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摘要：現階段，我國上市公司的盈余管理存在一些問題，對上市公司的長遠發展產生了一定的負面影響。本文將以上市公司盈余管理為切入點，深入分析其存在的問題，并在此基礎上提出相應的改進措施，希望對于促進上市公司盈余管理問題的解決有一定的參考價值。

關鍵詞：上市公司；盈余管理；治理對策

一、上市公司盈余管理的動機

1.上市公司首發股票以及上市后配股等方面的考慮上市公司在資本市場上是否具有吸引力，在很大程度上受到企業盈余波動情況的影響，在企業盈余波動較大的狀況下，人們會產生企業經營不穩定、經營風險較大的印象。因此，為了增強投資者的信心，提高在資本市場上的吸引力與融資能力，管理部門采取盈余管理的方式使企業利潤得到均勻分布，避免企業盈余出現較大波動的情況。另一方面，因為企業上市發行股票在給投資者帶來巨大經濟利益方面具有突出優勢，因此，為了實現上市的目的，盈余管理的動機便被激發了出來。除此之外，盈余管理在配股方面也有很大的促進作用，因此得到了上市公司的青睞。2.企業管理者追逐自身利益的考慮在現代企業經營權與所有權分離的情況下，公司管理者在很大程度上僅僅是公司的高級雇員，承擔著公司日常經營與管理的職能。公司管理者可能不是最大股東，甚至不是公司的股東，因此，在經濟利益的刺激下為了追求自身利益的最大化，高利潤的會計政策往往會在符合法律條件的范圍內被企業管理者所采用。

二、上市公司盈余管理存在的問題

1.公司治理機制不完善為了能夠在最大程度上改善和提升企業的治理環境，良好的機制環境與企業治理結構必須得到有效地建立，這對于企業的健康發展來說都具有重要的意義。現階段，在我國很多的上市企業中，董事會的監督能力難以得到有效發揮、公司股權結構不合理等問題較為普遍。與此同時，管理部門濫用管理職權進行過度的盈余管理在上市企業中是一個相對較嚴重的問題，究其原因，還在于企業董事會的管理制度存在不合理的地方，難以得到董事們全力的支持與盡心的執行。2.會計準則與會計制度為公司盈余管理提供了條件能夠較為靈活、變通地選擇會計政策是我國上市公司的一大特點。相關的會計方法和會計政策在上市公司為了實現自身發展目標的情況下會得到科學的使用，其科學性與合理性在促進上市公司獲得最大經濟效益的同時，也在一定程度上促進了企業社會效益的提升。相當一部分的上市公司存在經常性變更會計方法與會計政策的現象，究其原因，還在于上市公司為獲取更大的會計收益而無視企業會計政策和方法應保持穩定性。3.信息披露制度尚不健全公司實際的經營狀況分析依賴于公司財務信息的真實性與客觀性，因此完善的信息披露制度對于上市公司的健康發展來說具有重要的意義。出于自身需要，公司高層管理者會對公司財務信息進行一定的粉飾，在短期和一定限度內此種行為在法律上不會受到追究，但長此以往，超越一定限度和一定時期的盈余管理行為將在很大程度上影響會計信息的真實性、可靠性與客觀性。4.存在利用資產重組管理盈余的問題幫助促進企業戰略轉移、實現企業產權與股權置換、調整產業方向以及優化企業資本結構，是上市公司資產重組的主要目的所在。但不容否認的是，盈余管理在公司進行資產重組的時候往往被濫用，部分企業為了實現盈余管理的目的，為了置換上市公司劣質資產而甘愿用非上市公司的優質資產進行交換。除此之外，上市公司以低廉價格購買非上市公司高盈利分支企業的問題也較嚴重。

三、上市公司盈余管理的治理對策

1.完善上市公司的內部控制與治理結構為了在最大程度上維護公司的利益，確保公司的獨立董事能夠進行客觀公正的判斷，必須完善獨立董事任職制度與公司治理結構。盈余管理問題之所以較為嚴重，在很大程度上離不開大股東在上市公司中的控制地位，導致董事會、監事會以及股東大會的監督和管理職能被極大地弱化。因此，為了解決因公司治理機制不完善而導致的公司盈余管理問題，上市公司內部控制與治理結構必須得到切實的建立與完善。為了強化對公司大股東的監督力度，對公司的財務狀況、股份變化以及股權結構變化必須進行及時而準確的披露，從而建立起對上市公司披露實際控制人的制度。在改善上市公司盈余管理問題上，嚴格的內部控制制度的建立有著重要的意義。上市公司的盈余管理問題難以確保財務信息披露真實性、可靠性以及內部控制制度難以得到有效建立的情況下必然會逐步惡化，直接影響企業的健康發展。因此，對于諸如審批、審計和預算等不相容職務，要明確而嚴格地分開；對擔任測算的各個部分也要明確劃分其工作職責，例如，所屬部門運營情況以及固定資產使用情況必須由公司生產部門進行統計與上報；在得到董事會批準的情況下，依據生產部門提供的資料對預估出售凈額做出預算的工作必須由公司財務部門負責。為了在最大程度上保證公司內部控制制度的有效性，公司內審和審批層次的確定必須在綜合考慮重要資產以及關聯交易的基礎上進行。

