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摘要：

2012年1月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在深滬主板上市公司中正式實(shí)施。按此指引規(guī)定，上市公司必須對(duì)外披露內(nèi)部控制信息，公布經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的鑒證報(bào)告。本文對(duì)該指引的施行效果進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制信息披露與盈余管理顯著負(fù)相關(guān)；指引的實(shí)施能夠提高上市公司披露的內(nèi)控信息質(zhì)量、增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，并抑制盈余管理行為。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制信息披露；盈余管理；相關(guān)性

一、引言

2012年1月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《內(nèi)部控制審計(jì)指引》在深滬主板上市公司中正式施行。這一系列指引是由包括財(cái)政部在內(nèi)的5個(gè)部委共同頒布的，被稱為“中國(guó)的薩班斯法案”。該系列指引在勾勒我國(guó)公司內(nèi)部控制制度框架的同時(shí)，強(qiáng)制要求上市公司對(duì)外披露內(nèi)部控制信息、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的鑒證報(bào)告。盈余管理水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量休戚相關(guān)，內(nèi)部控制的目的之一便是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的質(zhì)量（陳麗蓉等，2010）。科恩和利斯等（Cohen和Lys等，2008）對(duì)比了薩班斯法案頒發(fā)前與頒發(fā)后上市企業(yè)的操控性應(yīng)計(jì)盈余，指出薩班斯法案的推出改良了內(nèi)部控制制度，削減了盈余管理行為。內(nèi)部控制的實(shí)施效果影響了盈余操縱，內(nèi)部控制信息的披露反映了內(nèi)部控制，相應(yīng)地與盈余質(zhì)量聯(lián)系起來(lái)。因此近年來(lái)內(nèi)部控制信息披露成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制信息披露與盈余管理相關(guān)性的理論基礎(chǔ)

委托理論認(rèn)為會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和成果，是人受托責(zé)任履行效果的記錄，也是委托人了解人效果的重要憑證。內(nèi)部控制信息披露將企業(yè)的內(nèi)部控制制度置于公眾的監(jiān)督之下，無(wú)論是企業(yè)的所有者還是外部利益相關(guān)者，都可以了解到企業(yè)內(nèi)控情況，一方面可以有效防止人為了私人利益而進(jìn)行的逆向選擇，另一方面促使管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、健全內(nèi)部控制建設(shè)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、抑制盈余管理行為。信息不對(duì)稱理論認(rèn)為在委托人與人之間存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，能夠清晰反映企業(yè)內(nèi)部控制的情況，緩解委托人與人之間的沖突。信息披露已經(jīng)成為委托人了解管理者對(duì)受托責(zé)任履行情況的工具，也是管理者“博取”委托人信任的手段。此外，信息不對(duì)稱現(xiàn)象也產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理者與外部投資者之間。內(nèi)部控制信息的披露程度成為投資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)，也成為外部投資者判斷企業(yè)管理者工作成效的依據(jù)。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，公司內(nèi)控質(zhì)量越高，管理層越有動(dòng)機(jī)將公司內(nèi)控制度好的信號(hào)及時(shí)傳遞給投資者，并聘請(qǐng)具有鑒證資質(zhì)的外部審計(jì)師審計(jì)，進(jìn)一步增加信息披露可信度，以影響投資者的投資決策。信號(hào)傳遞理論同樣解釋了人的自愿披露動(dòng)機(jī)。為了激勵(lì)人以委托人的利益從事活動(dòng)，委托人常常制定一些激勵(lì)措施。內(nèi)部控制信息披露向委托人傳遞了企業(yè)內(nèi)部控制良好的信號(hào)，良好的內(nèi)部控制意味著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性高，會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量高。內(nèi)部控制信息披露越充分，說(shuō)明人的工作做得越好，人也越容易獲得獎(jiǎng)勵(lì)。綜上所述，內(nèi)部控制信息披露在資本市場(chǎng)中扮演了重要的角色，但是它并沒(méi)有直接與企業(yè)盈余管理相聯(lián)系。能夠決定企業(yè)盈余管理水平的是企業(yè)施行的內(nèi)部控制。通過(guò)內(nèi)部控制信息披露，企業(yè)真實(shí)的內(nèi)部控制質(zhì)量得以揭示，據(jù)此推測(cè)出了企業(yè)盈余質(zhì)量的高低。正是公開的信息披露，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制信息披露與盈余管理程度相關(guān)性的銜接。

