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作者：呂賓李剛范振林單位：中國地質(zhì)大學(xué)地球科學(xué)與資源學(xué)院中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院

費率調(diào)整方案

1測算公式

為確保礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率調(diào)整方案的科學(xué)性、合理性和可操作性，本方案以某礦種的礦山企業(yè)平均銷售利潤率扣除礦業(yè)投資平均回報率的超額部分作為測算對象，其中，礦業(yè)投資平均回報率以全國規(guī)模以上采選業(yè)企業(yè)平均銷售利潤率為準(zhǔn)。某礦種資源補(bǔ)償費目標(biāo)費率＝（某礦種礦山企業(yè)平均銷售利潤率－全國規(guī)模以上采選業(yè)企業(yè)平均銷售利潤率）＋該礦種原資源補(bǔ)償費費率，其中，企業(yè)銷售利潤率＝利潤總額÷銷售收入×100％。

2測算依據(jù)

1）體現(xiàn)行業(yè)特殊性。2003—2009年，全國規(guī)模以上采選業(yè)企業(yè)平均銷售利潤率高于同期全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)05％～115％（表1）。因此，參考全國規(guī)模以上采選業(yè)企業(yè)平均銷售利潤率水平進(jìn)行礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率調(diào)整，增強(qiáng)了調(diào)整的科學(xué)性和可比性，體現(xiàn)采選業(yè)行業(yè)企業(yè)的特點。

2）不應(yīng)直接影響礦山企業(yè)生產(chǎn)費用和成本。用銷售利潤率來測算礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率的調(diào)整空間，不會直接影響礦山企業(yè)生產(chǎn)費用和成本，符合國家作為礦產(chǎn)資源所有者參與資源收益分配的要求。

3）考慮企業(yè)風(fēng)險收益。以超過礦業(yè)投資平均報酬的超額部分來測算礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費的調(diào)整空間，不僅可以確保某礦種礦山投資者獲得礦業(yè)投資平均回報率，還給不同礦種礦山企業(yè)獲得風(fēng)險報酬預(yù)留了空間，使礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費調(diào)整方案更具說服力，對下游產(chǎn)業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)影響沖擊更小。

3費率測算結(jié)果

輕稀土礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率調(diào)整區(qū)間為4％～8％；重稀土礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率調(diào)整區(qū)間為5％～10％；金礦資源補(bǔ)償費費率調(diào)整區(qū)間為5％～11％；錫礦資源補(bǔ)償費費率調(diào)整區(qū)間為4％～10％；銻礦資源補(bǔ)償費費率區(qū)間為3％～4％；鉬礦資源補(bǔ)償費費率區(qū)間為4％～12％；鎢礦資源補(bǔ)償費費率區(qū)間為4％～12％；煤礦資源補(bǔ)償費費率調(diào)整區(qū)間為3％～7％；油氣資源補(bǔ)償費費率調(diào)整為125％。

費率調(diào)整對企業(yè)影響分析（以稀土為例）

1輕稀土生產(chǎn)企業(yè)

從2011年4月1日起，財政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整稀土礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整后輕稀土60元／t；中重稀土30元／t。但通過分析可以發(fā)現(xiàn)，資源稅調(diào)整對北方礦的產(chǎn)品也就是鑭、鈰、鐠、釹等影響不大，不影響補(bǔ)償費費率調(diào)整。如白云鄂博礦稀土礦是鐵礦副產(chǎn)品，隨鐵礦一起開采，對其成本影響不大。而對于四川稀土礦，1t精礦所增加的資源稅成本大約為700元左右。

對不同經(jīng)濟(jì)類型影響分析：2009年，有限公司和私營企業(yè)的銷售利潤率已低于全國規(guī)模以上采選業(yè)企業(yè)平均水平，國有企業(yè)則較高。有限公司雖然銷售收入規(guī)模較大，但效益一般，若費率調(diào)整為8％，導(dǎo)致有限公司和私營企業(yè)的銷售利潤率接近于零。對不同礦山規(guī)模影響分析：從2009年數(shù)據(jù)來看，小型礦山數(shù)量多，銷售收入總額大，且銷售利潤率較高。當(dāng)費率調(diào)整為8％，小型礦山銷售利潤率基本與全國規(guī)模以上采選業(yè)企業(yè)平均相當(dāng)，對行業(yè)影響較小。

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年2月份，中國稀土金屬出口價格平均水平已經(jīng)突破10萬美元／t，與一年前相比飚升了9倍之多?？紤]到2010年稀土價格上漲導(dǎo)致企業(yè)效益較好，綜合費率調(diào)整對各種經(jīng)濟(jì)類型和不同礦山規(guī)模影響，建議輕稀土資源補(bǔ)償費費率調(diào)整為8％，以加快小礦關(guān)閉和中型礦山的技術(shù)改造；推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益較差的有限公司和私營企業(yè)兼并和重組。

