人員超過160萬人，但會計行業(yè)大而不強，復(fù)合型高端會計人才比較缺乏，全省高級會計師（含正高級會計師）僅有1萬人，結(jié)構(gòu)性短缺問題比較突出[3]。這樣的背景下，高校管理會計建設(shè)要想一枝獨秀是很難的，管理會計具體應(yīng)用過程中還存在很多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）高校治理結(jié)構(gòu)缺乏活力，內(nèi)部控制建設(shè)滯后

我國高校一般實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，對重大經(jīng)濟事項執(zhí)行集體決策制度。但是，大部分高校沒有設(shè)立總會計師崗位，配備領(lǐng)導(dǎo)班子更注重學(xué)術(shù)水平而忽視財務(wù)管理；部分設(shè)立總會計師的學(xué)校，總會計師也沒有從戰(zhàn)略發(fā)展的角度對決策提出要求，以致其作用弱、地位低；有的高校設(shè)立副總會計師崗位，卻未能進入校級領(lǐng)導(dǎo)班子，不能全面參與學(xué)校經(jīng)濟管理和分析決策活動。因此，高校存在“重業(yè)務(wù)活動輕財務(wù)管理，重短期利益輕戰(zhàn)略管理，重過去財務(wù)成果輕未來價值創(chuàng)造”的現(xiàn)象，使高校進行管理優(yōu)化的內(nèi)在動力不足，制約了管理會計的應(yīng)用范圍和程度。高校的內(nèi)部控制意識和相關(guān)制度建設(shè)也都較為滯后，沒有完全按照“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)”的原則完善內(nèi)部權(quán)力制衡機制，導(dǎo)致高校內(nèi)控在預(yù)決算業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、工程項目、稅務(wù)事項、經(jīng)濟合同業(yè)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等方面沒有完全發(fā)揮作用。管理會計與內(nèi)部控制工作緊密相連，如果內(nèi)控薄弱，管理會計獲得財務(wù)信息的真實性降低，也就不可能為管理層決策提供可靠依據(jù)，難以指導(dǎo)和規(guī)范實際工作。

（二）高校管理會計方法應(yīng)用不足，績效評價應(yīng)用受限

高校經(jīng)濟活動多樣化，管理會計應(yīng)用到高校的管理和發(fā)展中需要相應(yīng)工具和方法的配合。目前，高校管理手段相對單一，缺乏與實際相契合的管理會計工具。高校財務(wù)人員也很少運用管理會計的方法去解決財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題。在績效評價方面，財政部2011年修訂了《財政支出績效評價管理暫行辦法》，對象包括納入政府預(yù)算管理的資金和納入部門預(yù)算管理的資金，有利于建立科學(xué)、合理的財政支出績效評價管理體系，但也存在著評價內(nèi)容不夠全面、績效評價標準不統(tǒng)一、評價結(jié)果運用不足的情況。此外，處于不同發(fā)展階段和具有不同戰(zhàn)略目標的高校應(yīng)建立不同的績效評價指標體系，但在實際工作中，高校都一成不變地使用相同的財務(wù)指標，普遍缺乏一套包括財務(wù)和非財務(wù)的多維評價體系。

（三）高校管理會計缺乏理論指導(dǎo)，人員素質(zhì)有待提高

高校管理會計建設(shè)缺乏專業(yè)化的理論指導(dǎo)，應(yīng)用于高校的案例也比較少。國內(nèi)學(xué)者對管理會計的研究工作主要以企業(yè)為主，對高校管理會計的研究也只涉及后勤、校辦企業(yè)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用[4]。高校缺乏對管理會計相關(guān)理論和實務(wù)操作的學(xué)習(xí)和實踐機會，這就使得高校對管理會計的運用和實踐是短板中的短板，給管理會計在高校中的應(yīng)用造成很大障礙。在高校財務(wù)隊伍中，能夠勝任管理會計工作且綜合能力強的人才很少。一方面，高校財務(wù)人員對會計核算知識掌握得很扎實，但沒有主動實現(xiàn)由財務(wù)會計向管理會計角色的轉(zhuǎn)變；另一方面，與企業(yè)相比，從風(fēng)險管理和戰(zhàn)略發(fā)展等方面進行決策預(yù)測的能力明顯不足，不能構(gòu)建相應(yīng)的指標體系及對不同部門和用途的經(jīng)費進行分析和預(yù)警。這導(dǎo)致財務(wù)分析報告不準確，不能及時提出有效的戰(zhàn)略決策和風(fēng)險控制對策，無法有效發(fā)揮其對學(xué)校決策的支持作用。

