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一、資產評估職業判斷概述

1.資產評估職業判斷的背景

市場經濟環境下，隨著資產交易的不斷發展和擴大，資產評估的范圍也從傳統的國有資產評估逐漸擴展到金融資產、資源性資產、公共資產、文化資產等領域。隨著資產評估市場的不斷地擴大，人們對資產評估的要求也越來越高。另一方面，由于資產評估自身的業務特性，加之市場經濟體制的不完善以及行業自身發展的不成熟，使我國的資產評估環境具有很大的不確定性。可以說評估過程中充滿了大量不確定因素，不確定性始終貫穿于整個評估過程中。面對這些不確定性因素，評估人員需要運用專業技能和評估經驗進行分析和判斷，從而得出科學合理的公允價值。

2.資產評估職業判斷的涵義

職業判斷是資產評估的精髓，評定估算、鑒證功能的實現來源于評估師個人的職業判斷以及職業界的集體判斷。筆者在綜合國內外研究成果的基礎上，參考會計職業判斷的定義，認為資產評估職業判斷是資產評估師在資產評估的過程中，按照資產評估準則、制度等現有的法律法規要求，根據評估的目的以及評估對象的特點，在評估基準日，利用自己的專業知識和職業經驗對評估方法和不確定事項進行選擇、認定和判斷的過程。

3.資產評估職業判斷遵循的原則

資產評估工作的性質決定了資產評估職業判斷必須遵循下列原則：（1）獨立性原則。資產評估作為一個以市場價值理念為基礎的綜合性中介服務行業，獨立性是資產評估職業判斷的精髓。獨立性原則要求注冊資產評估師在進行職業判斷時，應在實質上和形式上獨立于委托方和其他機構，獨立對評估業務做出判斷。（2）科學性原則。資產評估是一項極具專業性的工作。要求資產評估師在職業判斷時，要把主觀評價與客觀推算，定性分析與定量分析有機結合起來，通過自身的專業知識和職業經驗，對所評估的對象進行科學的評定和估算，使評估工作做到專業合理，真實可信。（3)合法性原則。為維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益，資產評估職業判斷必須堅持合法性原則。資產評估過程必須遵循國家相關法律、法規、準則、制度，否則就是違法行為，資產評估人員就應該承擔相應的法律責任。（4）客觀公正原則。資產評估是一個價值判斷過程，有很大的主觀性。因此在進行資產評估職業判斷時，要實事求是，遵循客觀實際。評估人員要對資料認真調查研究，以嚴謹的工作態度，得出客觀公正的公允價值。

4.資產評估職業判斷的影響因素

資產評估職業判斷受到多種因素的影響。微觀層面如資產評估人員素質、評估對象、委托方要求等；宏觀層面則有國家經濟管理體制、政府的經濟方針與政策、法制建設狀況以及資產評估準則的完善程度等有形環境因素和社會文化等無形環境因素。

二、我國資產評估職業判斷現狀分析

1.評估人員現狀

據中國資產評估協會最新統計，截止2013年底，評估行業已擁有評估機構3000多家，注冊資產評估師3.2萬多人，從業人員10多萬人。從目前我國執業人員存在的問題來看，一是評估人員經驗與理論缺乏互補的欠缺，要么經驗不足，業務不精通，要么雖有豐富經驗，但知識結構老化，新知識能力欠缺。二是在目前的人員中，有相當一部分是兼職甚至掛靠的。資產評估成了第二職業，這將會影響到執業的水平和質量，甚至可能對社會公平性產生一定的影響，難以培訓出優秀的注冊資產評估師。三是作為一個新興行業，從業人員的結構明顯不合理，基礎從業人員太多，高層次的綜合人才卻相當缺乏。這將嚴重影響評估行業職業判斷的質量。

