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1煙草企業在應用作業成本法中存在的主要問題

1.1對成本管理存在誤區長期以來，煙草工業企業高度重視成本控制，在控制材料消耗、降低費用等方面逐步研究了一系列行之有效的控制方法，但是對于成本核算一直不夠重視，認為不管是傳統的成本核算方法，還是作業成本法，只是卷煙品種之間的成本費用分擔問題，不影響企業總的經營成本費用總額。但是假如采取作業成本法，正確區分增值作業與非增值作業，為企業提供更加精確的成本信息，盡量消除非增值作業，提高增值作業的效率，將會提升工業企業降本增效的水平。

1.2企業人員素質不能適應作業成本法的廣泛實施在煙草工業企業中包含三大車間：制絲車間、卷接包車間、動力車間，三大車間各司其職，完成卷煙生產。因此在企業中實施作業成本法，至少應劃分三大車間的“作業”流程。該作業流程涉及了卷煙生產經營的始終，必須要求全員參與才能使得各項作業劃分科學、流程清晰。但是目前，卷煙工業企業的車間人員水平參差不齊，企業財務人員對作業成本法的熟悉程度不夠，導致作業成本法在企業中不能順利實施。作業成本法相對于目前廣泛應用的傳統成本核算法，對財務人員提出了更高的要求，財務人員不僅要熟知財務專業知識，特別是作業成本法的相關知識，更要對車間的生產工藝、生產流程了然于胸，才能與車間相互協作，保證作業成本法的順利實施。

1.3信息化水平限制作業成本法的實施近年來，煙草工業企業高度重視信息化水平的提升在企業管理中的地位。財務的用友系統、車間的ERP系統節約了人員手工作業時間，提高了效率，但是各部門各自為政，分別實施不同的信息化系統，導致信息不能共享，信息化功能未能得到充分有效的利用。作業成本法采取不同層次的分配方法對間接費用進行分配，需要各個作業單元的基礎數據為支撐進行分配及復雜的計算，目前的信息孤島限制了作業成本法的有效利用。

2影響煙草企業應用作業成本法的因素分析

2.1外部因素

2.1.1政策因素近年來，針對作業成本法的研究越來越多，作業成本法的應用條件逐步走向成熟。2013年8月16日，財政部印發《企業產品成本核算制度(試行)》(財會〔2013〕17號)，明確提出“制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配”。

2.1.2行業因素目前煙草行業具有18家省級工業公司，受國家煙草總公司統一領導，成本核算方法由總公司制定統一的基調。作業成本法較傳統的成本核算方法，把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產品(服務)消耗作業的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，要求企業具有與之相匹配的精細化管理水平，但是各地煙草工業企業的管理水平差異較大，導致煙草工業企業引入作業成本法存在困難。

2.2內部因素影響企業應用作業成本法的內部因素主要包括：企業制度、企業文化、內部組織結構、人員水平等。企業實施作業成本法，其根本目的是盡可能為企業提供詳細的各卷煙品牌的產品信息，為降低成本提供支持。

2.2.1制度是保障制度是夯實企業基礎管理的關鍵，也是作業成本法實施的基石。作業成本法涉及生產管理、設備管理、人才管理、績效管理等眾多內容。近年來，煙草工業企業不斷提高制度建設水平，狠抓制度落實，推進精益化生產管理，提升各部門溝通協調能力，為作業成本法中的各“作業”單元順利實施提供了基本保障。

2.2.2企業文化是根本作業成本法的關鍵是營造成本控制意識，降低非增值作業的不利影響，提升增值作業的效率。因此成本意識必須與企業文化相結合，才能促進成本控制不斷深化。將成本上升到戰略的高度，建立科學的考核體系，完善考核指標，調動員工控制成本的積極性，促進成本控制水平的提升，優化資源配置，實現煙草工業企業的可持續發展。

3提高作業成本法在煙草企業應用效果的對策

3.1提升成本管理意識降低成本是降本增效的關鍵，目前降低成本在工廠關注的是最終下降的具體數據，但是成本控制不僅要在事后控制，更要向全過程控制轉換。在提升成本意識過程中，積極樹立“作業”觀念，將大成本細分為小“作業”，以作業為單元進行成本控制，將每一個環節的“作業”都盡可能做到最優，減少非增值作業，擴大增值作業，向下一個環節流轉，不斷挖掘企業生產鏈和價值鏈的潛力和優勢，將增加增值作業，減少非增值作業作為企業控制成本的重點。

3.2提升全體員工素質作業成本法涵蓋了企業卷煙生產的始終，涉及范圍廣，層度深，只有全員共同參與才能確保作業成本法的有效實施，因此應用作業成本法必須要提高全體員工素質。

3.2.1提升財務人員素質作業成本法的實施，財務人員是關鍵，應通過企業培訓、財政部門的教育等方式加強財務人員的專業素養。并要求財務人員走出去，深入車間基層，深化工藝知識，為劃分各“作業”單元奠定基礎，逐步將財務人員培養成復合型人才。

3.2.2提升全體員工素質制訂培訓工作計劃，做到有的放矢地進行企業內部培訓，并對培訓組織跟蹤、檢查。反饋培訓效果，鼓勵員工多學習，確保培訓取得實效。在企業內部營造學習氛圍，逐步提升員工素質，拓展員工知識結構。

3.3提升信息化集成水平企業在實施信息化軟件時，應制訂嚴謹的工作計劃，將企業的各環節納入信息化管理中，在每個作業單元均能提供可靠的資源耗費，實時信息共享，提升資源整合效率及數據的使用效率，消除信息孤島，為作業成本法提供數據支持。

3.4制定作業成本法實施步驟

3.4.1制訂工作計劃作業成本法作為一項系統工程，必須制訂統一的工作計劃，明確實施作業成本法的目標，成立作業成本法的實施小組。實施小組由企業負責人擔任組長，由財務部門牽頭，各車間人員參與，確保“行動統一”。

3.4.2劃分各個作業了解企業的生產流程，收集各個階段的生產信息，將生產劃分為各個“作業”，首先，根據生產工藝流程，劃分為原料倉儲→制絲→卷接→包裝→產成品入庫各個成本責任中心；其次，細分工藝流程，根據各部門責任劃分作業單元；最后，查找影響各個作業單元的影響因素，明確各個部門對成本控制的責任。

3.4.3建立企業的作業成本核算體系作業成本法必須最終形成作業成本核算體系，主要包括以下內容：企業的可耗用的生產資源、各責任中心、作業單元和成本對象。明確生產資源的分類，責任中心與作業中心的層次關系，作業分配的成本動因，資源分配到作業的方法，作業單元與產品的對應關系以及對應方法等內容。

4結語

總之，在全球經濟一體化的今天，企業的成本管理，不僅要重視成本控制，更要消除成本的不利影響因素，也就是非增值作業。本文闡述了作業成本法在煙草工業企業中實施存在的問題，分析了作業成本法的影響因素，提出了成本意識、員工素質、信息化水平等手段改善作業成本法的對策，以促進作業成本法的有序實施。

作者：溫素娟單位：貴州中煙工業有限責任公司遵義卷煙廠