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摘要：金融控股企業(yè)在戰(zhàn)略方面能夠領(lǐng)先一步，努力利用并購和參股的手段推進(jìn)有關(guān)活動(dòng)和服務(wù)種類豐富同時(shí)向新的領(lǐng)域發(fā)展，國內(nèi)目前的金融制度充斥著諸多問題，包括市場(chǎng)系統(tǒng)混亂、金融管控質(zhì)量差、市場(chǎng)不統(tǒng)一等等，不斷有人建議混業(yè)經(jīng)營。金融控股企業(yè)能夠一定范圍內(nèi)幫助金融行業(yè)的制度升級(jí)和改善，同時(shí)幫助企業(yè)本身優(yōu)化業(yè)務(wù)分布、資源分配以及信息傳遞和交流。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施可以增強(qiáng)金融控股企業(yè)的管控質(zhì)量和高度。本文研究歸納了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施理念和實(shí)施手段，從系列上描述了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施模式，希望能夠給金融控股企業(yè)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐一定參考意見。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);金融控股公司;會(huì)計(jì)管理

結(jié)合金融控股企業(yè)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的有關(guān)知識(shí)基礎(chǔ)和實(shí)際操作經(jīng)營，可以發(fā)現(xiàn)大部分都處于早期水平。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成長以及現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，金融控股企業(yè)需要應(yīng)對(duì)不斷提高的監(jiān)管力度以及同行的壓力，在計(jì)劃準(zhǔn)備、資源歸納以及產(chǎn)融結(jié)合等方面應(yīng)該使用更合理適當(dāng)?shù)哪Ｊ絹泶_立和進(jìn)行。世界范圍內(nèi)的金融交易增多，信息技術(shù)越發(fā)成熟，金融業(yè)的專業(yè)獨(dú)占地位不復(fù)存在，開始走向一體化進(jìn)程，金融行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭越發(fā)白熱化，機(jī)構(gòu)之間開始增加業(yè)務(wù)來往與合作，金融行業(yè)的需要不僅僅是機(jī)構(gòu)的需要，已經(jīng)變成多方位的需要和投資經(jīng)營理念。按照相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定的定義，金融控股企業(yè)指的是在相同的控制權(quán)利下，接受管控監(jiān)督的對(duì)象需要清晰明確的進(jìn)行兩類及以上的銀行、證券或保險(xiǎn)交易，并且不同的交易要有不一樣的資本條件。在業(yè)務(wù)組成上，金融控股企業(yè)擁有特別的多種多樣屬性，在法律范疇內(nèi)，它是一種擁有控股企業(yè)的類別。現(xiàn)在世界范圍內(nèi)的發(fā)達(dá)國家大多有用比較完善的金融控股企業(yè)，比如瑞士銀行、匯豐銀行等。

一、文獻(xiàn)研究回顧

史密斯夫婦認(rèn)為戰(zhàn)略的發(fā)展分為四個(gè)步驟，包括階段判斷、開支研究、市場(chǎng)調(diào)查、評(píng)估反思。這種研究給戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)打開了新的道理認(rèn)為戰(zhàn)略和運(yùn)營理念的組合是由于企業(yè)的業(yè)績管控步驟和數(shù)據(jù)指標(biāo)存在關(guān)聯(lián)導(dǎo)致的，因而產(chǎn)生了以績效為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。之后他們?cè)O(shè)定了把戰(zhàn)略開支管控和戰(zhàn)略方案及效果評(píng)價(jià)結(jié)合在一起的模型，促進(jìn)了成本結(jié)構(gòu)的深入發(fā)展。我國相關(guān)學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)落后于現(xiàn)代企業(yè)管控模式，企業(yè)尋求進(jìn)步必須進(jìn)行持續(xù)的更新和升級(jí)。同時(shí)并沒有無缺陷的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不同的企業(yè)需要研究自身情況并了解存在的缺陷，在實(shí)際操作中持續(xù)改進(jìn)和升級(jí)，尋求到最科學(xué)合理的管控制度。利用對(duì)價(jià)值鏈的研究，了解同類競(jìng)爭存在的優(yōu)缺，市場(chǎng)狀況研究等模式來總結(jié)出目前商業(yè)銀行的成長水平及未來走向，描述了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以一定程度上減少自己的缺點(diǎn)和不足，提高自身優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭力。另外有研究者發(fā)現(xiàn)不同的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式在不一樣的企業(yè)中能夠發(fā)揮截然不同的效果。大部分的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)估和管控機(jī)制都產(chǎn)生了嚴(yán)重的變動(dòng)，變動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)是是否利用了戰(zhàn)略績效評(píng)估體系，把環(huán)境的可變性當(dāng)作研究變量來實(shí)驗(yàn)戰(zhàn)略績效評(píng)估體系能否給企業(yè)業(yè)績?cè)斐蓢?yán)重影響。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論分析