2重稀土生產(chǎn)企業(yè)

從2011年4月1日起，財政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整稀土礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，中重稀土30元／t。由于南方離子礦本身價格較高，對南方礦的鋱、鏑、銪等影響有限。同時，受價格上漲影響，重稀土生產(chǎn)企業(yè)普遍生產(chǎn)效益較好。鑒于重稀土重要戰(zhàn)略地位，今后其價格可能會保持在高位運行，企業(yè)盈利前景較為樂觀?？紤]到我國重稀土長期過度開采，資源浪費嚴(yán)重的現(xiàn)狀，為推動資源保護(hù)，將稀土資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，應(yīng)通過提高稀土資源補(bǔ)償費費率來保護(hù)稀土資源，建議重稀土資源補(bǔ)償費費率調(diào)整為12％。

銅資源補(bǔ)償費征收調(diào)整方案（以江西德興市銅礦為例）

1補(bǔ)償費征收計價系數(shù)及其存在的主要問題

江西省是我國的銅礦資源大省，其銅礦有兩大類：1）采、選聯(lián)合企業(yè)；2）采、選、冶一條龍企業(yè)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收的難點在于確定第二類企業(yè)的銅精礦計價系數(shù)。以江西銅業(yè)集團(tuán)公司為例，其作為采、選、冶一條龍企業(yè)，生產(chǎn)的最終產(chǎn)品是電解銅，但是其下屬的德興銅礦、永平銅礦、武山銅礦、銀山銅礦和東同銅礦等礦山作為非獨立核算分支機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)的最終產(chǎn)品是銅精礦，然后提供給貴溪冶煉廠冶煉，實行內(nèi)部調(diào)撥價、統(tǒng)一核算。鑒于此，其銅礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收的“礦產(chǎn)品”應(yīng)是銅精礦，而其銅精礦銷售價格是內(nèi)部調(diào)撥價，比市場價格偏低，故其銅精礦的內(nèi)部價不能作為礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收的銅精礦銷售收入的計價標(biāo)準(zhǔn)，如何計量當(dāng)時當(dāng)?shù)氐你~精礦市場平均價是一個難點。

江西德興市銅礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收方式借鑒的是省國稅局制定的《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整江西銅業(yè)公司內(nèi)部調(diào)撥銅精礦計、扣稅價格的通知》（贛國稅發(fā)［1995］595號）。文件規(guī)定：江西銅業(yè)公司內(nèi)部調(diào)撥銅精礦，以銅業(yè)公司提供的1993年電解銅平均銷售價格和各礦調(diào)撥的銅精礦平均價格為基準(zhǔn)價，從1995年起以后年度按電解銅銷售價格比基準(zhǔn)價的增減比例，乘以各礦精礦的基準(zhǔn)價，計算求出調(diào)撥銅精礦的計、扣稅價格。按照公式所計，德興市各銅礦向江銅公司提供的精礦價格與電解銅價格的折價系數(shù)為德興銅礦06273、永平銅礦06249、銀山銅礦06127、東鄉(xiāng)銅礦06236、武山銅礦06127。近年來銅價持續(xù)高位，目前的計價依據(jù)已不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展要求，影響了礦產(chǎn)資源的國家所有者權(quán)益的有效維護(hù)。

銅精礦內(nèi)部劃撥價帶來的問題是：1）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費是實現(xiàn)國家礦產(chǎn)資源所有者權(quán)利的具體措施，只要動用礦產(chǎn)資源就必須按照規(guī)定足額繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。雖然江銅的管理模式與一般企業(yè)不同，各礦山是非獨立核算的分支機(jī)構(gòu)，公司直接管理礦山的生產(chǎn)計劃、原料采購、資金拔付、產(chǎn)品調(diào)拔，礦山只負(fù)責(zé)組織完成生產(chǎn)任務(wù)，相當(dāng)于一個生產(chǎn)車間。但是其下屬礦山企業(yè)開采礦產(chǎn)資源，必須按照市場價足額繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，內(nèi)部價無法體現(xiàn)國家礦產(chǎn)資源所有的真實價值。2）隨著國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，礦產(chǎn)資源需求加大，供需矛盾凸顯，導(dǎo)致礦產(chǎn)品價格長期高位運行，如電解銅價格最高達(dá)每噸8萬多元，銅精礦價格平均在每噸5萬元上下波動。江銅的內(nèi)部劃撥價已經(jīng)明顯與現(xiàn)階段市場價格不符，且差異較大，不能用來計量補(bǔ)償費的計費價格。

