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隨著競爭的加劇，越來越多的企業通過賒銷方式來獲得競爭優勢。然而，企業在采用賒銷方式的時候要面對很多來自客戶的信用風險，但是如果不采用賒銷方式就會讓企業的競爭力減弱。因此，企業應收賬款管理的策略對企業發展至關重要。隨著振興物流業的國家政策的實施，物流企業要獲得積極發展，不可避免的會涉及應收賬款管理問題。

一、物流企業應收賬款其及特點

物流企業主要提供貨物運輸、儲存、中轉及保管等多種物流服務業務。物流企業的應收賬款主要是在賒銷過程中對客戶進行的先提貨或先提供服務后付款的銷售方式，是一項間接信用。企業通過分期付款、延期付款等方式實現信用交易。賒銷為物流企業提供一個相互協調和風險共享的機會，使得供應鏈中資金充足的企業，可以通過信用銷售合同激勵資金不足的企業增加采購量，賒銷能夠刺激購買力，提高賣方的競爭力，為保持長期穩定的客戶關系提供保障。物流企業賒銷通過提供服務實現，物流環節類型較多，內容復雜，比如倉儲、貨運等，對簽約客戶和零散客戶的賒銷區別，運輸中海運、車運業務對客戶應收賬款期限不等；應收賬款周期較長，比較集中。應收賬款有一定的短期融資作用，但是上游物流企業給下游物流企業的客戶帶來融資機會的同時，上游物流企業也面臨著越來越多的信用風險，應發揮應收賬款的積極作用，尋找銷售與應收賬款之間的平衡。

二、物流業上市公司應收賬款的現狀

本文遵循上市公司披露數據連續完整，排除相關指標無法計算的公司、ST、*ST、PT類公司的原則，挑選了具有典型性和普遍性的45家上市公司為研究對象。所選樣本包括水上運輸業、航空運輸業、道路運輸業、鐵路運輸業、倉儲業物流上市公司類型。數據來自2012-2014年滬深股市信息披露中的年度報告，直接提取或對相關數據進行計算后獲得。釆用excel工具軟件，對有效數據進行加工計算。

（一）應收賬款規模根據表1可以看出，近三年基本呈上升趨勢，總量龐大，形成巨大的資金鏈風險。2013年的應收賬款增長率達到24.13%，但2014年有所降低。說明樣本上市公司在2014年對應收賬款有一定程度的控制。從表2分析，整體看，物流業上市公司應收賬款狀況較好，應收賬款占流動資產的比重不是很高，但數據有一定的波動，各公司情況有一定的差異。橫向看，物流上市公司應收賬款占流動資產的比例最大值與最小值差0.445、0.4323、0.4265比例不一。比重越偏小說明應收賬款質量較好，流動資產的質量也較健康。就縱向來看，應收賬款占流動資產的比重最大值略有下降，總體變化不大；均值有所增加。具體看，航空運輸業應收賬款總額較大，道路運輸業應收賬款總額較低。由表3可知，我國物流業上市公司整體應收賬款占營業收入比重不斷加大，說明物流企業上市公司賒銷的銷售規模擴大，應收賬款風險有所提高，應注重有效控制應收賬款規模。與所占流動資產不同，倉儲業賒銷比重較大，其次是道路運輸業和航空運輸業，最小是鐵路運輸業。

（二）應收賬款風險1.應收賬款增長率由表4可知，應收賬款增長率直觀地反應物流業上市公司銷售收入欠款情況。根據以上數據說明我國物流業上市公司近年來賒銷的應收賬款在行業內差距較大。從總量上看，倉儲業增長比重較大，其次是道路、航空、鐵路。近年隨著政策要求，倉儲業開始逐步進行轉型升級，進行技術設施、設備的更新改造。因此，資金鏈容易出現問題，倉儲業需對應收賬款應加以重視，防止信用風險。2.應收賬款周轉率應收賬款周轉率可以分析出物流企業應收賬款回款率的高低，即是分析評價銷售信用質量的關鍵性指標。2012年和2013年的應收賬款周轉率有較大幅度變化，到了2014年其周轉率有所降低，物流業各上市公司應收賬款差異較大。綜上所述，我國物流業上市公司應收賬款占流動資產、營業收入的比重相對較合理，但2014年增長幅度較大，應注意合理控制；應收賬款增長率超過營業收入增長率，說明有應收賬款風險，有虛增收入，逾期應收賬款會影響物流上市公司資金周轉，增加物流企業的融資成本。進而影響盈利水平。應收賬款總量大，有一定的增幅。說明近年物流上市公司在對于應收賬款的控制力度還不夠，對其質量的監管還不夠嚴格，缺乏強有力的事前、事中、事后預測管理手段，應注重應收賬款管理，使應收賬款與流動資產的比例保持在合理的范圍內。