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.把重點(diǎn)放在競(jìng)爭的外向性與相對(duì)性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不單單能夠把企業(yè)戰(zhàn)略作為切入點(diǎn)，還能夠把競(jìng)爭戰(zhàn)略當(dāng)成研究重點(diǎn)。所以企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理的會(huì)計(jì)架構(gòu)前提下就并不是單獨(dú)的個(gè)體，會(huì)因?yàn)橥饨绛h(huán)境的變化以及行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭企業(yè)的作用產(chǎn)生變化，應(yīng)該和競(jìng)爭企業(yè)結(jié)合在一起來進(jìn)行研究和討論。2.準(zhǔn)備的信息應(yīng)該同時(shí)存在財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性。企業(yè)使用管理會(huì)計(jì)，不但能夠獲得自己和競(jìng)爭企業(yè)的財(cái)務(wù)水平情況，也可以獲得包括市場(chǎng)配比、績效水平、經(jīng)營辦法等非財(cái)務(wù)信息，讓企業(yè)的管理者在思考和決定時(shí)，不但能考慮企業(yè)的橫向數(shù)據(jù)也使用價(jià)值鏈等模式來獲取縱向數(shù)據(jù)，這樣可以更深入地全面了解企業(yè)狀況和所處環(huán)境水平，幫助企業(yè)成長。3.使用的措施應(yīng)該靈活豐富。把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)，他是一種綜合理論結(jié)合起來的結(jié)果，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不但包含了業(yè)務(wù)與活動(dòng)的本質(zhì)以及流程的規(guī)律，同時(shí)著重指出了委托理論涵蓋的激勵(lì)制度。參考了健全的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、哲學(xué)等相關(guān)理論，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)才能夠更加靈活豐富，使用不同的模式改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)資源、業(yè)績水平等各種因素綜合考量。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的階段及方法戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)給衍生品和相關(guān)業(yè)務(wù)提供支持與幫助。所以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不但涵蓋了從企業(yè)層次戰(zhàn)略到競(jìng)爭水平戰(zhàn)略的綜合考量，也囊括了戰(zhàn)略管理在戰(zhàn)略環(huán)境和戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略實(shí)施與管控、戰(zhàn)略監(jiān)督和培訓(xùn)的完整過程。而前提就是實(shí)施與管控，也就是把戰(zhàn)略分解成普通的運(yùn)營行為，進(jìn)行傳輸和交流，優(yōu)化資源配比，確保實(shí)施順利的步驟。和這些相對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中主要表現(xiàn)成三種理念：在環(huán)境中生存的理念，按照環(huán)境變化和波動(dòng)準(zhǔn)備好針對(duì)性的解決辦法；成本優(yōu)先理念，需要企業(yè)不斷鍛煉提高水平來達(dá)到成本優(yōu)先；管理和反思理念，在起草目標(biāo)并努力的過程中一定要在戰(zhàn)略前提下進(jìn)行，把過去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行反省避免日后再犯。