三、實(shí)證分析

（一）研究假設(shè)基于上述理論分析可知，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與盈余管理程度存在相關(guān)性。以往學(xué)者衡量企業(yè)內(nèi)部控制信息質(zhì)量的依據(jù)大多為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告或者內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。具有鑒證資質(zhì)的外部會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，與企業(yè)自身編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告相比，更具有獨(dú)立性、客觀性，因此以內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作為衡量企業(yè)內(nèi)部控制信息披露水平的依據(jù)更為合適。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告出具為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量好，傳遞出企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)運(yùn)行有效、盈余管理程度低的信號(hào)；反之，則說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制不完善，盈余管理程度高。因此，本文提出假設(shè)H。H：內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)。

（二）研究設(shè)計(jì)本文從2010、2011及2012年滬市A股非金融上市公司中，篩選出公布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司為研究對(duì)象，收集了上海證券交易所網(wǎng)站公布的上市公司年報(bào)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安金融數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）和萬(wàn)得數(shù)據(jù)庫(kù)（WIND），采用SPSS軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。本文從樣本中剔除了以下公司：一是證監(jiān)會(huì)對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)和ST公司有特殊要求，因此剔除所有的金融保險(xiǎn)公司和ST、*ST公司；二是由于計(jì)算操縱性利潤(rùn)需要上年數(shù)據(jù)，因此剔除了所有當(dāng)年IPO公司、上年數(shù)據(jù)不全的公司。由此共選取了1356個(gè)上市公司樣本，具體情況如表1。

（三）研究變量選取及模型設(shè)定1.因變量度量。國(guó)內(nèi)外學(xué)者提出了許多測(cè)量盈余管理（DA）的模型，這些模型可分為四類（黃梅、夏新平，2009）：傳統(tǒng)的瓊斯類模型、擴(kuò)展的瓊斯類模型、非線性的瓊斯模型和非瓊斯類模型。我國(guó)學(xué)者研究表明，分年度分行業(yè)的截面修正瓊斯模型在收入操縱檢測(cè)以及盈余管理操縱檢測(cè)上更加優(yōu)異，更適合我國(guó)證券市場(chǎng)（夏立軍，2003；黃梅和夏新平，2009）。因此本文采取分行業(yè)分年度的截面修正瓊斯模型，測(cè)量非可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（NDA），繼而獲得操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（DA），取其絕對(duì)值估量盈余管理程度。2.自變量及其度量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況通常會(huì)發(fā)表客觀、真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。因此，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類型，作為企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的替代指標(biāo)是合理科學(xué)的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)表的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則ICID=1；若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)表達(dá)為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)或該公司沒(méi)有聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，則ICID=0。3.主要變量及說(shuō)明見(jiàn)表2。4.研究模型。依據(jù)上述的分析，本文構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與盈余管理行為相關(guān)性的回歸模型。