（四）管理會計信息化建設(shè)滯后，成本核算要求增加

目前，高校財務(wù)信息化建設(shè)主要圍繞會計核算展開。一方面，對前期財務(wù)數(shù)據(jù)的利用率相對較低，難以分析差異和尋找規(guī)律；另一方面，與資產(chǎn)管理、科研管理、學(xué)生管理等系統(tǒng)間相互獨立，信息資源難以共享，形成“信息孤島”，不能實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的高效協(xié)同和深度融合。這使得高校對歷史信息和來自各個系統(tǒng)的業(yè)務(wù)信息不能進行甄別和整合，形成了數(shù)據(jù)和信息方面的壁壘，進而不能全方位、系統(tǒng)、綜合地支持管理決策。近年來，高校中外合作辦學(xué)作為一種新型的辦學(xué)模式，實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)教育資源的合理引進與應(yīng)用。但是，受市場經(jīng)濟體制改革的沖擊，采取項目管理方式的高校中外合作辦學(xué)在提高教學(xué)質(zhì)量的同時，必須合理有效地控制辦學(xué)成本，并對合作辦學(xué)經(jīng)費進行全成本核算。這要求高校必須引入管理會計的手段和方式，實現(xiàn)投入與產(chǎn)出的平衡。

四、高校構(gòu)建管理會計體系的幾點建議

隨著高校財務(wù)管理的規(guī)范性成為關(guān)注的焦點，高校應(yīng)引入管理會計方法和手段，以全面預(yù)算、內(nèi)部控制、內(nèi)部報告為切入點，運用財務(wù)信息和非財務(wù)信息，全面落實績效管理，推進管理會計體系建設(shè)。

（一）設(shè)置總會計師，優(yōu)化高校治理體系

財務(wù)治理不僅是現(xiàn)代大學(xué)制度的重要組成部分，而且是高校建立有效的權(quán)力運行機制和約束機制的重要舉措。在高校的制度建設(shè)中，建立和完善高校總會計師制度，實行校長領(lǐng)導(dǎo)下的總會計師經(jīng)濟責(zé)任制，是完善財務(wù)治理的有效手段。隨著高校收入來源呈現(xiàn)多元化，高校收入總額不斷增加。由表1可知，2016年江蘇省屬高校決算收入超過20億元的有1所，超過10億元的有9所，總資產(chǎn)超過50億元的有3所，超過30億元的有11所。高校迫切需要一個既有學(xué)術(shù)水平又精通財務(wù)管理的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化的領(lǐng)導(dǎo)團隊，以提升經(jīng)濟活動管理的專業(yè)化水平。高校通過選拔掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識的總會計師，從專業(yè)化角度發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用而推動管理會計建設(shè)，通過構(gòu)建管理會計體系而推動單位治理能力的提高，最終促進高校治理體系和治理能力全面實現(xiàn)現(xiàn)代化。

（二）引入戰(zhàn)略導(dǎo)向，改善預(yù)算編制方法

通過對財務(wù)資源的合理配置為高校創(chuàng)造價值，是管理會計一項非常重要的職責(zé)。全面預(yù)算管理涵蓋高校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，它既是一種費用控制方法，更是一種財務(wù)資源配置手段。高校根據(jù)發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，綜合考慮過去和現(xiàn)在的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息資料以及未來的經(jīng)濟條件變化，利用各種科學(xué)的預(yù)測手段，編制部門預(yù)算和校級預(yù)算。在預(yù)算編制中，傳統(tǒng)的預(yù)算編制是以歷史數(shù)據(jù)作為依據(jù)，僅僅關(guān)注下一個年度的可分配資源，預(yù)算結(jié)果與高校戰(zhàn)略發(fā)展相脫節(jié)。高校應(yīng)將戰(zhàn)略管理融合在學(xué)校的預(yù)算管理中，根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃，按照編細、編實、編全的基本原則，綜合考慮結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，采用科學(xué)、合理的方法編制預(yù)算。高校根據(jù)教職工和學(xué)生人數(shù)、資產(chǎn)配置、教學(xué)計劃等，以“零基預(yù)算”方式，編制學(xué)校基本支出預(yù)算；根據(jù)中長期發(fā)展規(guī)劃和分年度計劃，結(jié)合基期年（預(yù)算年度前一年）發(fā)展狀況，建立未來三年“專項經(jīng)費項目數(shù)據(jù)庫”，編制“滾動預(yù)算”，按輕重緩急排序，形成學(xué)校各年度項目支出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整中，高校應(yīng)當將批復(fù)后的預(yù)算收入任務(wù)和支出指標進行分解，及時下達到校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位，加強對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的管理，建立健全預(yù)算統(tǒng)籌調(diào)劑和執(zhí)行情況分析機制，形成分析報告，對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和差異提出解決方案。