三、金融控股公司的理論分析

金融控股公司是全方位發(fā)展的企業(yè)，和分業(yè)體制不一樣，并不是只有唯一的法人、營業(yè)執(zhí)照、業(yè)務(wù)種類，但也不是混業(yè)體制那樣。具有這幾個(gè)體征：1.控股企業(yè)擁有數(shù)個(gè)子公司金融機(jī)構(gòu)，子公司金融機(jī)構(gòu)能夠在各個(gè)業(yè)務(wù)范圍開展經(jīng)營活動(dòng)和管控活動(dòng)雖然也會(huì)被相關(guān)部門監(jiān)督管理，然而母公司可以把所有子公司的投資計(jì)劃、資金進(jìn)出、風(fēng)險(xiǎn)等因素保持全面的管控。2.金融控股企業(yè)最為強(qiáng)有力的突出優(yōu)點(diǎn)是不同子公司在資源方面能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)作。在母公司的綜合架構(gòu)內(nèi)，子公司們可以運(yùn)營資源共享的特點(diǎn)在產(chǎn)品和資源之間實(shí)現(xiàn)協(xié)作，在業(yè)務(wù)和部門之間實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品整合，創(chuàng)造有效的關(guān)鍵優(yōu)勢(shì)及各方位的競(jìng)爭價(jià)值。3.金融控股企業(yè)使用資本控股系統(tǒng)，可以利用不同法人之間的控股層級(jí)聯(lián)系，最大限度地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿。借助最大的財(cái)務(wù)杠桿，可以幫助企業(yè)進(jìn)行并購時(shí)達(dá)到低開支的擴(kuò)張，把管理的不變開支劃分到更多的產(chǎn)品投放，并且借助統(tǒng)一的品牌及綜合性業(yè)務(wù)，提高品牌效應(yīng)。

四、實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題及對(duì)策

我們經(jīng)過相關(guān)研究和調(diào)查，參考了大量的實(shí)際案例，歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)被運(yùn)用到金融控股企業(yè)時(shí)面臨的普遍不足：

（一）關(guān)注的僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏約束制度現(xiàn)在的監(jiān)督管理部門在對(duì)金融控股企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考評(píng)時(shí)僅僅讀取了財(cái)務(wù)相關(guān)信息，重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)指標(biāo)上。我國的財(cái)政有關(guān)部門的規(guī)范條例給金融控股企業(yè)有了更明確的規(guī)范準(zhǔn)則包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、獲取資金、資本管控、開支管理、利潤配比、信息質(zhì)量這六個(gè)重點(diǎn)。然而這項(xiàng)條例的關(guān)鍵點(diǎn)依舊是會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)，而沒有針對(duì)有關(guān)企業(yè)進(jìn)行限制和管控。同時(shí)相關(guān)部門進(jìn)一步把金融企業(yè)分為四類來實(shí)施績效考核。包括銀行、保險(xiǎn)、證券及其他金融。績效考核指標(biāo)主要考量了收益水平、運(yùn)營發(fā)展、資產(chǎn)規(guī)劃以及還債水平等指標(biāo)。但是根據(jù)具體的指標(biāo)情況來看，數(shù)據(jù)的獲取方式基本上依靠會(huì)計(jì)信息資源以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，重心和關(guān)鍵點(diǎn)始終停留在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，同時(shí)針對(duì)不同的指標(biāo)給予不一樣的影響比例，最后統(tǒng)一計(jì)算出應(yīng)有的績效水平。監(jiān)督管理部門針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的強(qiáng)制性評(píng)價(jià)條例致使金融控股企業(yè)平時(shí)在展開運(yùn)營管理時(shí)過分關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)是夠達(dá)標(biāo)。過度重視業(yè)務(wù)水平和利潤數(shù)額，致使金融控股企業(yè)只在乎眼前利益，僅僅在意達(dá)到監(jiān)管指標(biāo)要求，甚至調(diào)整篡改財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)長期發(fā)展沒有好處。

（二）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分散，協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮不足按照業(yè)務(wù)模式參考，金融控股企業(yè)發(fā)展面十分廣，包含了銀行、保險(xiǎn)、證券等等。所以組織架構(gòu)基本上由行業(yè)和義務(wù)線進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，把行業(yè)行之不一樣的子公司作為金融控股企業(yè)下屬的業(yè)務(wù)運(yùn)營體。但這種管理模式缺乏主動(dòng)性，也不夠細(xì)致金融產(chǎn)品之間互相影響，加上不斷有新型金融工具產(chǎn)生，讓不同的金融產(chǎn)品缺乏清晰明顯的界限。所以金融產(chǎn)品的劃分需要持續(xù)進(jìn)行，監(jiān)督管理部門針對(duì)有關(guān)的金融產(chǎn)品需要加強(qiáng)監(jiān)管力度，保證他們處于嚴(yán)格監(jiān)管和市場(chǎng)秩序內(nèi)。在現(xiàn)在廣泛運(yùn)用的組織架構(gòu)中，金融控股企業(yè)在全部體系范圍內(nèi)要完成集團(tuán)層面的實(shí)施，包含資本的配比和提升、風(fēng)險(xiǎn)管控、相關(guān)工作者等，子公司不但要研發(fā)新產(chǎn)品，還要進(jìn)行運(yùn)營管控等活動(dòng)。不斷業(yè)務(wù)之間的影響和交融讓企業(yè)的管控難度上升，運(yùn)營和管控的責(zé)任人難以明確，致使企業(yè)綜合運(yùn)營效率低下。擁有子公司的金融控股企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)同方面必然會(huì)面臨不足。