（四）多元回歸分析為了正確分析內(nèi)部控制信息披露與盈余管理的相關(guān)性，本文先進(jìn)行了全樣本的多元回歸分析，然后按照盈余管理方向?qū)颖痉譃檎虻挠喙芾斫M（DA＞0）和負(fù)向的盈余管理組（DA＜0），分別進(jìn)行多元回歸分析。1.全樣本回歸分析。如表3所示，在全樣本回歸中ICID與DA的絕對(duì)值呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)性，支持假設(shè)H，說(shuō)明內(nèi)部控制信息披露程度與盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)，即內(nèi)部控制信息披露越充分，盈余管理程度越低；內(nèi)部控制信息披露越不充分，則盈余管理程度越高。在分年度回歸樣本中，2010年、2012年回歸結(jié)果不支持假設(shè)。原因可能在于2010年度只選取了部分滬市A股公司作為研究樣本，樣本量較小造成了研究的偏差；2012年度為內(nèi)控信息披露的第一年，大量上市公司首次進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，內(nèi)部控制信息披露與盈余管理間的相互作用明顯，因此采用三年度全樣本數(shù)據(jù)回歸結(jié)果更有可信性。同時(shí)還可發(fā)現(xiàn)，SIZE在1%的水平上與DA的絕對(duì)值顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明公司規(guī)模與盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)，即規(guī)模大的公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定且更容易預(yù)測(cè)，操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越少。GROWTH在1%的水平上與DA的絕對(duì)值顯著正相關(guān)，表明公司營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)越快，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，越容易進(jìn)行盈余管理。IND在1%的水平上與DA的絕對(duì)值顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明不同行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行盈余管理程度不同。LEV與DA的絕對(duì)值相關(guān)，在10%的水平上顯著，說(shuō)明財(cái)務(wù)杠桿對(duì)企業(yè)操縱性盈余也產(chǎn)生了影響。ROE、LOSS、BIG4、AUDIT與DA絕對(duì)值關(guān)系不顯著，說(shuō)明公司凈資產(chǎn)收益率、虧損狀況、外部審計(jì)師和年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類型與盈余管理程度沒(méi)有顯著相關(guān)性。2.按盈余管理方向分組的回歸分析。盈余管理可以分為正向盈余操縱和負(fù)向盈余操縱，即調(diào)高會(huì)計(jì)盈余和調(diào)低會(huì)計(jì)盈余。以下將對(duì)內(nèi)部控制信息披露與不同方向盈余管理的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)。從表4的回歸結(jié)果可以看出，ICID與DA的絕對(duì)值在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制信息披露與調(diào)增的盈余管理呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性。企業(yè)內(nèi)控信息披露越充分，正向盈余操縱程度越小。ROE與DA的絕對(duì)值在10%的水平上負(fù)相關(guān)，說(shuō)明凈資產(chǎn)收益率與正向盈余管理存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，凈資產(chǎn)收益率越高，正向盈余管理程度越大。GROWTH與DA的絕對(duì)值在5%的水平上負(fù)相關(guān)，說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與正向盈余操縱正相關(guān)，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率越高，正向盈余操縱程度越大。分年度回歸2011年樣本公司中，SIZE、LEV、ROE都與DA絕對(duì)值呈現(xiàn)相關(guān)性，但不足以作為這些變量與正向盈余管理具有相關(guān)性的證據(jù)。從表5的回歸結(jié)果看，ICID與DA的值沒(méi)有顯著相關(guān)性，說(shuō)明內(nèi)部控制信息披露與負(fù)向的盈余管理不存在顯著相關(guān)性。SIZE與DA的絕對(duì)值在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明上市公司規(guī)模與負(fù)向盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，上市公司規(guī)模越大，進(jìn)行調(diào)減盈余的程度越小。GROWTH在1%的水平上與DA的絕對(duì)值顯著正相關(guān)，說(shuō)明上市公司營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與負(fù)向盈余管理存在正相關(guān)關(guān)系，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率越高，進(jìn)行負(fù)向盈余管理的可能性越大。LEV在10%的水平上與DA的絕對(duì)值正相關(guān)，表明上市公司財(cái)務(wù)杠桿與調(diào)減會(huì)計(jì)盈余正相關(guān)，公司資產(chǎn)負(fù)債率越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，調(diào)減盈余的程度越大。從上述分析可以看出，內(nèi)部控制信息披露與盈余管理呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)性，支持本文假設(shè)H。區(qū)分盈余管理方向進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露對(duì)正向的盈余管理有顯著影響，而對(duì)負(fù)向的盈余管理不具有顯著影響。造成這一現(xiàn)象的原因可能在于上市公司普遍傾向于調(diào)高會(huì)計(jì)盈余，一方面滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要，一方面營(yíng)造公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的表象。此外，無(wú)論是正向還是負(fù)向盈余管理，都受到公司規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率的影響；凈資產(chǎn)收益率影響到上市公司向上的盈余操縱，而公司資產(chǎn)負(fù)債率影響到負(fù)向的盈余管理，表明了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)盈余操縱存在影響力。