三、物流企業應收賬款管理存在的問題成因分析

（一）應收賬款管理意識淡薄目前，物流企業應收賬款形成了“授信方不重視，獲信方履約意愿不強”的尷尬狀態。有關資料表明，我國企業賒銷平均比例遠遠低于發達國家，平均壞賬率又遠高于發達國家。一方面，企業沒有正確看待應收賬款管理，另一方面，企業間的信用關系嚴重扭曲。缺乏應收賬款管理意識，要么放任賒銷，忽視銷售風險，提高市場占有率；要么采用現金交易或信用證結算，防止信用風險。

（二）缺乏應收賬款的有效監控物流企業監控的缺乏表現在沒有明確的監管部門對應收賬款進行有效管理，這就造成了很難對應收賬款進行總量控制和結構調整，不利于應收賬款風險的控制；將應收賬款管理作為財務部或者銷售部門的附屬工作。而這兩個部門在應收賬款的監控上都有一定的局限，財務部主要是負責結算和應收賬款的記錄，對于客戶的認知較少，跟客戶也很難直接溝通；銷售部門雖然部分了解客戶的情況，缺乏對客戶的信用狀況的了解，更有甚者，為了完成銷售任務，與客戶騙取信用額度。可見，這兩個職能部門都不適合完成應收賬款信用管理監控職能。需設置專職的信用管理機構或者職位，以便落實各項信用管理制度。

（三）缺少信用管理制度物流企業內部信用銷售管理制度缺失的后果是帶來物流企業逾期應收賬款的增加。企業對客戶的信用狀況及履約能力缺乏全面評估，因而風險防范能力差。信用管理制度包括信用管理機構的設置及其崗位職責、合同管理、授權委托、信用檔案、與客戶有關過程的控制等，大多物流企業缺乏完善的信用管理制度體系，相關制度缺失或者零散。有的缺乏對信用檔案的動態更新，賒銷戰略比較隨意，現金折扣、信用政策的制定缺乏科學方法的指導。信用管理制度的缺失會影響企業信用銷售質量，從而影響企業的獲利能力。

四、改善物流上市公司應收賬款管理的措施

應收賬款的管理應權衡其成本與收益，在內部建立一套切實可行的應收賬款動態管理模式，減低賒銷風險。現有研究中，較多研究者提出全程信用管理模式（謝旭，2000；李心合，2008；遲國華，2009；李皖，2011等）。全程信用管理模式體現信用銷售的全過程，在關鍵業務環節和部門進行事前、事中、事后控制。物流企業的應收賬款全程動態管理模式包括客戶開發至資金回籠過程，主要是通過賒銷前期對客戶資信水平進行嚴格的調查與分析建立客戶檔案并對其進行評價，然后對客戶制定相應的信用政策；在信用銷售中期對購貨合同進行有效的管理和對物流企業的應收賬款進行動態追蹤；在信用銷售后期迅速追收應收賬款，并根據應收賬款的追收情況對該客戶的信用進行評價。