如遇外部環(huán)境變化、國家政策調(diào)整或工作計劃有較大調(diào)整等重大事項，高校應(yīng)當根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項的性質(zhì)和金額，及時履行審批程序。在決算管理中，高校應(yīng)當建立決算編制審核制度，明確報表編制和資料提供的責(zé)任主體、審批權(quán)限和時間要求等，確保決算真實、完整、準確、及時，符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。在編制年度決算報告前，高校應(yīng)當組織全面的資產(chǎn)盤查、債權(quán)債務(wù)清理、對外投資核對、費用清算、收入催繳、匯總報表資料核實等工作，確保財務(wù)信息真實完整。在決算分析工作中，高校應(yīng)當加強決算數(shù)據(jù)分析和分析結(jié)果運用，從定量和定性兩個方面開展分析，充分反映學(xué)校現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢和存在的問題，為學(xué)校決策提供依據(jù)。在預(yù)算績效評價中，高校應(yīng)當建立“預(yù)算編制有戰(zhàn)略，預(yù)算執(zhí)行有管控，預(yù)算完成有分析，分析結(jié)果有運用”的預(yù)算績效評價機制，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，建立預(yù)算績效評價制度，確定預(yù)算評價目標、范圍、方法，建立科學(xué)合理的評價指標體系，按照公開、公平、公正的原則，對預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進行績效評價。高校應(yīng)當組織編制績效評價報告，將評價結(jié)果及時報告學(xué)校預(yù)算管理委員會和校長辦公會，并反饋給校內(nèi)各預(yù)算執(zhí)行單位，預(yù)算執(zhí)行單位對績效評價中發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行整改，并加強對績效評價結(jié)果的應(yīng)用，建立預(yù)算績效獎懲機制，將其與以后年度的預(yù)算安排相掛鉤，獎優(yōu)罰劣，不斷調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算執(zhí)行績效。

（三）運用平衡計分卡，全面落實績效管理

在不同的發(fā)展階段，高校的戰(zhàn)略目標也不盡相同。因此，高校應(yīng)建立適合本單位的評價指標體系。同時，績效考評工作涉及科研、教務(wù)、財務(wù)、學(xué)工、人事、發(fā)展規(guī)劃等多個部門，協(xié)調(diào)工作很難開展。高校可以通過引入平衡計分卡，設(shè)立關(guān)鍵指標評價體系進行綜合評價，使高校的績效管理真正為戰(zhàn)略服務(wù)。平衡計分卡將高校戰(zhàn)略和發(fā)展目標按照財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、顧客及學(xué)習(xí)與成長四個維度進行分解[5]，主要包括以下方面：對于財務(wù)指標體系，高校應(yīng)該重視資金的使用效率和效果，通常包括反映預(yù)算管理的收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算執(zhí)行率、財政專項經(jīng)費執(zhí)行率、本年預(yù)算與上年預(yù)算的比較、本年決算與上年決算的比較等，反映資金籌集情況的收入增長率、學(xué)校自籌經(jīng)費占總收入比率、學(xué)校經(jīng)費自給率等，反映資金運動情況的年度收支比、支出增長率、各項支出占總支出的比率、人均經(jīng)費支出、生均教育事業(yè)支出等，反映財務(wù)狀況的固定資產(chǎn)增長率、流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比率、事業(yè)基金占凈資產(chǎn)比率等指標[6]。對于內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標體系，高校應(yīng)該評價學(xué)校的教學(xué)與科研環(huán)境。教學(xué)環(huán)境指標包括教師的學(xué)歷和職稱結(jié)構(gòu)，生均教學(xué)經(jīng)費支出，特色專業(yè)和重點學(xué)科的數(shù)量，電子圖書冊數(shù)，大型儀器設(shè)備使用率，教室和實驗室使用和閑置率，水、電、氣等能源消耗等；科研環(huán)境指標包括重點實驗室數(shù)量、重大科研項目比例、重大科研項目完成情況、科研成果獲獎數(shù)量、數(shù)量、課題申報和通過率等。對于顧客維度指標體系，高校一方面要面向?qū)W生，另一方面要面向社會，主要包括學(xué)生滿意度和社會滿意度兩個方面。高校學(xué)生滿意度指標主要包括學(xué)位授予率、就業(yè)率、畢業(yè)生薪酬、職業(yè)發(fā)展前景、生均比賽獲獎數(shù)等；社會滿意度指標主要有新生報到率、助學(xué)貸款償還率、用人單位對畢業(yè)生的評價、科研成果轉(zhuǎn)化率等。對于學(xué)習(xí)與成長維度指標體系，高校應(yīng)該評價教職工教學(xué)和業(yè)務(wù)水平。指標主要包括教師滿意度，高級職稱人員比率，教學(xué)、科研成果增長率，博士點碩士點數(shù)，博士后流動站數(shù)，知名學(xué)者數(shù)，省部級以上精品課程數(shù)，國家重點學(xué)科數(shù)，教師出國進修人次等。平衡計分卡將高校財務(wù)指標和非財務(wù)指標、長期評價指標和短期評價指標、定量評價指標與定性評價指標等相結(jié)合，將組織戰(zhàn)略目標和日常業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相互銜接，彌補了傳統(tǒng)財務(wù)指標評價的局限性，平衡了高校經(jīng)濟效益和社會效益的關(guān)系，確保戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（四）細化內(nèi)控流程，推進信息化建設(shè)