四、研究結(jié)論及建議

（一）研究結(jié)論1.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與盈余管理存在顯著的負(fù)相關(guān)性，即內(nèi)部控制信息披露越充分，盈余管理程度越低，符合本文研究假設(shè)。公司規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是影響盈余管理最為顯著的變量；凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)盈余管理的影響作用也比較明顯，凈資產(chǎn)收益率越高，財(cái)務(wù)杠桿水平越高，操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越高。2.內(nèi)部控制信息披露與不同方向盈余管理相關(guān)性不同。內(nèi)部控制信息披露與正向的盈余管理存在顯著相關(guān)性，即內(nèi)部控制信息披露越充分，企業(yè)調(diào)高盈余的可能性越小；凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是影響上市公司正向盈余的重要因素，凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率越高，調(diào)高盈余越明顯。內(nèi)部控制信息披露與負(fù)向盈余管理相關(guān)性并不明顯；公司規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)杠桿是影響調(diào)減盈余的重要因素。公司規(guī)模越大、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和資產(chǎn)負(fù)債率越高，調(diào)減盈余的可能性越大。3.我國(guó)內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露制度的實(shí)施效果，還有待以后進(jìn)一步檢驗(yàn)。2012年，滬市A股上市公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值的平均數(shù)、方差和標(biāo)準(zhǔn)差顯著低于2010年、2011年的數(shù)值。但從回歸的結(jié)果看，2012年內(nèi)部控制信息披露與盈余管理沒(méi)有顯著的相關(guān)性，盈余管理幅度的下降是否是由于強(qiáng)制披露制度引起的，強(qiáng)制披露制度的實(shí)施是否有效抑制了上市公司的盈余操縱行為，還有待進(jìn)一步檢驗(yàn)。

（二）政策建議1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。2012年《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》實(shí)施后，上市公司內(nèi)部信息披露仍舊不充分、不規(guī)范，信息有效性不足。對(duì)于這些現(xiàn)象，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。（1）提升企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度。強(qiáng)化企業(yè)管理者在內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任意識(shí)，引入內(nèi)部信息披露問(wèn)責(zé)機(jī)制，將企業(yè)小股東代表、職工代表和債權(quán)人等納入問(wèn)責(zé)機(jī)制，一旦高管出現(xiàn)懈怠披露內(nèi)部控制信息現(xiàn)象，企業(yè)的其他利益相關(guān)者有途徑有權(quán)利要求管理者進(jìn)行及時(shí)更正和補(bǔ)充。（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)及評(píng)價(jià)的專業(yè)指導(dǎo)。財(cái)政部新頒布的內(nèi)控基本規(guī)范及應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)公司要建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的內(nèi)控建設(shè)，但對(duì)如何建立僅做出了原則性的規(guī)定，缺乏詳細(xì)的參照。因此上市公司有必要在專業(yè)機(jī)構(gòu)幫助下，找到內(nèi)控基本規(guī)范與本企業(yè)業(yè)務(wù)流程的契合點(diǎn)，將條文中的內(nèi)部控制建設(shè)理論框架轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒髽I(yè)實(shí)際工作指導(dǎo)。（3）完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范明確了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的內(nèi)控建設(shè)，而我國(guó)上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)尚處于起始階段，企業(yè)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為著力點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制建設(shè)相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)開展適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。2.完善內(nèi)部控制信息披露環(huán)境。（1）統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和格式。證監(jiān)會(huì)的內(nèi)部控制基本規(guī)范沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程制定具體的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效果參差不齊，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式不統(tǒng)一、內(nèi)容不完整。鑒于此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)理應(yīng)盡快擬定更為詳細(xì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，盡量使得同類型行業(yè)的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告具有一致性、可比性。（2）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和檢查。證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求2012年所有的深滬主板上市公司披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，但并非所有的上市公司都遵照了這一規(guī)定。這從側(cè)面反映了我國(guó)上市公司違規(guī)成本小于信息披露成本，說(shuō)明我國(guó)監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)上市公司違規(guī)行為的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定明確的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不遵照監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求披露內(nèi)部控制信息的企業(yè)加大懲處力度，同時(shí)引入民事賠償機(jī)制，提高處罰金額，保障廣大股民的利益。（3）提高中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)水平。目前社會(huì)中介機(jī)構(gòu)數(shù)量多，執(zhí)業(yè)水平參差不齊，上市公司與中介機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)出具不真實(shí)報(bào)告的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如何提高中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)中的獨(dú)立性，是亟待解決的難題。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)職業(yè)人員職業(yè)道德的教育。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，提升整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。3.加強(qiáng)盈余操縱法律監(jiān)管。內(nèi)部控制信息披露越充分，盈余管理程度越低。為了抑制上市公司的盈余管理水平，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升其完整性、全面性與專業(yè)性。當(dāng)前我國(guó)僅是以政策法規(guī)的方式規(guī)定了上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)，如果以立法形式規(guī)定上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)，加大上市公司違規(guī)的法律成本，將會(huì)有效抑制上市公司的盈余操縱。

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作者：韓冬 單位：鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院