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一、營改增的影響

（一）“營改增”整體影響根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）的要求，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)的營改增試點(diǎn)一般納稅人來說，改革后稅率整體上升，其中交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率大幅增長，分別上升8%和12%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）上升1%；對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)的營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人來說，改革后稅率整體下降，其中交通運(yùn)輸業(yè)改革后稅率不變，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體下降2%。由此看來，以交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)的“營改增”稅制改革雖然減輕了中小微企業(yè)的稅負(fù)，但增加了大中型企業(yè)（一般納稅人）的稅負(fù)，與國家制定的“規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降基本原則”相悖。

（二）營改增對(duì)軌道交通行業(yè)的影響1、積極的影響營改增后，在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)，銷售收入額發(fā)生變化。原來營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，銷售額為含稅價(jià)。而營改增后，增值稅屬價(jià)外稅不包含在銷售額中，這樣企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)銷售額變小。營業(yè)稅是企業(yè)的一項(xiàng)成本支出，影響當(dāng)期損益和現(xiàn)金流流出，但增值稅不是企業(yè)成本，只影響當(dāng)期的現(xiàn)金流流出。2、消極的影響（1）軌道交通運(yùn)營企業(yè)稅負(fù)增加軌道交通運(yùn)營企業(yè)的年應(yīng)稅收入額一般都超過500萬元，按稅法規(guī)定，認(rèn)定為一般納稅人，按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。企業(yè)的收入主要包含運(yùn)輸勞務(wù)收入及其他收入。支出包含人工成本、能源消耗、采購商品、安全防護(hù)、保潔、運(yùn)營維護(hù)等。增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅（也等于不含稅銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額）。公式可以看出，增值稅應(yīng)納稅額的大小由銷售額（不含稅）、稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額三個(gè)因素所影響，銷售額較營業(yè)稅變小，這雖然是利好因素，但稅率較之營業(yè)稅卻上升8%，這就大大增加了銷項(xiàng)稅額；還有能取得進(jìn)項(xiàng)稅額的大小也直接影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)。稅率不變，應(yīng)納稅額與銷售額成正比，與進(jìn)項(xiàng)稅成反比。“營改增”后，軌道交通運(yùn)營企業(yè)在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅金額較原來營業(yè)稅應(yīng)納稅金額，因稅率增加8%而大大增加；而在支出方面只有電費(fèi)及采購商品可以取得少數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅額。如果屬于新開軌道交通線路的城市，運(yùn)營企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)用的設(shè)備還在保質(zhì)期內(nèi)，不會(huì)發(fā)生維修費(fèi)，就不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅；而占總成本支出比例較高的人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；接受的安全防護(hù)、保潔、運(yùn)營維護(hù)等屬第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)現(xiàn)階段還未實(shí)行營改增試點(diǎn)，故無法取得這部分支出的進(jìn)項(xiàng)稅。因此“營改增”后軌道交通行業(yè)的稅負(fù)明顯增加，增加了企業(yè)現(xiàn)金流流出。（2）下屬單位稅負(fù)不均，集團(tuán)公司稅負(fù)整體增加現(xiàn)階段有些城市的軌道交通行業(yè)企業(yè)按集團(tuán)公司設(shè)置架構(gòu)，在集團(tuán)公司下設(shè)多個(gè)分、子公司，分別負(fù)責(zé)軌道交通的建設(shè)、籌備、運(yùn)營管理等，由于機(jī)構(gòu)所在地不同，分別向各自機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，導(dǎo)致有的子公司有大額的銷項(xiàng)稅，而只能取得小額進(jìn)項(xiàng)稅；有的分、子公司無銷項(xiàng)或只有小額銷項(xiàng)稅，取得的大額進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，導(dǎo)致集團(tuán)下屬各分子公司稅負(fù)不均，造成集團(tuán)整體稅負(fù)增加。（3）核算的計(jì)價(jià)方式發(fā)生變化實(shí)行營改增后，會(huì)計(jì)上的收入成本計(jì)價(jià)將發(fā)生變化，由原來的含稅（營業(yè)稅）金額改為不含稅（增值稅）金額。物資管理系統(tǒng)中的計(jì)價(jià)也發(fā)生變化，物資的收、發(fā)、存計(jì)價(jià)方式由原來的含稅金額，改為價(jià)稅分離，按不含稅金額計(jì)價(jià)，導(dǎo)致收入成本同時(shí)下降，與年初“營改增”前企業(yè)制定的收入成本等經(jīng)營指標(biāo)不匹配，致使某些指標(biāo)完成困難。

二、對(duì)策建議

（一）“營改增”初期解決方法：選擇簡易計(jì)稅方法根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和交通行業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)該通知規(guī)定，軌道交通行業(yè)在“營改增”初期也可以選擇簡易計(jì)稅方法，這樣就與原來營業(yè)稅稅負(fù)基本持平，不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)成本。在十二五期間全面實(shí)行“營改增”時(shí)，前面所述不能取得進(jìn)項(xiàng)稅的服務(wù)就能取得進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法的時(shí)間也有近36個(gè)月，到時(shí)企業(yè)再根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營情況決定是否申請(qǐng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

（二）調(diào)整企業(yè)架構(gòu)，合理劃分經(jīng)營職能集團(tuán)下各分子公司稅負(fù)不均的企業(yè)，可調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，在同一縣（市、區(qū)）設(shè)立總、分機(jī)構(gòu)，整合集團(tuán)公司資源，合理劃分各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營職能，并統(tǒng)一核算，由集團(tuán)合并計(jì)算集中申報(bào)納稅，避免集團(tuán)下屬各分子公司由于稅負(fù)不均，導(dǎo)致整體稅負(fù)增加的問題。

（三）選擇供應(yīng)商時(shí)，要考慮納稅人資格目前大多數(shù)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中為了節(jié)約成本，在選擇供應(yīng)商時(shí)，常以價(jià)格的高、低作為最重要考慮因素。這種簡單的模式顯然已不符合“營改增”后的要求。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門積極溝通，達(dá)成共識(shí)。業(yè)務(wù)部門要認(rèn)識(shí)到取得增值稅專用發(fā)票的重要性，了解增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以用來抵扣的，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。在選擇供應(yīng)商時(shí)不能只簡單考慮價(jià)格，應(yīng)從對(duì)方的納稅人資格、價(jià)格、稅費(fèi)、品質(zhì)、何時(shí)何種方式付款等多方面進(jìn)行綜合考慮，在同等條件下，選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為最優(yōu)合作商。

（四）積極申請(qǐng)政策優(yōu)惠營改增后，軌道交通運(yùn)營企業(yè)勢(shì)必稅負(fù)大大增加，企業(yè)應(yīng)積極與國家職能部門進(jìn)行溝通，爭取到當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)優(yōu)惠政策。最好能參照北京、上海、安徽等城市對(duì)“營改增”后實(shí)際增加稅負(fù)的企業(yè)給予財(cái)政扶持資金的政策做法，既符合國家制定的“規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”基本原則，又減輕了企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)的長期健康發(fā)展。現(xiàn)階段雖然營改增使交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅負(fù)增加，但從長遠(yuǎn)來看，能對(duì)行業(yè)在規(guī)范流程、提升經(jīng)營管理能力方面起到積極的促進(jìn)作用，有利于交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入增值稅征管大體系，能減少交通運(yùn)輸業(yè)上下游企業(yè)的稅負(fù)，使交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范、嚴(yán)密和合理，有利于提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力，有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，有利于企業(yè)的長期健康發(fā)展。

作者：霍之芹單位：成都地鐵運(yùn)營有限公司