（一）信用銷售前期1.設立信用管理部門或崗位單獨設立信用管理部門或者崗位可以保證信用管理的合理化與專業化。信用管理部門或崗位主要承擔客戶資信信息的整理與更新；信用政策的制訂及信用額度的審核；應收賬款的監控；逾期賬款的催收職能。這樣可以避免財務部門和銷售部門的職能局限，有利于保障應收賬款管理的質量。該部門的設置要注意提高部門人員的素質，通過建立相關管理信息系統，及時準確的為決策者提供全面的分析數據、客戶資料等。2.加強對客戶資信的評估分析物流企業在客戶信息管理上存在的主要問題有：客戶信息零散；客戶信息不全；客戶信息陳舊；客戶信息管理不夠科學、規范，缺少標準和專門的客戶數據庫。因此，物流企業在對客戶進行授信決策之前需要由相應的職能人員為其及時提供足夠的、最新的客戶信息資料，該職能部門主要負責收集、整理并提供客戶信息。物流企業要建立和維護客戶的數據庫并定期收集、匯總客戶的交易記錄和經營信息、財務信息，使客戶檔案始終保持完整和更新。客戶管理的主要內容是要對客戶的資信水平進行調查。防范與降低物流企業銷售風險的主要方式也是對客戶的資信水平進行調查評估，同時要注意對客戶資源的保護。3.依據物流企業現狀選擇寬嚴適度的信用政策廣義上的信用政策明確了物流企業信用管理部門的任務，是引導信用管理工作及相關活動的基本依據。狹義的信用管理政策是為了方便物流企業在一定經濟狀況中管理應收賬款相關政策。信用政策的選擇應該由三方面來決定：一是銷售凈收益和銷售規模變化情況；二是自身的生產和經營能力；三是外部經濟環境。物流企業應當根據上述三方面的情況來選擇松緊適度的信用政策。

（二）信用銷售中期1.制定合理的信用條件客戶支付貨款的時間與信用條件密不可分，應制定合理的信用條件。信用條件主要包括現金折扣和信用期限兩個要素。確定適宜的信用期限應首要解決，較短雖然可以減少應收賬款回收風險等，但會帶來損失客戶資源、增加庫存的風險；較長則會影響利潤的質量。現金折扣是為了縮短收賬期限，給予客戶一定的優惠條件，吸引客戶提前付款，從而減少逾期風險。現金折扣政策應與信用期限決策相互聯系，折扣期必然短于信用期，結合物流企業的特點，信用期限不適合較長，具體的時間結合成本效益分析。2.實施應收賬款的動態跟蹤管理應收賬款一旦形成，不能僅僅事后控制，應實施動態跟蹤管理，應對逾期賬款和應收賬款可能發生的壞賬風險。根據應收賬款期限設立不同等級的預警信號，逐級遞增，達到每一級別，及時和客戶保持溝通聯系。

（三）信用銷售后期1.應收賬款的催繳管理首先確認是否有逾期賬款，對合同規定的付款期內未按時收到款項確認為逾期賬款，及時對逾期應收賬款進行登記，從而進一步分析、催繳、回收。其次，分析逾期賬款的狀態，具體包括：時間上，逾期時間短的賬款追回幾率較大，反之，時間長的追回可能性較小；從性質分析來看，區分客戶拖欠賬款的真實原因為正常拖欠或惡意拖欠，從而分別采取措施，將壞賬損失率降到最低，根據收賬程序跟蹤管理應收賬款，比如信用良好、長期合作的客戶遇到臨時周轉困難，可以采取修改信用政策，延期、分期支付等緩解信用風險；逾期賬款的追收處理并不僅是以追回欠款為首要目標，而是在控制追繳成本的基礎上最大限度的完成欠款回籠。2.信用級別的重估利用管理信息系統，在信用銷售后期時對信用級別進行重估、調整。設置客戶合作的期限，對期限內資信狀況好的客戶可以提高信用級別。對于有逾期應收賬款的客戶，在催繳后，適當降低原有的信用級別，對惡意拖欠的客戶可以終止合作。客戶按照調整后的信用級別享受信用額度、信用期限等，鼓勵客戶實現長期合作，實現供應鏈內部企業價值最大化。在信用級別的調整中注意謹慎性原則與一致性原則，不能僅就一次銷售信用隨意調整客戶信用級別，尤其是大客戶，以免造成客戶資源流失。

作者：王丹 單位：攀枝花學院經濟與管理學院