高校內(nèi)部控制是學(xué)校為了實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控[7]。高校應(yīng)以落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及指導(dǎo)意見為抓手，以學(xué)校經(jīng)濟活動為主線，以單位層面和業(yè)務(wù)層面為出發(fā)點，建立較為完善的經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系。在單位層面，高校應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，定期進行風(fēng)險分析和報告，采用相應(yīng)的控制措施，建立有效的溝通渠道，健全內(nèi)部控制評價和監(jiān)督機制。高校應(yīng)將經(jīng)濟活動規(guī)劃納入學(xué)校中長期發(fā)展規(guī)劃和年度計劃；建立健全重大經(jīng)濟事項的議事決策機制，系統(tǒng)梳理學(xué)校組織架構(gòu)；完善黨委會、校長辦公會、教代會、經(jīng)濟活動管理部門的職責(zé)權(quán)限，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離；及時識別、分析經(jīng)濟活動中的風(fēng)險，合理確定應(yīng)對策略；根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采用不相容活動分離控制、授權(quán)審批控制、全面預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、單據(jù)控制、信息公開控制、績效考評控制等措施和手段防范風(fēng)險。在業(yè)務(wù)層面，高校應(yīng)當圍繞經(jīng)濟活動，對本單位業(yè)務(wù)流程進行梳理，分解各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，評估風(fēng)險隱患，制定應(yīng)對政策。高校應(yīng)將預(yù)決算業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)、工程項目、信息化管理、所屬企業(yè)管理等主要經(jīng)濟活動納入控制范圍，采取自上而下細化流程和自下而上查找風(fēng)險的方式，根據(jù)存在的風(fēng)險設(shè)立必要的內(nèi)部控制流程，最終形成科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系。高校在規(guī)范業(yè)務(wù)流程的同時，通過現(xiàn)代信息技術(shù)手段，將經(jīng)濟活動的主要流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)嵌入學(xué)校管理信息系統(tǒng)，挖掘、整合、分析業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，減少或消除人為操縱因素，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)事項的風(fēng)險控制，有效提升管理效率和價值創(chuàng)造能力。