（三）管理會(huì)計(jì)方法的發(fā)展不夠完善管理會(huì)計(jì)方法主要因?yàn)樾矢叨梢栽谄髽I(yè)中持續(xù)生存和成長。過去的標(biāo)準(zhǔn)開支、預(yù)算管控、差異化研究等管理會(huì)計(jì)方法，可以輔助企業(yè)在經(jīng)營的時(shí)候優(yōu)化生產(chǎn)質(zhì)量和速度。把管理會(huì)計(jì)方法實(shí)施到金融控股企業(yè)中，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)的特點(diǎn)而無法采用成本控制的手段。所以舊的管理會(huì)計(jì)模式不能很好地運(yùn)用于金融控股企業(yè)，大部分企業(yè)都會(huì)使用單一或混合的模式，來使用簡易且便于實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)方法，舉例來說包括平衡記分卡、EVA體系等，重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)水平和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)績?cè)u(píng)估上面。考慮到企業(yè)戰(zhàn)略階段的完整性和綜合性，僅僅使用能夠?qū)δ骋浑A段進(jìn)行操作的管理會(huì)計(jì)方法具有局限性，不利于企業(yè)綜合發(fā)展戰(zhàn)略模式。在跟財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)的管理會(huì)計(jì)評(píng)估體系內(nèi)，金融控股企業(yè)需要把不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，同時(shí)展現(xiàn)的都是針對(duì)財(cái)務(wù)信息開展的業(yè)務(wù)質(zhì)量考核規(guī)范。所以在金融控股企業(yè)的管理會(huì)計(jì)方法只能當(dāng)作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幫助手段之一，不但無法展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部不同部門之間協(xié)作的力量和效果，也無法給企業(yè)未來的內(nèi)部融合協(xié)作帶來支持。

（四）金融控股企業(yè)沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)管控能力金融控股企業(yè)覆蓋了多種多樣的金融業(yè)務(wù)，所以需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)十分繁多，包括普通金融企業(yè)需要承擔(dān)的利率風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等等，還需要防備企業(yè)層面的管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等。金融控股企業(yè)沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)。現(xiàn)在的金融控股企業(yè)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管控制度發(fā)展已經(jīng)走到了較好的階段，然而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部要求都過于集中在財(cái)務(wù)和法律上，并沒有根據(jù)戰(zhàn)略出發(fā)來全面地考量企業(yè)所需應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)與意見

經(jīng)過調(diào)查和研究，我們發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控制度的設(shè)立和防范處理風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)上，金融控股企業(yè)還存在不足和漏洞需要改進(jìn)。我們希望金融控股企業(yè)要把戰(zhàn)略管控、財(cái)務(wù)管控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防都融合在一起，進(jìn)行系統(tǒng)性的處理和改進(jìn)。金融控股企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在今后的改進(jìn)過程中需要注意的重點(diǎn)還有協(xié)同進(jìn)步。所有的價(jià)值過程的進(jìn)行都無法單獨(dú)實(shí)施。在金融控股企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的過程內(nèi)，需要和別的業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行有效的資源整理及配置。這種整理和配置不但涵蓋了部門之間的協(xié)作和共同進(jìn)步，同時(shí)也涵蓋了人才資源進(jìn)行綜合性的發(fā)展和教育。特別要關(guān)注財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的協(xié)作與共同進(jìn)步。金融控股企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)中，不但要給企業(yè)設(shè)定出科學(xué)、適合的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和步驟，同時(shí)更關(guān)鍵的是要讓企業(yè)高質(zhì)量地進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)際操作，實(shí)際操作過程中要依照管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，更應(yīng)該參考企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理信息和資料，以及風(fēng)險(xiǎn)管控水平及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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作者：章紅霞 單位：浙江浙商匯悅財(cái)富管理有限公司