2.完善會計準則與制度盈余管理在一定程度上受到公司的會計準則與制度的影響，與此同時，公司內部不完善的會計準則與制度也會進一步加深盈余管理問題的嚴重性。財務報表的可比性在很大程度上依賴于會計信息的準確性與客觀性，但目前公司會計準則與制度的不完善在很大程度上導致了會計信息嚴重失真，這就為公司的盈余管理埋下了隱患。因此，為了增強會計準則的針對性與有效性，縮小會計準則和制度可操控的空間范圍，在運用條件上針對不同會計估計方法與不同會計處理方法制定相應的使用規范，建立起完善的會計準則與制度具有至關重要的意義。除此之外，為了使上市公司的會計準則與制度跟得上經濟發展的步伐，對未來經濟形勢的變化趨勢必須進行及時而準確的預測，以確保公司的會計準則與制度以市場實際發展情況為依據進行調整。當市場上出現新的經濟業務時，在將其納入考慮范圍的同時采取謹慎態度進行分析，調整公司原有會計制度，并在此基礎上制定更具針對性與可操作性的會計準則。更具針對性和可操作性的會計準則應包括基本會計處理、計量屬性、適用范圍以及新事項的概念等，確保公司的會計賬務有據可循，進而從根本上保證上市公司的健康平穩發展。

3.提高會計從業人員素質，加強注冊會計師的審計獨立性在職業素質上提高會計從業人員的專業性，在職業道德上加強會計從業人員的道德建設，對規范上市公司的盈余管理行為具有至關重要的意義。公司盈余管理的限度與公司財務信息的質量在很大程度上依賴于公司會計從業人員的職業素質與職業道德，只有確保會計從業人員專業的職業技能和高尚的職業道德，才能夠使公司財務信息的真實性、可靠性得到保證。為了提升公司會計從業人員的職業道德，必須從以下兩個方面入手。首先，建立職業道德考核制度。公司職業道德考核制度的建立有利于實現獎懲分明，對職業道德低下的人員進行批評與懲罰，對職業道德表現良好的人員進行獎勵與鼓舞，這在很大程度上能夠促進會計從業人員對自身職業道德的重視與提高，從而進一步提升公司員工整體的職業道德水平。其次，對公司會計從業人員進行定期培訓。公司會計從業人員職業道德素質的提高離不開上市公司組織的定期職業道德培訓，使會計從業人員從根本上了解盈余管理問題的危害以及提高自身職業道德素質的必要性與重要性。除此之外，加強注冊會計師的審計獨立性對于改善和解決上市公司盈余管理現狀也有著重要的促進作用。

具備盈余管理能力對于上市公司會計從業人員來說有著十分重要的意義，究其原因還在于會計從業人員盈余管理的能力在很大程度上有利于加強注冊會計師的審計獨立性。為了加強注冊會計師審計獨立性，必須從以下三個方面進行建設和管理。首先，同一個注冊會計師對同一家公司的審計應有明確的期限，原則上一般不超過五年，為公司做審計的注冊會計師最好能夠做到每兩年更換一次。其次，健全相關的法律法規。為了在最大程度上提高注冊會計師對公司財務信息客觀準確的評估能力，應建立健全相關的法律法規，確保違反職業道德的會計從業人員得到應有的懲罰，維護公司的權益。最后，強化注冊會計師的自律意識，加強對會計師事務所的監督力度。注冊會計師發現上市公司年度財務報表存在盈余管理問題的時候，選擇沉默以及存在多一事不如少一事的思想較為普遍，究其原因還在于公司會計從業人員職業道德素質相對較低，注冊會計師的獨立性相對較差，以致在發現盈余管理問題的情況下，不想和不敢對此問題做出披露。因此提高會計從業人員素質，加強注冊會計師的審計獨立性對于改善上市公司盈余管理具有至關重要的意義。

4.完善上市公司的表外信息披露改變原來的會計政策與利用關聯方進行交易是規范上市公司盈余管理的兩種主要措施。在這兩種措施的幫助下，檢查和判斷重點項目的實施情況，全方位了解會計報表附注，可以有效掌握企業的實際財務信息。四、結語上市公司盈余管理對于上市公司的健康平穩發展來說具有至關重要的意義。本文以上市公司盈余為切入點，分析我國上市公司盈余管理的動機，并深入探討了我國上市公司盈余管理中存在的問題，在此基礎上提出了相應的改進措施，希望對于促進上市公司盈余管理問題的解決有一定的借鑒意義。

作者：徐鑫 單位：黑龍江珍寶島藥業股份有限公司雞西分公司