（五）加強成本核算，完善決策分析方法

1.成本性態(tài)分析方法的應(yīng)用

經(jīng)過多年發(fā)展，中外合作辦學(xué)已經(jīng)成為培養(yǎng)具有國際視野、社會經(jīng)濟發(fā)展急需人才的重要平臺。但是，在實際工作中，高校中外合作辦學(xué)缺乏科學(xué)的成本核算體系，影響了生均培養(yǎng)成本的準確測量及學(xué)費標準的制定。因此，高校應(yīng)根據(jù)中外合作辦學(xué)的各項支出數(shù)據(jù)，通過分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，將合作辦學(xué)的成本按其性態(tài)分為變動成本、固定成本及混合成本三類，并根據(jù)其與學(xué)生數(shù)之間的變動規(guī)律和歷史數(shù)據(jù)建立模型，掌握合作辦學(xué)的成本變動規(guī)律。固定成本是指在一定范圍內(nèi)不直接受學(xué)生數(shù)量變動影響，一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定的費用總額。單位固定成本與學(xué)生數(shù)量的增減呈反向變動，但固定成本總額不變，主要包括教職工工資（含外方課酬）、福利費、社會保障費、招生宣傳費等。變動成本是指在一定范圍和時期內(nèi)，隨著學(xué)生數(shù)量變動而發(fā)生正比例變動的費用總額。變動成本總額與學(xué)生數(shù)量的增減呈線性變動，但單位變動成本不變，主要包括實踐實習(xí)費、差旅費、會議費、材料費等教學(xué)經(jīng)費，獎助學(xué)金和學(xué)生活動費等學(xué)生經(jīng)費，水費、電費等后勤保障經(jīng)費。混合成本是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。混合成本隨著學(xué)生數(shù)量增減而發(fā)生變動，但又不呈線性變動，主要包括房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備的折舊、維修改造費、圖書購置費等。在構(gòu)建模型時，應(yīng)將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本。假設(shè)學(xué)生數(shù)量為X，用C1表示生均財政撥款，C2表示生均學(xué)費，用VC表示生均變動成本，用FC表示固定成本，用L表示項目結(jié)余，則：L=（C1+C2）×X-VC×X-FC例如，江蘇某高校與美國新澤西州某高校合作舉辦本科教育項目（應(yīng)用化學(xué)專業(yè)），學(xué)制四年“3+1”，即國內(nèi)學(xué)習(xí)3年，國外學(xué)習(xí)1年。2016年該項目在校生人數(shù)為150人，生均財政撥款1.2萬元，生均學(xué)費2.16萬元，固定支出441.06萬元，生均變動支出0.47萬元/生，計算項目結(jié)余L=（1.2+2.16）×150-441.06-0.47×150=-7.56萬元。可以看出，2016年該項目收支是不平衡的，盈虧平衡點的招生人數(shù)是153人。因此，在固定成本不變的情況下應(yīng)繼續(xù)擴大招生使項目產(chǎn)生收益。但在實際工作中，高校的支出項目很多，要逐一進行成本性態(tài)分析。

2.決策分析法的應(yīng)用

決策分析是在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，對未來經(jīng)濟活動的各種備選方案，通過調(diào)查研究、分析評價，選取一個最佳方案的活動過程。例如，在投資決策中，高校可以運用貨幣時間價值、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率等決策分析方法，對各種投資和籌資方式、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、成本和風(fēng)險等進行分析和測算，尋求最優(yōu)的投資方案。隨著“一帶一路”的推進，沿線國家來華留學(xué)生明顯增加。江蘇某高校針對這一情況，為滿足日益增加的留學(xué)生的需求，擬對學(xué)生公寓進行大修改造，并有兩個備選投資方案。方案一，學(xué)校一次性投資約1000萬元；方案二，為降低投資風(fēng)險，改造費由某公司一次性投入，公司要求以10年住宿費作為回報（未考慮維護成本）。按當前收費標準，每年可獲得住宿費收入150萬元。對于學(xué)校而言，此類投資整體風(fēng)險可控；對企業(yè)而言，年限不同，回收投資情況就有所不同。假定市場年利率為6%，由表2分析可知，應(yīng)采用方案二，但是住宿費回報年限不得超過9年。本案例通過運用決策分析的方法進行分析和測算，為學(xué)校最終決策提供了強有力的依據(jù)。

五、結(jié)語

高校管理會計體系的建設(shè)并非一蹴而就。高校應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，通過將管理會計方法融入經(jīng)濟管理活動中，以學(xué)校戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向加強預(yù)算編制，利用平衡計分卡來實現(xiàn)對績效的全面評價，細化內(nèi)控流程，推進信息化建設(shè)，靈活采用成本性態(tài)分析，加強對高校成本的管理與控制，提升決策的科學(xué)性，促進組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

【參考文獻】

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［6］王衛(wèi)星，孫凌峰，王一舒.基于內(nèi)涵建設(shè)的高等院校內(nèi)部報告研究［J］.常州大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2014（4）：37-41.

［7］財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）［A］.財會〔2012〕21號，2012.

作者：孫凌峰 單位：常州大學(xué)