2.評估機構和行業協會現狀

目前我國的資產評估機構數量眾多，但是規模大都很小，缺乏大型的專業評估機構。相比評估機構數量而言，業務數量明顯不足，評估供給大于評估需求。這造成了有些評估機構之間惡性競爭，為了贏得業務，迎合客戶需要，評估獨立性喪失，以致出現虛假評估的現象。在內部控制方面，很少或者根本無暇顧及，部分評估機構甚至沒有專門建立評估內部質量控制制度和評估業務操作規程。還有的評估機構相關制度制訂得過于簡單，流于形式，這都不利于職業判斷。對于我國評估界而言，目前出現“多龍治水”的現象。比如，財政部所管轄范圍內的評估叫做資產評估，建設部所轄范圍內的評估稱為房地產評估，國土資源部所轄范圍內的評估稱為土地評估等。雖然評估業務相互聯系、重疊，但是由于政府部門的介入、行業協會各自為政，自成體系，執業標準不統一，加大了職業判斷的工作難度。

3.社會環境狀況

在法律方面，目前我國資產評估準則項目已達26項，分別是2項基本準則，12項具體準則，4項評估指南，8項指導意見。雖然取得了很大成效，但畢竟是一個新興行業，基礎理論仍然不夠成熟，還有許多準則需要補充完善，尤其缺乏相應的法律。畢竟準則與相應法律是進行職業判斷的基礎。在經濟方面，我國正處于經濟體制轉型期，市場經濟化程度還不高，資產評估業務面臨不穩定的外部社會和經濟環境。市場交易信息和評估專業信息不充分，信息的可靠性不高，增大了評估師搜集處理信息的風險，進而增大職業判斷的風險。在文化方面，經過改革開放30多年的發展，我國經濟實力得到很大提升，但文化實力依然比較落后。突出的一點是社會公信力不斷下降，對資產評估這類中介服務行業影響很大；而且評估業務經常處于人情化環境中，評估人員很難做出公正客觀的職業判斷，這將直接影響資產評估的發展。

三、提高資產評估職業判斷質量的建議

1.提高評估人員的專業素質，增強職業判斷能力

（1）資產評估人員要轉變思想觀念，加強對職業判斷重要性的認識，增強風險意識。（2）資產評估人員要提高專業勝任能力，樹立終身學習意識，提高綜合素質。評估人員不僅需要掌握好評估專業知識，還需要掌握相關的經濟學、金融學、會計學、管理、法律、機械、建筑等相關方面的知識，形成較完整的知識系統，增強職業判斷能力。

2.加強評估人員職業道德建設，提高職業修養

（1）要加強評估人員的職業道德教育，在教材中充實資產評估職業道德的內容，實地開展一些與評估職業道德相關的講座，通過結合一些典型案例的講解、分析，提高評估人員的職業道德水準，從而提高會計人員的職業判斷能力。（2）要建立的有效的懲戒機制，建立健全社會信用監督體系，以約束信譽缺失的個體行為。

3.完善評估行業管理制度，充分發揮行業自律。

當前，要理順行業協會與政府部門的關系。政府要樹立為中介服務業服務的意識，減少行政干預，把管理權交給行業自律組織，按照“法律規范、政府監督、行業自律”的原則，形成政府監督下的行業管理體制，支持評估機構走企業化的自主發展道路。實行政府監督下的行業自律與行業自我管理模式，為職業判斷提供一個良好環境。

4.嚴格行業準入制度，提高后續教育質量

在減少政府干預，提高行業話語權的同時，要嚴格評估機構的準入，提高行業門檻，加強監督。實行淘汰制，對于違規違紀機構，給予強制退出。加強注冊資產評估師的后續教育，避免形式主義，真正提高評估人員職業判斷素質，提高行業公信力。

5.完善資產評估理論體系，加強法律法規建設

作為一個新興行業，資產評估理論明顯落后于實踐。所以，在努力推進實際工作前進的同時，要高度重視理論研究。而且隨著經濟體制改革的不斷深入，資產評估準則也需要不斷發展和完善補充。并加快立法進程，建立健全以及完善資產評估法律體系，使評估“有法可依，有規可循”，規范評估人員的職業判斷能力。資產評估作為一個新興行業，隨著自身業務領域的逐步擴大，正面臨著良好的發展機遇。通過提高從業人員的職業判斷能力，加強資產評估行業公信力，與時俱進，在社會主義市場經濟發展中發揮更大的作用。

作者：張緒賓單位：青島理工大學