2德興市銅礦計價系數(shù)調(diào)整測算

2.1建議計價系數(shù)調(diào)整為08

根據(jù)國內(nèi)外銅精礦產(chǎn)銷量與價格形勢以及國內(nèi)其他地區(qū)銅精礦價格的分析，可以基本判斷：國內(nèi)銅精礦（金屬）產(chǎn)量在90萬t左右，國內(nèi)電解銅產(chǎn)量持續(xù)走高，消費量出現(xiàn)跨越式增長?，F(xiàn)階段（2007年1月—2010年11月）國內(nèi)電解銅月均價格最高為69625元／t，最低為26836元／t，平均為53601元／t，并且電解銅價格有持續(xù)上漲趨勢。

借鑒其他地區(qū)做法（表2），我們建議江西德興銅礦銅精礦的計價系數(shù)調(diào)整為08。

2.2系數(shù)取值合理性分析

根據(jù)我國銅精礦的市場價格與電解銅的價格比值一般在80％上下波動，范圍可以達(dá)到5％，考慮到：1）隨著江銅集團(tuán)整體上市，江銅集團(tuán)下屬礦山已成為江西銅業(yè)（上市公司）的非獨立核算分支機(jī)構(gòu)，所采用的是內(nèi)部調(diào)拔價的核算方式應(yīng)該與江銅內(nèi)部財務(wù)核算相適應(yīng)。而銅精礦的市場價變動很大，并帶有許多不確定的因素，如果按市場價運作，會影響甚至改變江銅原料、材料內(nèi)部調(diào)撥的核算方式。2）減輕江銅的稅費負(fù)擔(dān)。3）政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，保持相對寬松、和諧的外部環(huán)境，促進(jìn)江西銅產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)快速發(fā)展?？梢源_定現(xiàn)階段江西省德興市銅精礦的計價系數(shù)為平均值08。

從礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)分析：江銅股份公司德興銅礦2008年主營收入（內(nèi)部）2037億元，計費收入4676億元，稅費累計705億元，補(bǔ)償費09億元，稅費占計費收入15％；2009年主營業(yè)務(wù)收入1822億元，計費收入2594億元，稅費累計629億元，補(bǔ)償費05億元，稅費占計費收入24％；2010年主營業(yè)務(wù)收入1984億元，計費收入605億元，稅費累計755億元，補(bǔ)償費116億元，稅費占計費收入12％；近年來補(bǔ)償費占總稅費比重為17％左右。當(dāng)江西德興銅礦銅精礦計價系數(shù)調(diào)整為08時，其總稅費占計費收入大約為15％，而補(bǔ)償費占總稅費大約19％，分別比調(diào)整前增長了3％和2％；補(bǔ)償費應(yīng)繳數(shù)量比調(diào)整前（06273）2004—2010年平均增加2001萬元左右，說明大型企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)波動較大，但仍在可接受范圍之內(nèi)。從礦山企業(yè)成本分析：從統(tǒng)計結(jié)果來看，規(guī)律性不是很強(qiáng)，但仍可得出，銅精礦品位大于20％時，隨著精礦品位的提高，精礦平均成本也升高。

江西德興銅礦（24％）和銀山銅礦（17％）銅精礦品位都高于16％，在16％～25％之間波動，分別屬于三級品和四級品，其銅精礦平均成本分別約為48268元／t和7094元／t，而上海電解銅2007年1月—2010年11月現(xiàn)貨市場平均價格為545389元／t，按新計價系數(shù)08計算，資源補(bǔ)償費繳納的銅精礦平均計征價格為436311元／t，按20％～25％銅精礦品位，其銷售收入約為8726。2～109078元／t，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銅精礦平均成本48268元／t（22％～25％）和7094元／t（17％～20％），利潤空間分別為38994～6081元／t和16322～38138元／t，德興地區(qū)銅精礦計價系數(shù)取80％合理可行。

結(jié)論

1）我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率偏低應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，建議從保護(hù)性開采的優(yōu)勢礦種入手，促進(jìn)資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，維護(hù)國家資源安全。在綜合考慮行業(yè)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的條件下，建議重稀土補(bǔ)償費費率調(diào)整為12％，輕稀土補(bǔ)償費費率調(diào)整為8％。

2）銅礦資源補(bǔ)償費征收的難點在于確定和調(diào)整現(xiàn)行的計價系數(shù)，通過對江西德興市銅礦的專題研究，建議該市銅精礦的補(bǔ)償費征收計價系數(shù)調(diào)整為08。

3）我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率和征管改革任重道遠(yuǎn)，有以下幾個方面工作亟待加強(qiáng)：a系統(tǒng)開展分礦種補(bǔ)償費費率調(diào)整測算研究，要在考慮資源稅改革影響的前提下，進(jìn)一步完善補(bǔ)償費費率測算方法；b逐步開展重點礦種的采、選、冶一條龍企業(yè)內(nèi)部精礦銷售計價系數(shù)測算；c加強(qiáng)與國外相關(guān)礦種權(quán)利金等制度的比較研究；d適時開展補(bǔ)償費費率調(diào)整和征收細(xì)化改革試點及評估工作。